假發(fā)票的特征及其防范措施

一、起因

稅收是國家重要經(jīng)濟命脈，而制造、販賣假發(fā)票的違法人員，伸出黑手大肆攫取國家財源，為牟利幫助不法分子偷逃稅款，被人們痛斥為國脈“抽血機”。

2006年12月，某縣地稅局發(fā)票所在地對某房地產(chǎn)公司進行發(fā)票檢查時發(fā)現(xiàn)兩張金額較大偽造的建筑安裝業(yè)發(fā)票，正是這兩張假發(fā)票，引出一起制售假發(fā)票大案。經(jīng)過辦案人員半年多時間的調(diào)查取證和艱苦細致的工作，成功破獲了這起假發(fā)票案，共抓獲非法出售、開具假發(fā)票的犯罪嫌疑人3人，當場繳獲假發(fā)票4 029份，假稅票1 315份，假稅務機關印章和銀行現(xiàn)金收訖印章9枚及電腦、打印機等一批作案工具。

二、假發(fā)票的特征

發(fā)票在某種程度上可稱為“第二鈔票”。隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，發(fā)票得到廣泛運用，發(fā)票在社會政治經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色。然而發(fā)票在管理上存在諸多漏洞，繼而引發(fā)發(fā)票涉稅違法犯罪的屢禁不止，不僅侵害了國家利益，敗壞了黨風、政風和社會風氣，而且成為諸多消極腐敗現(xiàn)象滋生的溫床。從這起案件來看，假發(fā)票有以下特征：

1.假發(fā)票涉案金額大，流通面廣，接受假發(fā)票單位多，其中行政、事業(yè)單位居多，對正常的稅收征管造成巨大的沖擊。

2.隨著科學技術的發(fā)展，發(fā)票制假的工藝水平有了大幅度的提高，假發(fā)票種類齊全，制作精良、難辨真?zhèn)?。以前的假發(fā)票往往質(zhì)量粗糙，印刷水平低，通常從紙張質(zhì)量、制版水平、印刷工藝、印章仿真程度、水紋印等幾個外觀特征上，幾乎無需借助工具，即可識別真?zhèn)危N類也僅限一些定額發(fā)票。但隨著電腦技術、照相制版等現(xiàn)代化印刷技術的運用，印刷設備等硬件設施也得到很大改善，使假發(fā)票的印制質(zhì)量較以往有了很大提高，有的幾乎用肉眼難辨真假，涉及各種類型的發(fā)票，就上述案件中查獲的假發(fā)票種類就包括：房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、服務業(yè)、搬運裝卸資金、稅務機關代開統(tǒng)一發(fā)票及國稅商品銷售等各種面額版本的發(fā)票。

3.制販假發(fā)票呈現(xiàn)有組織、智能、團伙犯罪的特征。犯罪團伙成員之間具有嚴密的內(nèi)部分工，包括虛開、出售等一整套體系都有專人負責；犯罪過程實行單線聯(lián)系，具有很強的隱密性；犯罪分子對稅務機關發(fā)票領購的流程，發(fā)票的樣式，發(fā)票的開具、使用都有很深的研究。

4.犯罪分子作案具有高度的隱蔽性和系統(tǒng)性。犯罪嫌疑人通過正常的法律程序開辦公司，在銀行開立多個銀行結(jié)算賬戶，私刻稅務機關和銀行印章，在開具假發(fā)票的同時還向?qū)Ψ教峁┫鄳亩惼?，其犯罪行為具有極高的隱蔽性和系統(tǒng)性。

三、發(fā)票制假售假案屢禁不止的原因

近年來，非法制造、販賣假發(fā)票的違法犯罪在各地活動猖獗，尤其在車站、碼頭、渡口等流動人口密集的地方兜售假票的情況比較突出。公安和稅務部門雖長期聯(lián)手整治，但由于其行為詭秘、流動性大、交易迅速等特點，屢禁不絕，收效不明顯，社會反響強烈。這種違法犯罪行為嚴重破壞國家發(fā)票管理和社會經(jīng)濟秩序。由于發(fā)票管理辦法剛性不強，懲治不力，致使該類案件屢禁不止。究其原因，主要有以下六個方面：

一是暴利所誘。非法制、售假發(fā)票可謀取暴利。購票方從制、販假發(fā)票者手中購買發(fā)票需按發(fā)票面額支付較高的費用，這就存在一個非法獲利的“收益鏈”；再者，有些種類發(fā)票制售的非法所得可能會超過制售假鈔，制售假鈔最高可判處死刑，而制售假發(fā)票（除增值稅專用發(fā)票外）至多判處七年有期徒刑，這樣的高收益低投入低風險的誘惑，也是不法分子鋌而走險的一個原因；二是法律意識不強。群眾稅收法律意識不強，對發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b別缺乏起碼的知識和手段，直接給了不法分子有利可圖的機會；三是有“廣闊”的市場。隨著社會經(jīng)濟活動的日益多元化，對假發(fā)票有了更多的需求；四是成本低、取證難。制假、售假者的犯罪成本極低，犯罪證據(jù)難于收集；五是法律法規(guī)懲治力度不大。一般假發(fā)票制造者獲刑均較輕（增值稅假發(fā)票除外），犯罪分子屢教不改，頻頻犯案；六是發(fā)票管理辦法滯后。

四、懲治假發(fā)票防范對策

假發(fā)票產(chǎn)生的根本原因就是犯罪分子以及不法之徒出于對自身利益的追求，鉆國家、企業(yè)發(fā)票管理不嚴的空子從中謀取利益的行為。鑒于發(fā)票違法案件的特點，稅務機關應從以下幾方面入手來根除這一“社會毒瘤”：

（一）加大科技投入。提高發(fā)票防偽科技含量，通過各種方式向群眾宣傳發(fā)票防偽標識，假發(fā)票的鑒別方法；盡快將普通發(fā)票開具信息納入征管軟件的日常管理，建立普通發(fā)票交叉稽核網(wǎng)絡，開通發(fā)票電話查詢、短信查詢和網(wǎng)上查詢渠道，使假冒發(fā)票無藏身之地。

（二）加大打擊力度。由政府牽頭，組織公安、稅務、檢察、交通等部門，成立發(fā)票打假綜合治理機構，重點打擊制造、變賣、非法持有假票的犯罪活動，整頓、規(guī)范經(jīng)濟和稅收秩序，保護國家財產(chǎn)不受侵害。對索取發(fā)票遭拒絕或取得假發(fā)票的投訴要予以嚴厲查處，對構成違法犯罪的要追究刑事責任，必要時應通過新聞媒體進行曝光，震懾犯罪。同時，要提高涉稅違法案件查處的速度，減少案件移送的中間環(huán)節(jié)，建立公安稅務部門打擊涉稅違法犯罪的長效協(xié)作聯(lián)動機制。

（三）抓好受票單位的檢查。在檢查工作實踐中，我們發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的入賬憑證中，存在假的運輸業(yè)、餐飲業(yè)、建筑業(yè)等發(fā)票數(shù)量多，金額大的現(xiàn)象，這為假發(fā)票提供了一個較大的需求市場，是制售假發(fā)票違法犯罪活動存在的根源所在，因而要加強財務管理，嚴把發(fā)票入賬關，同時強化稅務檢查過程中發(fā)票核查工作，加大發(fā)票入賬合法性的檢查和處罰力度，堵截假發(fā)票的后路。

（四）完善相關法律。打擊制售假發(fā)票的違法犯罪活動，必須要有強有力的法律保證?，F(xiàn)行司法體系中，對增值稅發(fā)票違法犯罪活動的條款非常詳盡，但針對普通發(fā)票的相關法律依據(jù)明顯不足，這就制約了我們地稅部門打擊發(fā)票犯罪行為的力度；而且新《刑法》對“非法出售假發(fā)票罪”的司法解釋為：構成“非法出售假發(fā)票罪”犯罪的條件是非法出售假發(fā)票必須達到50份以上，少于50份就不能追究當事人的刑事責任。由于出售假發(fā)票案件涉案面廣，證據(jù)材料收集周期長，保全難度大，稅務機關對犯罪嫌疑人犯罪事實的認定存在較大難度。對于犯罪嫌疑人出售發(fā)票在50份以下的，法律就顯得蒼白無力。因此，我們建議立法機關對出售發(fā)票在50份以下的犯罪分子除給予治安處罰外，還應加大處罰力度，輔以勞動教養(yǎng)等其他行政處罰。因而建議完善法律法規(guī)，不斷推進依法治國進程。

五、對稅務檢查工作的啟示

1.在實施稅務檢查工作過程中，要加大對企業(yè)的入賬憑證合法性的檢查和處罰力度，堵截假發(fā)票列支的后路。例如對金額較大、業(yè)務頻繁的交易引起重視，必要時采取相關的檢查手段。

2.發(fā)票案件從尋求部門協(xié)作做起。堅持與公安、國稅檢查部門密切配合，聯(lián)合查案，形成打擊涉稅違法行為的合力。

3.提高檢查人員的素質(zhì)。采取形式多樣的以崗帶訓、崗位練兵活動，提高檢查隊伍政策業(yè)務水平，做到既要掌握必備的稅收財會、涉稅法律法規(guī)、計算機、會計核算軟件等專業(yè)知識，又要善于從財務核算中發(fā)現(xiàn)偷逃稅行為的違法線索，發(fā)現(xiàn)偷逃稅的途徑和方法，不斷提高查賬能力。

4.強化取證手段，堅持依法查案。取證工作是稅收檢查執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，證據(jù)不全不實，整個案件就不能成立。因此要在全面提高檢查人員業(yè)務素質(zhì)的同時，堅持依法，強化檢查取證手段，用現(xiàn)代化技術裝備檢查隊伍，例如采用攝像、錄音等現(xiàn)代科技手段進行取證，減輕取證工作難度，確保所取證據(jù)的及時性、準確性和真實性。

（作者單位：南昌市地方稅務局稽查局）