新時(shí)期企業(yè)審計(jì)的基本思路

二十多年來(lái)，企業(yè)審計(jì)取得了很大的發(fā)展。為貫徹黨的十六大關(guān)于深化國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革的精神，自2003年起，黨中央、國(guó)務(wù)院在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)域采取了健全機(jī)構(gòu)、完善法規(guī)、加強(qiáng)監(jiān)管、加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革以及國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整等重大舉措。這些具有開創(chuàng)性的工作舉措，不僅使具有中國(guó)特色的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制框架基本建立，國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任得到初步落實(shí)，國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展得到有效推進(jìn)；同時(shí)，也為企業(yè)審計(jì)提供了難得的發(fā)展機(jī)遇，近五年取得了較為驕人的成績(jī)。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和審計(jì)工作的不斷發(fā)展，企業(yè)審計(jì)又迎來(lái)一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。在這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的新時(shí)期，企業(yè)審計(jì)工作者應(yīng)充分認(rèn)清形勢(shì)，加快轉(zhuǎn)變思路，明確發(fā)展方向，采取有效措施，把企業(yè)審計(jì)推向一個(gè)新的水平。

一、新時(shí)期企業(yè)審計(jì)面臨的形勢(shì)

剛剛結(jié)束的黨的十七大對(duì)全面推進(jìn)我國(guó)改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)、全面推進(jìn)黨的建設(shè)偉大工程做出了戰(zhàn)略部署，為奪取全面建設(shè)小康社會(huì)的新勝利指明了方向。目前，全國(guó)上下正深入貫徹黨的十七大精神，積極落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、深化國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展、推進(jìn)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。新的發(fā)展形勢(shì)對(duì)企業(yè)審計(jì)提出了更高的要求。

第一，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，對(duì)企業(yè)審計(jì)提出了新要求。國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有十分重要的地位。近年來(lái)，經(jīng)過(guò)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)總量和質(zhì)量有了明顯提升，經(jīng)濟(jì)效益大幅度提高，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的貢獻(xiàn)逐步加大，國(guó)有經(jīng)濟(jì)總量也在不斷增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年至2006年，中央企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)78.8%，年均遞增21.4%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)140%，年均遞增33.8%；上繳稅金增長(zhǎng)96.5%，年均遞增25.2%；凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%，提高了5個(gè)百分點(diǎn)；國(guó)有資產(chǎn)保值增值率達(dá)到144.4%。2005年，有13家中央企業(yè)進(jìn)入世界500強(qiáng)，比2004年增加5家。國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的控制力、影響力和帶動(dòng)力明顯增強(qiáng)，在推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主導(dǎo)作用日益突出。這是在黨中央、國(guó)務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下，國(guó)有企業(yè)深化改革、突出主業(yè)、調(diào)整結(jié)構(gòu)等的結(jié)果，也是完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制、轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式的結(jié)果。

黨的十七大明確提出了促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的目標(biāo)，并從8個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)作了重要部署。這一目標(biāo)是從新的歷史起點(diǎn)出發(fā)，是實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗目標(biāo)的新要求。國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的目標(biāo)，客觀要求企業(yè)必須從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，服務(wù)國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展，幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理、提高效益和持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的控制力、影響力和帶動(dòng)力。

第二，國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)入科學(xué)發(fā)展軌道，對(duì)企業(yè)審計(jì)提出了新要求。按照黨中央十五屆四中全會(huì)提出的“到2010年要基本完成戰(zhàn)略性調(diào)整和改組”的目標(biāo)，目前國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展正處于攻堅(jiān)破難階段。推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展轉(zhuǎn)入科學(xué)發(fā)展的軌道，已成為國(guó)有企業(yè)發(fā)展面臨的重大而緊迫的任務(wù)。自2007年起，中央企業(yè)進(jìn)入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核第二個(gè)任期，必須完成建立現(xiàn)代企業(yè)制度、調(diào)整布局結(jié)構(gòu)和增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等三項(xiàng)任務(wù)。黨的十七大也提出了“深化國(guó)有企業(yè)公司制股份制改革，健全現(xiàn)代企業(yè)制度，優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力”的目標(biāo)。根據(jù)這些發(fā)展目標(biāo)和工作部署，今后，國(guó)有企業(yè)工作著力點(diǎn)將更多地轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理和資本管理，著眼于培育和發(fā)展具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和知名品牌、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的大公司大企業(yè)集團(tuán)，繼續(xù)加大調(diào)整力度，加快改革步伐，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管。這一切，都要求企業(yè)審計(jì)以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，改進(jìn)和豐富審計(jì)內(nèi)涵，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，推進(jìn)整個(gè)國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、調(diào)整布局結(jié)構(gòu)和增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

第三，國(guó)有企業(yè)目前存在較為突出的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)審計(jì)提出了新要求。目前，中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)和改革發(fā)展的勢(shì)頭較好，但仍存在一些較為突出的問(wèn)題，如一些企業(yè)負(fù)債水平偏高，短期償債能力偏弱，或有風(fēng)險(xiǎn)較大，存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；部分企業(yè)主業(yè)獲利能力偏弱，非經(jīng)營(yíng)性收益成為利潤(rùn)的主要來(lái)源，成本費(fèi)用增長(zhǎng)較快，效益持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)不穩(wěn)固；有的企業(yè)母子公司管理體制不順，職能界定不清，管理方式尚不適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)要求，收入過(guò)度分配，集團(tuán)本部與生產(chǎn)一線職工收入差距較大，體制機(jī)制轉(zhuǎn)換尚不到位；有的企業(yè)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，違法違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，資產(chǎn)不實(shí)、損益不實(shí)、重大決策失誤或經(jīng)營(yíng)不善造成重大損失、潛在損失，以及國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題不同程度地存在。上述問(wèn)題，有的是共性問(wèn)題，有的發(fā)生在少數(shù)企業(yè)，都影響著企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。而且，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位，也決定了這些問(wèn)題會(huì)直接或間接地影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)乃至社會(huì)和諧穩(wěn)定。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)揭示國(guó)有企業(yè)存在的苗頭性、傾向性、突出性問(wèn)題，幫助企業(yè)整改提高，促進(jìn)其加強(qiáng)管理、提高效益，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。

第四，企業(yè)審計(jì)作用和影響不斷提升，對(duì)企業(yè)審計(jì)提出了新要求。近年來(lái)，隨著我國(guó)政府審計(jì)工作的全面發(fā)展，企業(yè)審計(jì)也取得了顯著的成績(jī)，不僅查出了一大批重大違法違規(guī)問(wèn)題，還在幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決困難、促進(jìn)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。企業(yè)審計(jì)得到了各級(jí)政府的高度重視，贏得了社會(huì)各界的廣泛支持，也獲得了企業(yè)的極大理解。隨著黨中央堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)戰(zhàn)略目標(biāo)的提出，包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的社會(huì)各方面對(duì)企業(yè)審計(jì)的要求越來(lái)越高，期望值越來(lái)越大。但同時(shí)，企業(yè)審計(jì)自身面臨的新問(wèn)題和新困難也逐步顯現(xiàn)。企業(yè)審計(jì)需求與供給的矛盾日益突出。為了更好地滿足國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的需要，企業(yè)審計(jì)急需在隊(duì)伍素質(zhì)、審計(jì)管理、審計(jì)質(zhì)量和水平、先進(jìn)審計(jì)手段運(yùn)用等方面有一個(gè)較大的提升。

二、新時(shí)期企業(yè)審計(jì)的基本思路

面對(duì)新形勢(shì)和新要求，企業(yè)審計(jì)應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)為目標(biāo)，抓住機(jī)遇，乘勢(shì)而上，不斷創(chuàng)新審計(jì)思路，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能，力爭(zhēng)大有作為，為國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展保駕護(hù)航，為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展添磚加瓦。當(dāng)然，國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展是一場(chǎng)廣泛而深刻的變革，需要經(jīng)過(guò)一段相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期，在不斷增強(qiáng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的控制力、影響力和帶動(dòng)力的過(guò)程中，仍會(huì)面臨許許多多亟待解決的矛盾和問(wèn)題，不可能一蹴而就。在近期乃至今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)審計(jì)應(yīng)該緊緊圍繞國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展大局開展審計(jì)監(jiān)督工作。

（一）企業(yè)審計(jì)的基本目標(biāo)

企業(yè)審計(jì)應(yīng)在已有經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)圍繞兩個(gè)目標(biāo)開展工作：一是保障國(guó)有資產(chǎn)的質(zhì)量和安全。這一基本目標(biāo)，是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，也是企業(yè)審計(jì)二十多年來(lái)努力的方向和重點(diǎn)。二是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)又好又快發(fā)展。這一更高層次的目標(biāo)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)審計(jì)提出的新要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措。促進(jìn)國(guó)有企業(yè)又好又快發(fā)展，必須建立在保障國(guó)有資產(chǎn)的質(zhì)量和安全的基礎(chǔ)上，這是審計(jì)基本職責(zé)的擴(kuò)展和延伸。新時(shí)期，上述兩項(xiàng)目標(biāo)同等重要、不可偏廢。

保障國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量和安全的途徑是監(jiān)督，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)又好又快發(fā)展的途徑是服務(wù)。因此，這兩個(gè)目標(biāo)的關(guān)系其實(shí)就是監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。監(jiān)督與服務(wù)既對(duì)立又統(tǒng)一，二者互為條件、相互依存、相互滲透。我們談監(jiān)督，并不是不為企業(yè)服務(wù)，因?yàn)楸O(jiān)督過(guò)程本身就是一個(gè)服務(wù)的過(guò)程；我們談為企業(yè)服務(wù)，更不是放棄監(jiān)督，而是在強(qiáng)有力監(jiān)督的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)更有效的服務(wù)。監(jiān)督與服務(wù)，二者緊密結(jié)合，才能更好地發(fā)揮企業(yè)審計(jì)在保障國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量和安全、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)又好又快發(fā)展中的重要作用。

在今后較長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)圍繞上述兩個(gè)目標(biāo)開展企業(yè)審計(jì)工作，將其作為企業(yè)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，深入研究、采取措施，提升企業(yè)審計(jì)的層次和水平，繼續(xù)探索以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心、向效益審計(jì)深化的企業(yè)審計(jì)之路，為切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)的質(zhì)量和安全、推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的目標(biāo)進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)審計(jì)應(yīng)有的作用。

（二）企業(yè)審計(jì)的具體思路

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)的兩大目標(biāo)，具體思路上，可從“把握企業(yè)總體、揭露企業(yè)隱患、服務(wù)企業(yè)發(fā)展”三個(gè)方面著手：

第一，把握企業(yè)總體。要重點(diǎn)摸清家底，切實(shí)找準(zhǔn)國(guó)有資產(chǎn)存在質(zhì)量和安全問(wèn)題的關(guān)鍵領(lǐng)域以及審計(jì)為國(guó)有企業(yè)服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的骨干力量，是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、保障經(jīng)濟(jì)安全和穩(wěn)定運(yùn)行的骨干力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年全國(guó)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)總額為29萬(wàn)億元（其中中央企業(yè)資產(chǎn)總額12.27萬(wàn)億元）；全國(guó)國(guó)有企業(yè)上繳稅金1.2萬(wàn)億元（其中中央企業(yè)上繳稅金0.66萬(wàn)億元），占全國(guó)稅收收入3.7萬(wàn)億元的32%。這些數(shù)據(jù)表明了，國(guó)有企業(yè)、尤其是國(guó)有大中型企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有很重要的位置，國(guó)有資產(chǎn)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)基礎(chǔ)，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值是完善和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要保障。因此，把握這些企業(yè)的總體狀況、摸清家底，找準(zhǔn)國(guó)有資產(chǎn)存在質(zhì)量和安全問(wèn)題的關(guān)鍵領(lǐng)域以及審計(jì)為國(guó)有企業(yè)服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)審計(jì)的首要任務(wù)。

在新的歷史時(shí)期，企業(yè)審計(jì)要合理、科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合，將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，將單個(gè)企業(yè)審計(jì)與行業(yè)性審計(jì)相結(jié)合，力爭(zhēng)通過(guò)連續(xù)一段時(shí)期的審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)不僅把握單個(gè)企業(yè)的總體狀況，還要全面把握各個(gè)行業(yè)乃至整個(gè)國(guó)有企業(yè)總體狀況的目標(biāo)。在全面把握企業(yè)總體狀況的基礎(chǔ)上，我們要在單個(gè)企業(yè)、行業(yè)和整個(gè)國(guó)有企業(yè)三個(gè)層次上回答三方面的問(wèn)題：一是企業(yè)基本情況、內(nèi)部控制、重大決策、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等狀況；二是企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的配置狀況、保值增值狀況；三是企業(yè)存在的影響全局的突出問(wèn)題和面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)審計(jì)只有全面把握企業(yè)的總體狀況，及時(shí)、有效地掌握國(guó)有資產(chǎn)的存量、結(jié)構(gòu)、運(yùn)行和效益情況，才能更有效地貫徹落實(shí)“總體把握、突出重點(diǎn)”的工作思路，找準(zhǔn)國(guó)有資產(chǎn)存在質(zhì)量和安全問(wèn)題的關(guān)鍵領(lǐng)域，有的放矢地揭露企業(yè)存在的重大違法違規(guī)問(wèn)題；也才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供更有價(jià)值的參考依據(jù)。

第二，揭露企業(yè)隱患。要重點(diǎn)查處國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)的質(zhì)量和安全。

隨著改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入發(fā)展，國(guó)有資產(chǎn)呈現(xiàn)快速遞增的態(tài)勢(shì)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)發(fā)揮了十分重要的作用。但是，我們也應(yīng)清醒地看到，在大量國(guó)有資產(chǎn)保值增值的同時(shí)，決策失誤、分配不公、損失浪費(fèi)、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)等問(wèn)題也十分嚴(yán)重，由此造成的國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題日益突出。國(guó)有資產(chǎn)流失不僅數(shù)額巨大，而且手段不斷翻新，危及國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

評(píng)判審計(jì)責(zé)任履行情況的一條重要標(biāo)準(zhǔn)就是看國(guó)有資產(chǎn)流失等重大問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件是不是得到了揭露和查處，是不是通過(guò)審計(jì)切實(shí)保護(hù)了國(guó)有資產(chǎn)的安全。因此，在新時(shí)期，揭露國(guó)有企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，查處重大國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)的質(zhì)量與安全，仍然是企業(yè)審計(jì)的工作重點(diǎn)。企業(yè)審計(jì)要從重大會(huì)計(jì)信息失真、重大決策失誤、重大內(nèi)控失靈、重大體制政策漏洞、嚴(yán)重分配不公、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等六大方面，揭示企業(yè)存在的可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的重大違法違規(guī)問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，幫助企業(yè)完善制度，提高管理水平，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

由于國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題貫穿企業(yè)改制的全過(guò)程，既有資產(chǎn)清理、產(chǎn)權(quán)界定過(guò)程中發(fā)生的國(guó)有資產(chǎn)流失，也有資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)有資產(chǎn)流失的責(zé)任和原因也是多方面的，既有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人決策失誤、管理不善的責(zé)任，也有中介機(jī)構(gòu)甚至相關(guān)政府主管部門的責(zé)任。因此，企業(yè)審計(jì)在查處國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題的過(guò)程中，不僅要關(guān)注已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的通過(guò)主輔分離、非正常關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)、將盈利業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給非關(guān)聯(lián)單位和個(gè)人、內(nèi)部分配不公和管理不善、私存私放等導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的形式和渠道，還要警惕經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入和企業(yè)自主權(quán)逐步擴(kuò)大過(guò)程中出現(xiàn)的國(guó)有資產(chǎn)流失的新途徑和新動(dòng)向；不僅要揭露國(guó)有資產(chǎn)流失表相的問(wèn)題，更要揭露國(guó)有資產(chǎn)流失背后隱藏的腐敗問(wèn)題，尤其是危害性巨大的集體性腐敗問(wèn)題；不僅要密切關(guān)注企業(yè)集團(tuán)總部存在的國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)隱患，更要重點(diǎn)監(jiān)管國(guó)有企業(yè)下屬單位存在的重大國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，從體制制度上提出防止國(guó)有資產(chǎn)流失、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的意見和建議，促進(jìn)制定和完善有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的法律法規(guī)，建立公平透明的市場(chǎng)環(huán)境和科學(xué)合理的分配制度，強(qiáng)化有關(guān)資產(chǎn)監(jiān)管部門的管理機(jī)制和監(jiān)管方式，從根本上防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

第三，服務(wù)企業(yè)發(fā)展。要重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實(shí)，幫助企業(yè)加強(qiáng)管理提高效益，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)又好又快發(fā)展。

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，不僅體現(xiàn)在企業(yè)是產(chǎn)品或服務(wù)的提供者、國(guó)民財(cái)富的創(chuàng)造者，還體現(xiàn)在企業(yè)是就業(yè)的供給者、生產(chǎn)力和技術(shù)創(chuàng)新的承載者和推動(dòng)者。國(guó)有企業(yè)尤其是中央企業(yè)的改革目標(biāo)，是為了鞏固國(guó)家命脈產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的地位，提高經(jīng)濟(jì)的整體競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力。從這個(gè)意義上講，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞直接關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?fàn)顩r。

一是新時(shí)期企業(yè)審計(jì)應(yīng)增強(qiáng)宏觀服務(wù)意識(shí)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)審計(jì)應(yīng)始終服從和服務(wù)于國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的大局，牢固樹立民本審計(jì)觀和大局審計(jì)觀，為國(guó)有企業(yè)又快又好發(fā)展服務(wù)；從近期來(lái)看，企業(yè)審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的階段性目標(biāo)、圍繞黨和政府的工作中心來(lái)開展，在研究確定具體審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)時(shí)，著眼于節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等與國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作重心和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)相關(guān)的關(guān)鍵性問(wèn)題，著眼于社會(huì)各界普遍關(guān)注的、涉及人民群眾切身利益的重大問(wèn)題，著眼于國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的全局性、傾向性或宏觀性問(wèn)題，著眼于影響國(guó)有重要骨干企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性問(wèn)題，為國(guó)家宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)，促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)和宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行，確保國(guó)家政令暢通，促進(jìn)有關(guān)重大問(wèn)題又好又快地解決，為最終實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等三大國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展目標(biāo)服務(wù)，進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力、影響力服務(wù)。

二是企業(yè)審計(jì)應(yīng)增強(qiáng)微觀服務(wù)意識(shí)，將審計(jì)服務(wù)寓于審計(jì)監(jiān)督之中，通過(guò)審計(jì)幫助企業(yè)提高管理水平、加強(qiáng)成本控制、推進(jìn)自主創(chuàng)新、提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)審計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)展，要從“背后”走到“前頭”，變“被動(dòng)”為“主動(dòng)”，自覺將服務(wù)的理念貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的始終。服務(wù)的方式不應(yīng)僅僅局限于督促企業(yè)整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，更要幫助企業(yè)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因、提出解決問(wèn)題的對(duì)策和建議、督促企業(yè)建立完善有關(guān)規(guī)章制度，還應(yīng)通過(guò)審計(jì)的各種信息渠道反映企業(yè)改革和發(fā)展中存在的問(wèn)題和困難，或推廣國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的好經(jīng)驗(yàn)和好做法。服務(wù)企業(yè)發(fā)展，要學(xué)會(huì)點(diǎn)滴滲透，在提出審計(jì)意見和建議時(shí)，要立足于經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局和企業(yè)改革發(fā)展高度分析問(wèn)題產(chǎn)生原因，從體制、政策、法規(guī)、管理方面提出意見和建議。審計(jì)過(guò)程中，尤其要注意加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，多聽取企業(yè)的意見，多了解企業(yè)的需求，在此基礎(chǔ)上，抓住影響企業(yè)改革發(fā)展的關(guān)鍵性和突出性問(wèn)題，從宏觀角度加大分析力度，查找原因、提出對(duì)策，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，推進(jìn)企業(yè)的深化改革和持續(xù)發(fā)展。服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，不要貪大求全，在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中能夠找到一兩個(gè)關(guān)鍵的、對(duì)促進(jìn)企業(yè)深化改革、又好又快發(fā)展有切實(shí)幫助的關(guān)鍵點(diǎn)就足以。

三、新時(shí)期企業(yè)審計(jì)的基本措施

為了將上述審計(jì)思路逐一落到實(shí)處，企業(yè)審計(jì)應(yīng)采取措施，加大效益審計(jì)探索力度，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，努力提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，進(jìn)一步提升企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量和水平。

第一，加大效益審計(jì)探索力度。效益審計(jì)符合現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要，是新時(shí)期深化企業(yè)審計(jì)、與國(guó)際企業(yè)審計(jì)接軌的一個(gè)重要舉措。近年來(lái)，企業(yè)審計(jì)加強(qiáng)了對(duì)效益審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索，初步探索了效益審計(jì)的路子，取得了一些成績(jī)，也總結(jié)了一些經(jīng)驗(yàn)和做法。今后，企業(yè)審計(jì)要從我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，從落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的認(rèn)識(shí)高度出發(fā)，進(jìn)一步更新觀念、創(chuàng)新視角，大膽實(shí)踐、積極探索，將企業(yè)的價(jià)值觀引入企業(yè)審計(jì)，切實(shí)拓寬企業(yè)效益審計(jì)的工作思路，在幫助理順體制、深化改革上發(fā)揮作用，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)有資本運(yùn)行效率的顯著提高。要爭(zhēng)取在效益審計(jì)的目標(biāo)確定、分類組織方式、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇、審計(jì)方法運(yùn)用以及與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合等方面取得一些新的進(jìn)展和突破，為促進(jìn)國(guó)有資本保值增值和推進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，逐步探索一條符合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)效益審計(jì)之路。新時(shí)期企業(yè)效益審計(jì)，要符合我國(guó)“十一五”規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，更多地關(guān)注企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，要在加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)化管理，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)節(jié)能減排、節(jié)約資源，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化等方面發(fā)揮更大的作用。在確定效益審計(jì)的項(xiàng)目和內(nèi)容時(shí)，要把握三個(gè)原則：一是可行性原則。充分考慮審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、知識(shí)構(gòu)成和可用資源，量力而行，先易后難；二是重要性原則。要選擇黨和政府重視、社會(huì)關(guān)注、群眾關(guān)心，對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響大的事項(xiàng)，與黨和政府的中心工作相對(duì)接；三是服務(wù)性原則。要與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注影響國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)有資本運(yùn)行效率的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的關(guān)鍵問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

第二，不斷推進(jìn)企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)是一個(gè)充滿活力的領(lǐng)域，發(fā)展?jié)摿€很大。今后，企業(yè)審計(jì)要爭(zhēng)取在這方面再上一個(gè)新的臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)全國(guó)水平的整體提升。為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，一要繼續(xù)加大計(jì)算機(jī)技術(shù)的推廣運(yùn)用與技術(shù)創(chuàng)新。各單位要高度重視、開拓創(chuàng)新，采取有力措施，加大計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)審計(jì)中的推廣運(yùn)用力度，繼續(xù)探索企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)的新方式、新方法，爭(zhēng)取更大的成績(jī)和突破。二要做好計(jì)算機(jī)審計(jì)成果與方法的總結(jié)提煉工作。各單位要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)的組織方式和方法，及時(shí)對(duì)近幾年的企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)成果進(jìn)行有效梳理，做好歸集、分類、總結(jié)和提升工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)成果與技術(shù)方法從零散到系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變。三要逐步將企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)納入國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)規(guī)劃與建設(shè)當(dāng)中。這是企業(yè)審計(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。要把企業(yè)的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息、重大決策、資產(chǎn)質(zhì)量、主輔關(guān)系、重大違法違規(guī)和審計(jì)結(jié)果等有關(guān)資料全部存放在標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中，并對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)開展日常分析、總體分析和綜合分析，分別實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)：一是把握企業(yè)總體情況和變化情況；二是幫助合理確定審計(jì)重點(diǎn)，有效制定審計(jì)工作方案；三是幫助對(duì)單個(gè)企業(yè)、某一行業(yè)、乃至整個(gè)中央企業(yè)發(fā)表審計(jì)意見。

第三，努力提高企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。審計(jì)人才是審計(jì)事業(yè)的第一資源。要保持企業(yè)審計(jì)事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，就必須始終牢固樹立人才是審計(jì)事業(yè)第一資源的觀念，不斷壯大審計(jì)人才隊(duì)伍，充分整合和利用人才資源，提高企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。各單位要增強(qiáng)緊迫感，把人才建設(shè)作為加快企業(yè)審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)工程和頭等大事，站在企業(yè)審計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度，加大對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。企業(yè)審計(jì)培訓(xùn)工作，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光和規(guī)劃，要堅(jiān)持不懈，常抓常新。要通過(guò)組織自學(xué)、案例培訓(xùn)、調(diào)查研究和經(jīng)驗(yàn)交流等多層次、多渠道、多方式的培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)的全面提升。目前，企業(yè)審計(jì)人員需要在四個(gè)方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)：一是國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)；二是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)改革的大政方針政策；三是企業(yè)的業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)和法律等方面的知識(shí)；四是企業(yè)審計(jì)理論、實(shí)務(wù)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等先進(jìn)的審計(jì)手段和方法。對(duì)這些知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，要注意典型引路、實(shí)踐鞏固和理論升華，切實(shí)提高企業(yè)審計(jì)人員依法審計(jì)、宏觀思維和綜合分析三種能力，真正培養(yǎng)出一支業(yè)務(wù)精湛的企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，為企業(yè)審計(jì)的持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

第四，進(jìn)一步提升企業(yè)審計(jì)的層次和水平。企業(yè)審計(jì)要發(fā)展，就不能將眼光停留在審查違規(guī)問(wèn)題或局限于查錯(cuò)防弊的低層次、低水平上。為此要做好四個(gè)方面的工作：一是提升審計(jì)目標(biāo)的層次和水平。要由單一的“查錯(cuò)糾弊”目標(biāo)，提升為促進(jìn)企業(yè)和整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。二是提升審計(jì)內(nèi)容的層次和水平。要從單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，提升為集財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、投資決策、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展能力等內(nèi)容于一體的全面審計(jì)。三是提升審計(jì)反映問(wèn)題的層次和水平。要由單一反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支方面存在的問(wèn)題，提升為反映影響全局的宏觀性問(wèn)題以及社會(huì)關(guān)注的普遍性問(wèn)題。四是提升審計(jì)建議的層次和水平。要由針對(duì)單個(gè)企業(yè)提出審計(jì)建議，提升為針對(duì)全行業(yè)乃至全社會(huì)的重大體制調(diào)整和制度設(shè)計(jì)變更提出審計(jì)建議，發(fā)揮審計(jì)在推動(dòng)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重大體制方面的作用。

（作者單位：中華人民共和國(guó)審計(jì)署）