基于數(shù)據(jù)調(diào)查的國(guó)有銀行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)模型經(jīng)驗(yàn)分析

［摘 要］ 內(nèi)部控制是國(guó)有商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要管理功能，是提高國(guó)有商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)能力的有效手段。基于數(shù)據(jù)調(diào)查的國(guó)有銀行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)模型的設(shè)計(jì)是增強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制功能的基礎(chǔ)性平臺(tái)。探索性因子分析和驗(yàn)證性因子分析可以對(duì)理論測(cè)評(píng)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)性分析，從而揭示了國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制過(guò)程中的成效與不足，為加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)提供有效的理論借鑒。

［關(guān)鍵詞］ 國(guó)有銀行；內(nèi)部控制；探索性因子分析；驗(yàn)證性因子分析

［中圖分類號(hào)］F830.2［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）19-0065-04

一、國(guó)有銀行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)模型設(shè)計(jì)意義

中國(guó)人民銀行于1997年5月16日發(fā)布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)有關(guān)內(nèi)部控制方面的官方文件，對(duì)我國(guó)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了歷史性的作用［1］。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，確保各種風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面展開(kāi)，確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息及其他管理信息的及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的主要手段有授權(quán)控制、程序控制、憑證控制、組織控制、職務(wù)控制、政策控制、目標(biāo)控制、制度控制、實(shí)物控制、責(zé)任控制等方法。我國(guó)商業(yè)銀行建立內(nèi)部控制的原則是有效性、審慎性、全面性和相對(duì)獨(dú)立性［2］。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要素一般包括5個(gè)方面的要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系、內(nèi)部控制措施、管理信息系統(tǒng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則是合法性、有效性、全面性、獨(dú)立性和合理性。對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的機(jī)構(gòu)有3個(gè)層次：第1層是商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)管理部門(mén)、第2層是商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、第3層是中央銀行的監(jiān)督。

因此，建立統(tǒng)一的國(guó)有銀行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)體系是提高國(guó)有銀行內(nèi)部控制效率的有效手段［3］。

二、國(guó)有銀行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)模型的生成

1992年，在美國(guó)全國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的倡導(dǎo)下，各贊助機(jī)構(gòu)成立了內(nèi)部控制問(wèn)題委員會(huì)，即COSO委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Freeway Commission）。同年，COSO委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，兩年后又進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO認(rèn)為：內(nèi)部控制是一個(gè)靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，其根本目標(biāo)是為了保證經(jīng)營(yíng)的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、法律規(guī)制的遵循性；實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的5個(gè)要素是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督與評(píng)審。內(nèi)部控制理論經(jīng)歷了控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。

COSO理論得到了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的認(rèn)同和發(fā)展。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒布了“銀行內(nèi)部控制基本原則”的報(bào)告，提出了銀行內(nèi)部控制的13條原則，為銀行內(nèi)部控制的建立提供了一個(gè)基本框架。13項(xiàng)原則反映了國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)，認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部控制主要包括如下內(nèi)容：強(qiáng)調(diào)高級(jí)管理層的控制責(zé)任、大力提倡和營(yíng)造一種“控制文化”、充分關(guān)注對(duì)銀行全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制活動(dòng)作為銀行日?；顒?dòng)的一部分、強(qiáng)調(diào)信息與交流、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)已成為監(jiān)管當(dāng)局的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督的必要成分［4］。

根據(jù)COSO的基本思想和巴塞爾控制框架，本研究將國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系分解為如下5個(gè)控制要素：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制執(zhí)行、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制改進(jìn)和內(nèi)部控制環(huán)境。其中，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是指國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制體系的規(guī)劃和控制制度的預(yù)演，包括目標(biāo)一致性、激勵(lì)機(jī)制、審計(jì)制度和層次性等4個(gè)測(cè)度指標(biāo)；內(nèi)部控制執(zhí)行是指對(duì)內(nèi)部控制方案的實(shí)施，包括審計(jì)部門(mén)權(quán)威性、持續(xù)監(jiān)督、內(nèi)控及時(shí)性和職能獨(dú)立性等4個(gè)測(cè)度指標(biāo)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能審核和績(jī)效評(píng)估，包括內(nèi)控制度適應(yīng)性、規(guī)章完善性、即時(shí)控制和不連續(xù)控制等4個(gè)測(cè)度指標(biāo)；內(nèi)部控制改進(jìn)是指對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的更新和優(yōu)化，包括內(nèi)控制度更新、潛性沖突識(shí)別、環(huán)境適應(yīng)性和控制點(diǎn)戰(zhàn)略4個(gè)測(cè)度指標(biāo)；內(nèi)部控制環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部控制賴以實(shí)施的平臺(tái)，包括董事會(huì)監(jiān)督、內(nèi)控意識(shí)、信息系統(tǒng)建設(shè)和組織結(jié)構(gòu)性能等4個(gè)測(cè)度指標(biāo)。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)體系及各指標(biāo)含義如表1所示。

三、模型驗(yàn)證

1． 數(shù)據(jù)收集

本文采用七點(diǎn)量表制對(duì)20個(gè)觀察指標(biāo)進(jìn)行行業(yè)調(diào)查，在全國(guó)范圍內(nèi)的4大國(guó)有商業(yè)銀行獨(dú)立核算單位中選擇樣本300份，調(diào)查對(duì)象全部為各單位的高層管理人員。這些樣本分布于京、津、滬、陜、豫、渝、皖、甘、新、滇、川、粵、蘇、浙、湘、蒙等16個(gè)省市自治區(qū)，可以認(rèn)定在地域上能夠有效地代表我國(guó)商業(yè)銀行總體的分布情況；其中中國(guó)工商銀行149份、中國(guó)建設(shè)銀行61份、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行40份、中國(guó)銀行50份，可以認(rèn)定在結(jié)構(gòu)上能夠代表我國(guó)商業(yè)銀行的總體分布情況。

通過(guò)電子問(wèn)卷、郵寄問(wèn)卷、電話采訪、面談等形式，筆者向300家調(diào)查對(duì)象尋求數(shù)據(jù)支持。本次調(diào)查共收回有效樣本數(shù)據(jù)298份，有效回收率接近100%，滿足調(diào)查研究中樣本回收率不低于20%的要求。

2． 單構(gòu)面尺度檢驗(yàn)

單構(gòu)面尺度檢驗(yàn)的目的就是檢測(cè)所使用量表的測(cè)量題項(xiàng)是否具有高質(zhì)量的單構(gòu)面特征，即每一個(gè)測(cè)量題項(xiàng)必須顯著地與相對(duì)應(yīng)的要素（潛變量）相關(guān)聯(lián)，且該題項(xiàng)只能與唯一的要素相關(guān)聯(lián)。單構(gòu)面尺度檢驗(yàn)的常用方法是探索性因子分析（Exploratory Factor Analysis），其基本思想是：將相關(guān)性較高即聯(lián)系比較緊密的變量分在同一類中，而不同類的變量之間的相關(guān)性則較低，那么每一類的變量實(shí)際上就代表一個(gè)本質(zhì)因子，或者一個(gè)基本結(jié)構(gòu)。因子分析就是尋找這種類型的結(jié)構(gòu)。

在進(jìn)行探索性因子分析之前，分別對(duì)5個(gè)要素進(jìn)行了KMO測(cè)度和Bartlett球體檢驗(yàn)。KMO值愈大表示變量間的共同因素越多，越適合進(jìn)行因子分析。侯杰泰指出：當(dāng)KMO值小于0.5時(shí)，不適合進(jìn)行因子分析［5］。同時(shí)，Bartlett球形檢驗(yàn)值的顯著性也是判斷樣本是否適合進(jìn)行因子分析的條件。本研究結(jié)果顯示KMO值在0.832~0.881之間，且相關(guān)系數(shù)矩陣中存在大量顯著相關(guān)關(guān)系（α=0.000），（由于篇幅原因，相關(guān)系數(shù)矩陣表略去）因此該樣本符合進(jìn)行因子分析的條件。

探索性因子分析將獲得每個(gè)測(cè)量題項(xiàng)與因子之間（指標(biāo)與要素之間）的因子負(fù)荷量（Factor Loading），因子負(fù)荷量越高，表明測(cè)量題項(xiàng)與因子之間的關(guān)聯(lián)性越強(qiáng)。本研究中因子提取方法為主成分法（Principal Component Analysis），旋轉(zhuǎn)方法為方差最大法（Varimax），因子負(fù)荷截取點(diǎn)位0.5，即對(duì)于任一因子上負(fù)荷都低于0.5或在多個(gè)因子上負(fù)荷都大于0.5的題項(xiàng)進(jìn)行刪除。

本研究在總樣本中隨機(jī)選取154份樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行探索性因子分析，因子分析結(jié)果如下表2（旋轉(zhuǎn)迭代5次），因此，測(cè)度量表具有顯著的單構(gòu)面特征。

3． 信度檢驗(yàn)

信度分析是為了驗(yàn)證各個(gè)觀察指標(biāo)的可靠性（Reliability）。可靠性是指不同測(cè)量者使用同一測(cè)量工具的一致性水平，用以反映相同條件下重復(fù)測(cè)量結(jié)果的近似程度?？煽啃砸话憧赏ㄟ^(guò)檢驗(yàn)測(cè)量工具的內(nèi)部一致性（Internal Consistency）來(lái)實(shí)現(xiàn)。信度檢驗(yàn)的常用方法是L.J.Cronbach所創(chuàng)的α系數(shù)來(lái)衡量，α系數(shù)值介于0~1之間。一般認(rèn)為，α系數(shù)值大于0.5就是可以接受的，然而對(duì)有些探索性研究來(lái)說(shuō)，α值在0.5~0.6之間就可以接受。如果某一構(gòu)面或因子的信度值非常低，則說(shuō)明受訪者對(duì)這些問(wèn)題的看法相當(dāng)不一致。隸屬于各個(gè)因子的題項(xiàng)的Item-to-Total相關(guān)系數(shù)均應(yīng)大于0.4。由表2可知，每個(gè)指標(biāo)在相應(yīng)因子上的負(fù)荷量均大于0.5的臨界值，因子的Cronbach’sα最低值為0.680 2，因此樣本信度較好。

4． 效度檢驗(yàn)

效度檢驗(yàn)的目的是衡量一個(gè)量表所測(cè)量的事物特征是否的確是真正要測(cè)量的。效度檢驗(yàn)的常用方法是驗(yàn)證性因子分析。驗(yàn)證性因子分析是結(jié)構(gòu)方程模型（SEM）的一種特殊形式。結(jié)構(gòu)方程模型是基于變量的協(xié)方差矩陣來(lái)分析變量之間關(guān)系的一種統(tǒng)計(jì)方法，是一個(gè)包含面很廣的數(shù)學(xué)模型，用以分析一些涉及潛變量的復(fù)雜關(guān)系［5］。當(dāng)SEM用于驗(yàn)證某一因子模型是否與數(shù)據(jù)吻合時(shí)，稱為驗(yàn)證性因子分析。

驗(yàn)證性因子分析要注意兩點(diǎn)情況：樣本量與指標(biāo)數(shù)之比應(yīng)大于5∶1；用于驗(yàn)證性因子分析的樣本集合與用于探索性因子分析的樣本集合的差異性越大，則因子分析的最終效果越好。因此，本研究在樣本集合的選取上嚴(yán)格遵從這兩項(xiàng)約束。本研究采用了SPSS 11.5和LISREL 8.7進(jìn)行驗(yàn)證性因子分析（固定方差法），得因子負(fù)荷參數(shù)列表如表3所示。

模型經(jīng)過(guò)兩次修正，灰暗部分為因子負(fù)荷值過(guò)低而刪除的因子（X3、X6、X10、X12、X19）。驗(yàn)證性因子分析中，顯著性較低的因子負(fù)荷說(shuō)明測(cè)度指標(biāo)與潛變量之間缺乏相關(guān)性，即指標(biāo)的變化對(duì)于潛變量的變化缺乏靈敏性。在弱系統(tǒng)理論約束條件下，說(shuō)明該指標(biāo)的特性超出潛變量?jī)?nèi)涵的理論約束范圍，即將該測(cè)度指標(biāo)納入相應(yīng)的潛變量體系之中將會(huì)存在較大的非合理性與非理論支持性。在強(qiáng)系統(tǒng)理論約束條件下，說(shuō)明指標(biāo)狀態(tài)缺乏變異性，指標(biāo)觀察值局限于狹隘區(qū)間，不能有效地反映潛變量的特性。針對(duì)于管理學(xué)研究經(jīng)驗(yàn)而言，對(duì)因子負(fù)荷的實(shí)踐意義的判斷要密切聯(lián)系于現(xiàn)實(shí)的行業(yè)運(yùn)作特征，將行業(yè)數(shù)據(jù)收集時(shí)的感性認(rèn)識(shí)列為因子特性判斷的重要參考依據(jù)。因?yàn)楣芾韺W(xué)不僅是一門(mén)科學(xué)，同時(shí)也是一門(mén)藝術(shù)，是藝術(shù)和科學(xué)高度融合的學(xué)科。在強(qiáng)系統(tǒng)理論約束下的管理行為中，因子負(fù)荷缺乏顯著性往往反映兩種極端的狀態(tài)，即相應(yīng)的管理行為在限定的行為空間內(nèi)處于高度成熟狀態(tài)或高度匱乏狀態(tài)，而居于中間狹隘區(qū)域的幾率相對(duì)較低，在常規(guī)管理活動(dòng)中可以忽略［6］。當(dāng)然，最后的狀態(tài)判斷與選擇必須借助于研究主體的行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并以現(xiàn)實(shí)的行業(yè)運(yùn)作特性為依據(jù)。

得因子協(xié)方差矩陣為（修正后）如表4所示，其中陰影部分的相關(guān)系數(shù)缺乏顯著性。

同時(shí)得模型擬合指數(shù)列表（修正后）如表5。

所以，模型擬合效果較好，具有較高的收斂效度，無(wú)需繼續(xù)進(jìn)行修正［6］。

四、結(jié) 論

（1）由驗(yàn)證性因子分析可知，測(cè)度指標(biāo)X3、X6、X10、X12、X19通過(guò)了探索性因子分析，但沒(méi)有通過(guò)驗(yàn)證性因子分析。根據(jù)我國(guó)國(guó)有銀行的內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可知：內(nèi)部控制過(guò)程中缺乏完善的審計(jì)制度；內(nèi)部控制缺乏持續(xù)監(jiān)督性；內(nèi)部控制的規(guī)章制度缺乏完善性；審計(jì)活動(dòng)缺乏有效性和持續(xù)性；信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，缺乏創(chuàng)新。

（2）由因子協(xié)方差矩陣可知：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制改進(jìn)具有較高的相關(guān)性，表明良好的設(shè)計(jì)方案更具有柔性；內(nèi)部控制執(zhí)行和內(nèi)部控制改進(jìn)具有較高的相關(guān)性，表明較好的內(nèi)部控制執(zhí)行措施有利于為控制方案的改進(jìn)提供有效的經(jīng)驗(yàn)支持；內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有較高的相關(guān)性，表明有效的方案執(zhí)行措施有利于為控制評(píng)價(jià)提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料。但從總體上看來(lái)，內(nèi)部控制各要素的相關(guān)性普遍較低，內(nèi)部控制功能的拓展還存在較大的潛在空間。

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文