淺析附有銷售退回條件商品銷售的會(huì)計(jì)處理

［摘 要］ 銷售退回是企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中時(shí)常會(huì)遇到的情況，它對(duì)企業(yè)的當(dāng)期損益會(huì)產(chǎn)生很大的影響。企業(yè)之間在進(jìn)行商品交易時(shí)，往往會(huì)附有銷售退回協(xié)議，以保護(hù)購買方的合法權(quán)益。本文將對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售進(jìn)行探討。

［關(guān)鍵詞］ 銷售退回；退貨可能性；退貨時(shí)點(diǎn)；會(huì)計(jì)處理

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）18-0036-03

附有銷售退回條件的商品銷售，是指當(dāng)企業(yè)售出的商品出現(xiàn)質(zhì)量、品種等不符的情況時(shí)，購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在該種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)購買方退貨可能性的大小、退貨發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同，應(yīng)該采取不同的會(huì)計(jì)處理方式。本文將就以上提到的幾種情況分別進(jìn)行討論。

一、銷售退回的可能性大小不同

對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)應(yīng)根據(jù)購買方退貨可能性的不同，分3種情況處理：一是企業(yè)能夠估計(jì)退貨可能性，且退貨率較小的，則發(fā)出商品時(shí)全部確認(rèn)收入，但對(duì)估計(jì)退貨部分不確認(rèn)負(fù)債；二是企業(yè)能夠估計(jì)退貨可能性，且退貨率較大的，則發(fā)出商品時(shí)全部確認(rèn)收入，估計(jì)退貨部分確認(rèn)負(fù)債；三是企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

前兩種情況符合收入確認(rèn)的5個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此在發(fā)出商品時(shí)即可全部確認(rèn)收入，而第三種情況不符合條件④，因此根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不應(yīng)當(dāng)在商品發(fā)出時(shí)即確認(rèn)收入。而應(yīng)該待售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。另外，在估計(jì)的退貨率較小時(shí)，對(duì)估計(jì)退貨部分不確認(rèn)負(fù)債，只在估計(jì)的退貨率大時(shí)確認(rèn)負(fù)債的處理方法，同樣是基于謹(jǐn)慎性原則的考慮。這樣處理，不至于高估企業(yè)的收益而低估企業(yè)的負(fù)債，而且把可能的退貨以負(fù)債反映出來，真實(shí)地反映了資產(chǎn)負(fù)債的情況。

對(duì)于第一種情況，企業(yè)在售出商品時(shí)，直接借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”即可。下面對(duì)第二、第三兩種情況進(jìn)行舉例說明。

例13月5日，甲公司向乙公司售出A商品100件，單位成本1 000元，單位售價(jià)1 500元，已開出增值稅專用發(fā)票，計(jì)收增值稅25 500元。協(xié)議約定，售出商品試用期1個(gè)月，期間出現(xiàn)問題可以隨時(shí)退貨。商品已發(fā)出，所有款項(xiàng)均未收到。3月25日，乙公司退貨6件。4月10日，收到款項(xiàng)共計(jì)164 970元（94×1 500×1.17）。

1． 根據(jù)已往經(jīng)驗(yàn)，該商品的退貨率為10％（屬于較高）

（1）3月5日，甲公司售出A商品時(shí)：

①按全部商品確認(rèn)收入150 000元（100×1 500）。

借：應(yīng)收賬款——乙公司 175 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A150 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25 500

②估計(jì)10％的退貨率，轉(zhuǎn)銷收入15 000元（100×10％×1 500）和成本10 000元（100×10％×1 000），將兩者的差額轉(zhuǎn)作負(fù)債（納稅義務(wù)已發(fā)生，不估計(jì)退稅金額）：

借：主營業(yè)務(wù)收入——A15 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本——A10 000

其他應(yīng)付款 5 000

如果退貨期較長，可以在月末編制估計(jì)退貨的會(huì)計(jì)分錄。

（2）甲公司于3月25日收到退回的6件A商品時(shí)，反映入庫成本6 000元（6×1 000），減少“應(yīng)收賬款——乙公司”10 530元（6×1 500×1.17），沖銷相應(yīng)的增值稅1 530元（6×1 500×17％）和估計(jì)的負(fù)債：

借：庫存商品——A6 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530

其他應(yīng)付款 3 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司10 530

（3）甲公司3月31日結(jié)轉(zhuǎn)已售100件A商品的成本100 000元（100×1 000）時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本——A 100 000

貸：庫存商品——A100 000

（4）4月5日退貨期滿時(shí)，將原先估計(jì)退貨實(shí)際未退貨的4件A商品的收入6 000元（4×1 500）；、成本4 000元（4×1 000）及兩者的差額2 000元予以轉(zhuǎn)銷：

借：其他應(yīng)付款2 000

主營業(yè)務(wù)成本4 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000

（5）4月10日，收到貨款164 970元時(shí)：

借：銀行存款164 970

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 164 970

2． 銷售時(shí)不能合理估計(jì)退貨可能性

（1）3月5日，甲公司售出A商品時(shí)（納稅義務(wù)已發(fā)生）：

借：應(yīng)收賬款——乙公司（100×1 500×17％）25 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25 500

借：發(fā)出商品——A（100×1 000） 100 000

貸：庫存商品——A100 000

（2）甲公司于3月25日收到退回的6件A商品時(shí)：

借：庫存商品——A（6×1 000）6 000

貸：發(fā)出商品——A6 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 530

貸：應(yīng)收賬款——乙公司（6×1 500×17％）1 530

（3）4月5日退貨期滿時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙公司141 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A（94×1 500）141 000

（4）4月10日，收到貨款164 970元時(shí)：

借：銀行存款164 970

貸：應(yīng)收賬款——乙公司164 970

（5）4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本94 000元（94×1 000）時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本——A 94 000

貸：發(fā)出商品——A94 000

二、銷售退回發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同

當(dāng)產(chǎn)品銷售以后發(fā)生退貨現(xiàn)象時(shí)，若退回發(fā)生在收入確認(rèn)前，將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)入“庫存商品”即可。若退回發(fā)生在收入確認(rèn)后，則要分以下兩種情況：一是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回，應(yīng)在退回當(dāng)月按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)作相關(guān)的處理（通過“以前年度損益調(diào)整”作分錄，并調(diào)整尚未報(bào)出的報(bào)表中的數(shù)據(jù)）；二是發(fā)生在其他時(shí)間的銷售退回，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷項(xiàng)稅額，退回的商品重新入庫，沖減當(dāng)期銷貨成本，并調(diào)整已發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓?，F(xiàn)舉例說明：

例2甲公司于12月18日向乙公司售出B商品，增值稅發(fā)票上注明的商品售價(jià)為50 000元，應(yīng)計(jì)交增值稅

8 500元。商品成本為26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司于12月27日付款。

1． 退貨發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前

（1）12月18日，甲公司售出B商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙公司58 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500

（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——B 26 000

貸：庫存商品——B26 000

（3）12月27日，收到乙公司款項(xiàng)：

借：銀行存款57 500

財(cái)務(wù)費(fèi)用（50 000×2％）1 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司58 500

（4）次年5月20日，該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入——B 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500

貸：銀行存款 57 500

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

借：庫存商品 26 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本——B26 000

2. 退貨發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之后

退貨發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之后，其會(huì)計(jì)處理與退貨發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前相同。

3． 退貨發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間

（1）～（3）與第一種情況相同。

（4）次年2月15日，該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回：

①退款：

借：以前年度損益調(diào)整（50 000－1 000） 49 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500

貸：銀行存款 57 500

②商品入庫：

借：庫存商品 26 000

貸：以前年度損益調(diào)整26 000

③調(diào)整影響納稅金額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（49 000－26 000）×25％）]

5 750

貸：以前年度損益調(diào)整 5 750

④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：利潤分配——未分配利潤（49 000－26 000－5 750）17 250

貸：以前年度損益調(diào)整 17 250

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 朱學(xué)義． 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)［M］． 北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007．

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組． 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006［M］． 北京：人民出版社，2007．

［3］ 財(cái)政部． 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南［S］． 2006．