建立湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性和可行性

［摘 要］ 隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境問題也日益突出。湖泊是我國重要的可多功能利用的地表水資源，目前，湖泊資源不斷減少、生態(tài)資源不斷惡化，已給我國造成巨額的經(jīng)濟(jì)損失。本文通過對湖泊生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀等進(jìn)行分析，提出了建立湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性，同時(shí)指出在我國已存在建立湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)的條件，即湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)的建立是可行的。

［關(guān)鍵詞］ 湖泊；環(huán)境會(huì)計(jì)；必要性；可行性

［中圖分類號］F234［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）19-0013-04

一、湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)的性質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是以有關(guān)環(huán)境法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，采用多種計(jì)量手段，確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債，以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)、利用的成本和費(fèi)用，并對企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的分支。也就是說，環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以環(huán)境資源為對象進(jìn)行核算、報(bào)告的會(huì)計(jì)工作。環(huán)境資源雖然是整個(gè)人類的共同財(cái)產(chǎn)，但國家能夠憑借其權(quán)利對地域進(jìn)行劃分，劃分環(huán)境資源的所有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)，這樣，環(huán)境會(huì)計(jì)在核算時(shí)要?jiǎng)澏臻g范圍，并僅核算本空間范圍內(nèi)的環(huán)境事項(xiàng)，從而有宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)、中觀環(huán)境會(huì)計(jì)和微觀環(huán)境會(huì)計(jì)之分。湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系是從區(qū)域的角度對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行核算，應(yīng)屬于中觀環(huán)境會(huì)計(jì)范圍，其核算程序及方法和宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)相同，目的在于把湖泊環(huán)境因素引入國民經(jīng)濟(jì)核算體系。近年來，世界上已有20多個(gè)國家及一些重要的國際組織先后對國民經(jīng)濟(jì)核算體系如何吸納環(huán)境因素開展研究，對如何構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系提出了多種理論和方法，其中比較有代表性的是直接法和間接法。直接法是指對現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）的概念及結(jié)構(gòu)進(jìn)行修正，直接將環(huán)境資源作為一個(gè)核算項(xiàng)目融匯到國民經(jīng)濟(jì)核算體系中。這種方法將環(huán)境資源因素直接引入SNA核算體系內(nèi)部，因此它在于全面修正傳統(tǒng)核算體系以及引起SNA核算體系本身結(jié)構(gòu)變化，不利于歷史比較，使用時(shí)工作量大且“成本”較高，各國都較少采用。間接法是在維持現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算主體賬戶不變的前提下，設(shè)計(jì)專門反映環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系的獨(dú)立賬戶體系，并將之作為國民經(jīng)濟(jì)核算主體賬戶的“衛(wèi)星”賬戶，間接地將環(huán)境資源因素納入到國民經(jīng)濟(jì)核算體系中。這種方法通過“衛(wèi)星”賬戶核算環(huán)境因素，不僅能充分反映SNA核算體系的相對穩(wěn)定，有利于歷史比較，也便于聯(lián)合國制定的新SNA核算體系在各國的實(shí)行。本文所指的湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建借鑒間接法，以“主體—連接—衛(wèi)星”三位一體賬戶體系模式構(gòu)架“環(huán)境—經(jīng)濟(jì)”一體化核算體系的思路，主要研究“衛(wèi)星”賬戶體系之一即湖泊資源核算體系的建立。湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)在概念結(jié)構(gòu)上具有自身一致性，同時(shí)引入了會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、計(jì)量、記錄方法，形成相對獨(dú)立的核算體系。

二、建立湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

1. 現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系的缺陷性

現(xiàn)行的國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）只重視經(jīng)濟(jì)及其增長速度，忽視了環(huán)境資源作為投入物“源泉”及“吸納”廢棄物這兩種效用，在計(jì)算國內(nèi)生產(chǎn)總值指標(biāo)（GDP）時(shí)，沒有考慮對湖泊等環(huán)境資源的消耗，使得其反映的一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈現(xiàn)虛假繁榮。有關(guān)資料表明：我國每生產(chǎn)1元的國民生產(chǎn)總值的能耗為日本的6倍、美國的3倍、韓國的4.5倍；12種主要原材料的消耗，我國比發(fā)達(dá)國家高出5~10倍；礦山資源總回收率只有30%~50%，這些數(shù)據(jù)都沒有通過現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系反映出來。環(huán)境管理的決策者從現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系中得不到有關(guān)影響環(huán)境決策的信息，導(dǎo)致了許多與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策的偏差，從環(huán)境的角度來看，亟待調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)核算體系，從傳統(tǒng)GDP中扣除不是真實(shí)財(cái)富積累的虛假部分，核算真實(shí)科學(xué)的“綠色GDP”，使其能夠體現(xiàn)和環(huán)境有關(guān)的信息，適應(yīng)于可持續(xù)發(fā)展理論的要求。

2. 湖泊生態(tài)系統(tǒng)自身的重要性

在陸地表面有一些周邊高、中間低，能夠蓄積相當(dāng)水量的天然洼地，稱為湖泊。地球上湖泊總面積約270萬平方千米，占全球大陸面積的1.8%左右。人類文明與水資源有密切關(guān)系，湖泊生態(tài)系統(tǒng)不僅維持相關(guān)自然資源的產(chǎn)能，更能長期為人類提供用水、灌溉、防洪、發(fā)電、交通、觀光游憩等服務(wù)。地球表面90%的液體淡水來自湖泊和水庫，世界上有10億人依靠其附近的湖泊飲水、打魚、灌溉、運(yùn)輸或開發(fā)旅游業(yè)。同時(shí)，湖泊本身對全球環(huán)境變化敏感，在人與自然這一復(fù)雜的巨大系統(tǒng)中，湖泊是地球表層系統(tǒng)各圈層相互作用的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，是陸地水圈的重要組成部分，與生物圈、大氣圈、巖石圈等關(guān)系密切，具有調(diào)節(jié)區(qū)域氣候、調(diào)蓄水量、凈化水體、美化環(huán)境、記錄區(qū)域環(huán)境變化、維持區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)平衡和繁衍生物多樣性的多種功能，在各類生態(tài)系統(tǒng)中，其服務(wù)價(jià)值居于首位。我國屬于一個(gè)多湖泊國家，湖泊總面積約9萬平方千米，其中淡水湖泊面積為3.6萬平方千米，全國1平方千米以上的湖泊面積達(dá)

80 645平方千米，幾乎與浙江省的面積相近。湖泊是我國重要的國土資源，在我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，具有調(diào)節(jié)河川徑流、發(fā)展灌溉、提供工業(yè)和飲用的水源、繁衍水生生物、溝通航運(yùn)、改善區(qū)域生態(tài)環(huán)境以及開發(fā)礦產(chǎn)等多種功能。

3. 湖泊環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求

近幾十年來，全球氣候變暖和人類活動(dòng)的加劇造成湖泊面積縮小、可利用水量減少。2005年，聯(lián)合國針對全球湖泊加速消亡問題發(fā)出過警告，衛(wèi)星圖像顯示，與數(shù)十年前相比，目前一些湖泊和河流的長度與寬度發(fā)生了巨大變化：乍得湖面積縮小近90%，而非洲最大的淡水湖維多利亞湖水位比20世紀(jì)90年代初降低了1米；過去20年間，尼日爾損失了近80%的淡水濕地。我國湖泊情況也不容樂觀，據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，全國大于10平方千米的天然湖泊已從《中國湖泊志》統(tǒng)計(jì)的656個(gè)減少到目前的581個(gè)，總面積從85 256.94平方千米縮小到目前的68 671.58平方千米，如歷史上著名的羅布泊面積最大時(shí)達(dá)5 200平方千米，而1972年的衛(wèi)星圖像反映羅布泊已完全干涸，成為廣袤的干鹽灘，寸草不生。另外，由于湖區(qū)工業(yè)發(fā)展和城鎮(zhèn)人口數(shù)量增加，大量耗氧物質(zhì)、營養(yǎng)物質(zhì)和有毒物質(zhì)排入湖泊，使現(xiàn)有湖泊水體富營養(yǎng)化，污染加劇，水生生物量降低，湖泊生態(tài)環(huán)境日趨惡化，災(zāi)害頻發(fā)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失劇增。統(tǒng)計(jì)顯示，自2005年底松花江污染事件以來，我國共發(fā)生140多起水污染事故，平均兩三天便發(fā)生一起。2007年夏太湖、巢湖、滇池相繼暴發(fā)藍(lán)藻危機(jī)。為了治理滇池污染，已投入來自中央、地方政府的款項(xiàng)和世界銀行的貸款近48億元，雖然緩解了滇池生態(tài)環(huán)境的惡化，但滇池水質(zhì)并未根本好轉(zhuǎn)，滇池仍是國內(nèi)污染最嚴(yán)重的湖泊之一；從1991年起，國家便啟動(dòng)第一期太湖治理工程，投資逾百億，進(jìn)入21世紀(jì)，監(jiān)測結(jié)果卻表明，太湖水質(zhì)惡化程度并沒有得到遏制，2007年5月的太湖藍(lán)藻提前暴發(fā)，水危機(jī)給城區(qū)100多萬居民的生活帶來了影響，同時(shí)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在目前所進(jìn)行的西部大開發(fā)活動(dòng)中，保護(hù)西部環(huán)境已成為首要的問題。在西部干旱地區(qū)，水資源量是有限的，發(fā)源于山區(qū)的河流被人類截流灌溉農(nóng)田、發(fā)展工業(yè)和提供城市與農(nóng)村生活用水，排入下游湖泊的水量逐漸變少，結(jié)果使地下水位下降、綠洲消亡、土地沙化、沙塵暴肆虐。迄今為止，湖泊已經(jīng)成為區(qū)域自然環(huán)境變化和人與自然相互作用最為敏感、影響最為深刻、治理難度最大的地理單元。在這種情況下，湖泊環(huán)境管理就顯得非常必要。而湖泊環(huán)境管理的產(chǎn)生和發(fā)展都要求會(huì)計(jì)為其提供必要的信息，通過會(huì)計(jì)所提供的信息，可以了解到湖泊環(huán)境狀況，并對其作出正確的評價(jià)，作為環(huán)境管理決策的依據(jù)。

4. 環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系完善的要求

徐泓（1998）在《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究》一書中把環(huán)境會(huì)計(jì)分成宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)、中觀環(huán)境會(huì)計(jì)和微觀環(huán)境會(huì)計(jì)，指出中觀環(huán)境會(huì)計(jì)是從區(qū)域的角度對本區(qū)域能夠用貨幣表現(xiàn)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行核算，提供有利于區(qū)域環(huán)境管理的會(huì)計(jì)信息。目前，我國學(xué)術(shù)界有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究大多集中于微觀環(huán)境會(huì)計(jì)，即從企業(yè)的角度來研究會(huì)計(jì)問題，考慮的是企業(yè)的行為對環(huán)境的影響，甚至有的學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)就是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。在我國，自然資源的所有權(quán)屬于國家，作為宏觀調(diào)控者的國家應(yīng)該履行環(huán)境管理的責(zé)任，必然要從整體角度把握自然資源的消耗與存量價(jià)值，以及環(huán)境損失和為保護(hù)環(huán)境資源所發(fā)生的支出，制定環(huán)境資源保護(hù)政策和法規(guī)，制定資源消耗補(bǔ)償?shù)拇胧┖筒呗?。這些行為僅以微觀環(huán)境會(huì)計(jì)為依據(jù)是無法實(shí)施的，必須要以宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)提供的信息為依據(jù)。中觀環(huán)境會(huì)計(jì)是對宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主體的一個(gè)細(xì)化，把一個(gè)國家細(xì)化為某個(gè)區(qū)域，比如說僅針對某一區(qū)域的湖泊或森林進(jìn)行研究，二者只是在核算范圍上不同，在核算程序、方法上沒有本質(zhì)的不同。中觀環(huán)境會(huì)計(jì)是從全社會(huì)的角度和可持續(xù)發(fā)展的高度，對某區(qū)域自然資源總量的平衡核算，它應(yīng)屬于社會(huì)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。中觀環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施更有利于監(jiān)督某項(xiàng)具體環(huán)境資源的使用和補(bǔ)償，保持環(huán)境資產(chǎn)的擁有量，還可以為宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的核算提供資料，而且有利于從某個(gè)角度（比如湖泊環(huán)境）進(jìn)行國際比較，實(shí)現(xiàn)全球的可持續(xù)發(fā)展。

三、建立湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)的可行性

1. 制度與法律的保障

我國的環(huán)境保護(hù)事業(yè)從1972年派代表團(tuán)參加斯德哥爾摩聯(lián)合國人類環(huán)境大會(huì)開始，經(jīng)過30多年的發(fā)展，已制定和實(shí)施了一系列關(guān)于防治環(huán)境污染、保護(hù)自然資源的法律法規(guī)，在環(huán)境保護(hù)中確立了“預(yù)防為主，防治結(jié)合”、“誰開發(fā)，誰養(yǎng)護(hù)，誰污染，誰治理”和“強(qiáng)化環(huán)境管理”3大政策。湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)能為湖泊環(huán)境管理提供信息，達(dá)到預(yù)防為主的目的，反之，這些政策的出臺(tái)也給湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的實(shí)施奠定了政策基礎(chǔ)。我國政府在《環(huán)境與發(fā)展十大對策》中指出：“各級政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”。正確地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)水資源也需要湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)作依據(jù)，這些對策為湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的建立提供了保障?！端ā罚?988）規(guī)定：“對城市中直接從地下取水的單位，征收水資源費(fèi)；其他直接從地下或江河、湖泊取水的，可以由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收水資源費(fèi)”。但目前所收取的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于自然資源本身的價(jià)值，往往無法通過市場供求反映出其稀缺性，使得許多自然資源利用效率低下，浪費(fèi)嚴(yán)重，這種情況也需要湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)提供相應(yīng)水資源的價(jià)值，從而促進(jìn)了湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。

2. 政府宏觀政策對環(huán)保的重視

胡錦濤總書記《在中央人口資源環(huán)境工作座談會(huì)上的講話》中提出要建立節(jié)約型社會(huì)，使自然資源能夠持久利用，這就要求社會(huì)和企業(yè)開發(fā)利用自然資源和生態(tài)環(huán)境時(shí)必須要付出代價(jià)和成本。構(gòu)建和諧社會(huì)的提出也要求自然資源在各地區(qū)和部門行業(yè)之間能夠得到合理利用和配置，自然環(huán)境在各區(qū)域之間得到不斷恢復(fù)和妥善保護(hù)。在中國共產(chǎn)黨第十七次全國代表大會(huì)上，胡錦濤總書記提出將“建設(shè)生態(tài)文明”作為中國實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗目標(biāo)的新要求之一，把環(huán)境保護(hù)擺在重要的戰(zhàn)略位置。強(qiáng)調(diào)要建設(shè)生態(tài)文明，基本形成節(jié)約能源資源和保護(hù)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式和消費(fèi)模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)形成較大規(guī)模，可再生能源比重顯著上升。主要污染物排放得到有效控制，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量明顯改善。生態(tài)文明觀念在全社會(huì)被牢固樹立。這些宏觀政策都為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施起到了保障作用，為環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究營造了積極的氛圍。

3. 環(huán)境會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)條件

湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立目前已具備了一些基本條件。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，可以運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法，比如說復(fù)式記賬、貨幣計(jì)量等。近幾年我國進(jìn)行了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，制定了生物資產(chǎn)與環(huán)保有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并逐漸加入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化行列，這些理論與環(huán)境條件為環(huán)境會(huì)計(jì)的建立提供了可能性。其次，現(xiàn)代環(huán)境學(xué)為環(huán)境核算提供了理論基礎(chǔ)。將會(huì)計(jì)核算體系納入環(huán)境活動(dòng)需要了解與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)容，比如環(huán)境的基本要素、環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的方式與途徑等，這些內(nèi)容都屬于環(huán)境學(xué)的研究范圍。再次，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)使環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)研究更加靈活。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際價(jià)值理論和大循環(huán)成本理論是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的兩個(gè)基本立足點(diǎn)。最后，其他條件也日趨成熟，如技術(shù)上的關(guān)鍵問題，即解決非市場價(jià)值的環(huán)境資源計(jì)量問題，國際上已發(fā)表了許多相關(guān)的研究成果和數(shù)學(xué)模型。國內(nèi)近年來對這方面的研究也非常重視，關(guān)于水資源的計(jì)量研究已取得一定的成果，使得與湖泊有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)的“貨幣計(jì)量”成為可能。

總之，湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)核算的建立是必要的，也是可行的，其內(nèi)容應(yīng)屬于中觀環(huán)境會(huì)計(jì)層次，其會(huì)計(jì)主體應(yīng)為某區(qū)域的湖泊管理局，在湖泊管理局設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科，專門核算所轄范圍的湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。通過湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息，幫助環(huán)境管理者了解湖泊資源的存量和流量，了解湖泊資源所能夠產(chǎn)生的效益以及已實(shí)現(xiàn)的效益的能力，了解湖泊投資總額以及與投資產(chǎn)生效益之間的關(guān)系，了解湖泊費(fèi)用總額及其具體用途。通過對以上信息的了解，某區(qū)域的湖泊管理局可以及時(shí)掌握所轄湖泊的實(shí)際情況，加強(qiáng)對所轄湖泊的管理，避免意外事件發(fā)生，把不必要的經(jīng)濟(jì)損失降低到最少。同時(shí)，幫助湖泊所有者——國家了解湖泊資源的分布情況和湖泊資源產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情況，滿足環(huán)境資源所有者配置資源的需要，使我國湖泊資源最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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