企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)相關(guān)問題的探討

［摘 要］ 在知識經(jīng)濟(jì)與WTO的大背景下，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的存在已經(jīng)是一個不爭的事實，然而對自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題還存在很大的爭議。一直以來，企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)就被看作是最無形的無形資產(chǎn)而得不到確認(rèn)，如果確認(rèn)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)會對傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論提出了巨大的挑戰(zhàn)。但確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的確是勢在必行的。新的會計準(zhǔn)則提出了公允價值觀，為企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)點亮了一絲希望。

［關(guān)鍵詞］ 自創(chuàng)商譽(yù)；確認(rèn)；現(xiàn)狀；對策

［中圖分類號］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）18-0023-04

一、商譽(yù)的基本概要

（一）商譽(yù)的定義

商譽(yù)是一個企業(yè)因信譽(yù)、經(jīng)營效率、管理水平、技術(shù)水平、人員素質(zhì)、地理環(huán)境等因素優(yōu)越，具有超過同行業(yè)一般利潤水平的能力而形成的一種價值［1］。

它具有以下特點：

（1）商譽(yù)沒有實物形態(tài)，具有高度的不確定性，缺乏普遍認(rèn)同的公允價值。

（2）商譽(yù)不能獨立存在。

（3）商譽(yù)的未來經(jīng)濟(jì)效益，可能與建立商譽(yù)過程中發(fā)生的成本沒有關(guān)系。商譽(yù)的存在未必一定有為建立它而發(fā)生的成本。

（4）商譽(yù)是一項不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)中最“無形”的資產(chǎn)［2］。

（二）商譽(yù)的形成

從本質(zhì)上講，商譽(yù)是能夠為企業(yè)帶來超額報酬能力的一種無形資產(chǎn)。產(chǎn)生商譽(yù)的原因很多，一般認(rèn)為，商譽(yù)是由于企業(yè)地理位置優(yōu)越，擁有名牌產(chǎn)品、先進(jìn)技術(shù)，組織得當(dāng)，管理到位，服務(wù)周到，或歷史悠久，經(jīng)驗豐富，公眾形象良好等綜合因素，使企業(yè)在同行業(yè)中處于較為優(yōu)越的地位，在客戶中享有良好的信譽(yù)，從而使企業(yè)獲得超額利潤。在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，無形資產(chǎn)中商譽(yù)所占比例也相應(yīng)增大。據(jù)統(tǒng)計，世界經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例已達(dá)1∶23［1］。

商譽(yù)可以從企業(yè)外部購入，也可以從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生。因此，商譽(yù)按來源可以分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)［3］。自創(chuàng)商譽(yù)可分為兩大類：一是由客觀環(huán)境形成的，如地理位置優(yōu)越、歷史悠久、擁有專有技術(shù)等；二是由主觀努力造就的，這主要是指企業(yè)經(jīng)營管理水平，它可以覆蓋相當(dāng)豐富的內(nèi)容，這是形成商譽(yù)的主要因素。

（三）企業(yè)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的意義

（1）有利于我國會計理論界對資產(chǎn)定義的重新考慮。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，資產(chǎn)的定義日益顯得不足，在知識經(jīng)濟(jì)下資產(chǎn)的范圍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計學(xué)定義的范圍。為了使我國的會計發(fā)展跟上時代的步伐，我們應(yīng)不斷更新和完善會計理論。

（2）有利于會計信息使用者更好地了解公司的實際情況。作為會計信息的使用者，特別是外部使用者，他們對于企業(yè)的經(jīng)營狀況是十分重視的，而且要求得到企業(yè)真實的記錄、報告和經(jīng)營業(yè)績，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)必將使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重脫節(jié)，造成會計信息使用者的誤解，也造成會計信息的失真。

（3）有利于發(fā)揮職工的積極性，改變陳舊的觀念。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，人力資源在企業(yè)中發(fā)揮的作用至關(guān)重要，從構(gòu)成要素來說，企業(yè)人員管理水平是自創(chuàng)商譽(yù)最為核心的要素，是他們杰出的管理才能形成了企業(yè)贏取超額利潤的能力。如果確認(rèn)了自創(chuàng)商譽(yù)，那么相當(dāng)于客觀上對企業(yè)管理水平的一種認(rèn)同，無形之中鼓舞了企業(yè)職工為實現(xiàn)更高目標(biāo)而拼搏的斗志。企業(yè)職工積極性的不斷提高，反過來又促進(jìn)了企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的增加，如此一來企業(yè)必將形成一個良性循環(huán)。

（4）有利于提高企業(yè)的核心競爭力。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的國際競爭環(huán)境，不僅是有形資產(chǎn)的競爭，而且更重要的是無形資源的競爭。企業(yè)核心競爭力的知識化、無形化，使得知識產(chǎn)權(quán)成為其重要的構(gòu)成因素，決定企業(yè)核心競爭力的資源因素已由有形資源轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形資源。因此，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)有助于增加企業(yè)的無形資源，從而提高企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)能夠更好地參與國際競爭。

（5）有利于確保我國企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，維護(hù)民族經(jīng)濟(jì)利益，提高我國企業(yè)的國際競爭力。加入WTO后我國的企業(yè)面對著眾多國外企業(yè)的競爭，如能確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，將能夠提高企業(yè)的競爭能力，同時利用確認(rèn)的無形資產(chǎn)盤活企業(yè)的有形資產(chǎn)。

二、企業(yè)應(yīng)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的市場背景分析

（一）確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)才能真實反映商譽(yù)的實質(zhì)

商譽(yù)是企業(yè)在長期經(jīng)營過程中逐漸形成的，而不是在企業(yè)合并時才突然出現(xiàn)的。外購商譽(yù)的基礎(chǔ)是自創(chuàng)商譽(yù)，因此，商譽(yù)本質(zhì)上是自創(chuàng)商譽(yù)。只確認(rèn)外購商譽(yù)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，邏輯上是矛盾的。

（二）確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)是實質(zhì)性原則的體現(xiàn)

實質(zhì)重于形式的原則在商譽(yù)的確認(rèn)中也是一個非常重要的原則，它是指在會計核算過程中，某一交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于其法律形式，企業(yè)應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)［4］。而自創(chuàng)商譽(yù)存在于企業(yè)是一個不爭的事實，按照該原則我們在實際操作中應(yīng)該確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

（三）確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)才能真實反映企業(yè)價值

人類社會已由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代向知識經(jīng)濟(jì)時代逐步過渡。知識經(jīng)濟(jì)的一個顯著特點是企業(yè)資產(chǎn)從有形向無形方向發(fā)展。在企業(yè)的總資產(chǎn)中，知識、智慧和管理水平都是無形資產(chǎn)。如果企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)無法得到確認(rèn)，那么企業(yè)的真實價值就無法體現(xiàn)。

（四）確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)是適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

知識經(jīng)濟(jì)的一個突出特點就是企業(yè)的有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)的方向發(fā)展，在發(fā)達(dá)國家的一些企業(yè)中，這種趨勢越來越明顯，而且無形資產(chǎn)逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體。無形資產(chǎn)中未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)占總資產(chǎn)的比例也越來越大。

（五）確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的要求

21世紀(jì)的世界經(jīng)濟(jì)格局必將發(fā)生更大、更深刻的變化，國際經(jīng)濟(jì)競爭將更加尖銳化、復(fù)雜化，企業(yè)在占領(lǐng)市場、分割資源的競爭中僅僅依靠資金是無法取勝的。一些大公司更多地是依靠無形資產(chǎn)去占領(lǐng)市場。而自創(chuàng)商譽(yù)正逐漸成為企業(yè)無形資產(chǎn)中重要的構(gòu)成部分，而且在總資產(chǎn)中所占的比重也越來越大。因此確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，將該信息及時提供給信息使用者，既滿足了經(jīng)營者正確報告受托責(zé)任的要求，又滿足了企業(yè)利益相關(guān)各方進(jìn)行決策的要求。

三、我國對商譽(yù)價值確認(rèn)的現(xiàn)狀及原因分析

（一）我國企業(yè)對商譽(yù)價值確認(rèn)的現(xiàn)狀

目前，我國企業(yè)對于商譽(yù)價值確認(rèn)，在會計實務(wù)中流行的做法是：對因企業(yè)購買、兼并等而產(chǎn)生的商譽(yù)（即外購商譽(yù)），在具體的購買、兼并交易發(fā)生時，予以確認(rèn)，并在以后的期間里，按期逐漸攤銷。但由于自創(chuàng)商譽(yù)沒有直接相關(guān)的某一筆或某幾筆具有現(xiàn)金流入后果的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不予確認(rèn)，更不會出現(xiàn)在會計報表中。

（二）以上做法的原因分析

以上做法也是世界范圍內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)的普遍做法，產(chǎn)生這種情況的原因有以下幾點：

（1）外購商譽(yù)是企業(yè)并購時，預(yù)期被并購企業(yè)因其存在的優(yōu)越條件和無形資源在未來時期能獲取正常水平以上的超額利潤。對被并購企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)，與自創(chuàng)商譽(yù)不同，由于企業(yè)并購的原因，外購商譽(yù)可以按傳統(tǒng)的會計方法予以確認(rèn)。

（2）企業(yè)的管理者認(rèn)為，企業(yè)的資產(chǎn)是以有形資產(chǎn)為主，無形資產(chǎn)所占的比重很小，更不用說自創(chuàng)商譽(yù)的比重了。因此，根據(jù)重要性原則，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)并不會對報表使用者的決策產(chǎn)生影響。

（3）自創(chuàng)商譽(yù)的形成是一個緩慢的過程。在企業(yè)的經(jīng)營過程中有許許多多的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生，因而無法確認(rèn)商譽(yù)是因具體的哪項經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的，也無法用歷史成本來計量其價值。

（4）隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，新技術(shù)、新產(chǎn)品不斷出現(xiàn)，自創(chuàng)商譽(yù)所含的科技含量將不斷下降，甚至于喪失其超額的盈利能力，這樣就很難確定自創(chuàng)商譽(yù)能否為企業(yè)創(chuàng)造多少未來收益，出于穩(wěn)健性的考慮，不予確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

（5）我國企業(yè)對商譽(yù)確認(rèn)問題的做法與國際企業(yè)一致，從另一個角度反映了我國加入WTO后，正在與國際接軌，我國的會計準(zhǔn)則也在向國際準(zhǔn)則靠近。

四、確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響

（一）對傳統(tǒng)會計理論的影響

如果對自創(chuàng)商譽(yù)加以確認(rèn)，無疑將會對傳統(tǒng)的會計理論提出挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 對會計要素定義的沖擊

傳統(tǒng)的財務(wù)會計對要素的定義和確認(rèn)都必須基于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項。而自創(chuàng)商譽(yù)雖然也是過去若干事項的綜合結(jié)果，但無法說明其具體的形成事項，它是一種最為無形的事物，雖然由企業(yè)形成，但企業(yè)卻無法控制。自創(chuàng)商譽(yù)確實是存在的，它的產(chǎn)生使我們對傳統(tǒng)財務(wù)會計要素中資產(chǎn)的定義有了重新的考慮，資產(chǎn)的定義隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來日益顯得不足，在知識經(jīng)濟(jì)下資產(chǎn)的范圍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計定義的資產(chǎn)的范圍。

2. 對會計假設(shè)的沖擊

知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，出現(xiàn)了許多新的會計事項，使傳統(tǒng)的會計假設(shè)無法對這些新現(xiàn)象進(jìn)行解釋，從而造成對傳統(tǒng)會計理論的沖擊。傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)是以名義貨幣為主要計量單位，以歷史成本為主要屬性的，在傳統(tǒng)的會計理論中，對某種資產(chǎn)的歷史成本一旦確認(rèn)和計量，除非有充分的依據(jù)證明其價值減值和轉(zhuǎn)移，一般不進(jìn)行二次確認(rèn)和計量。而商譽(yù)的出現(xiàn)是以歷史成本為主要計量屬性的貨幣計量假設(shè)所無法全面解釋的，必須對其價值通過重估進(jìn)行再次確認(rèn)與計量，才更能體現(xiàn)商譽(yù)的本質(zhì)屬性。自創(chuàng)商譽(yù)的計量則完全突破了歷史成本計量屬性的局限。由于商譽(yù)是在企業(yè)長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中積累而成的，在這一過程中，商譽(yù)價值不斷地變化，這種變化在以歷史成本為計量屬性的傳統(tǒng)核算體系下無法反映。

3. 對會計原則的沖擊

自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)會對傳統(tǒng)財務(wù)會計中的原則產(chǎn)生巨大的沖擊，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）歷史成本原則。歷史成本是通過交易形成的，具有較好的客觀性和可驗證性，因而一直被廣泛用于資產(chǎn)的確認(rèn)中，但是自創(chuàng)商譽(yù)不同于實物資產(chǎn)，其存在的基本前提是能否產(chǎn)生超額利潤。由于自創(chuàng)商譽(yù)可以不受成本限制大量重復(fù)使用，自創(chuàng)商譽(yù)的價值不會因其使用而發(fā)生流轉(zhuǎn)，其價值高低與未來市場直接相關(guān)，具有高度的增值性和風(fēng)險性，所以，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的價值必然會對歷史成本原則產(chǎn)生較大的沖擊。

（2）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生是由于經(jīng)濟(jì)活動所存在的不確定性而采取的一種保守的做法，其目的在于規(guī)避風(fēng)險，而自創(chuàng)商譽(yù)在確認(rèn)時點上及所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)效益上具有高度的不確定性，因而確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)對謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生了沖擊。但二者并不是對立的，傳統(tǒng)的不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法造成會計信息的不真實。因此，在自創(chuàng)商譽(yù)是否確認(rèn)的問題上，不必嚴(yán)格拘泥于謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)本著實質(zhì)重于形式與充分披露的原則對其予以確認(rèn)，可這不并不意味著放棄謹(jǐn)慎性原則。

（3）可靠性原則。在會計學(xué)界，人們之所以贊成確認(rèn)外購商譽(yù)而反對確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的一個重要原因是由于外購商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)相比更具可靠性。自創(chuàng)商譽(yù)的形成是一個緩慢的過程，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，很難確定哪些活動引發(fā)商譽(yù)的形成，也無法確定其是否有獲利能力，這些對傳統(tǒng)財務(wù)會計中的可靠性原則產(chǎn)生沖擊。

（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在理論上，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于具體的會計中，應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成，義務(wù)（責(zé)任）是否產(chǎn)生為標(biāo)準(zhǔn)來對會計要素進(jìn)行確認(rèn)。但是，傳統(tǒng)財務(wù)會計為了保證客觀、公正，往往只對交易與事項產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。凡不存在明確交易與事項的，一般不予確認(rèn)。對一些已形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易或事項，而往往無法確認(rèn)，最典型的就是自創(chuàng)商譽(yù)。

（二）對傳統(tǒng)財務(wù)會計實務(wù)的影響

我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定，只對外購商譽(yù)加以確認(rèn)，自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)［5］。如果對其加以確認(rèn)，會使會計工作者的工作量增加，使現(xiàn)有的會計方法更復(fù)雜。計量方法就是最難的一點，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)不適用于歷史成本的計量方法，公允價值是確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)可行的方式，但傳統(tǒng)的會計方法又無法統(tǒng)一公允價值，因此要確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)無疑會增加會計操作的難度。

五、對我國企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的幾點思考

自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的問題是一個新的且頗具爭議的課題，不可能在短時期內(nèi)得到解決，它需要人們不斷地探索、驗證與實踐?？茖W(xué)在不斷發(fā)展、完善，會計學(xué)科也需要不斷地完善，以應(yīng)對知識經(jīng)濟(jì)時代不斷產(chǎn)生的新的事項。葛家澍教授指出：“在現(xiàn)代企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)是存在的，也是可以計量的，……，自創(chuàng)商譽(yù)之所以長期在會計上得不到反映，是由于傳統(tǒng)會計有一些框框難以突破，……，會計中的一些傳統(tǒng)偏見應(yīng)當(dāng)逐步改變”［6］。因此，本文就自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題提出一些自己的看法及建議：

（1）在現(xiàn)階段，讓我國所有的企業(yè)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)是不現(xiàn)實的，也是不可能實現(xiàn)的，只有那些管理水平、技術(shù)水平高，公眾形象好，且連續(xù)若干年有比較穩(wěn)定、比較明顯的超額盈利的企業(yè)，才可以確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

（2）建立獨立的商譽(yù)會計準(zhǔn)則。對一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)的解釋，通常依賴于會計假設(shè)，但由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而出現(xiàn)的許多新的會計事項，是不滿足會計假設(shè)的，從而造成傳統(tǒng)會計理論的突破或松動。同一般的資產(chǎn)要素不同，商譽(yù)資產(chǎn)不像傳統(tǒng)事項或交易那樣在一個時點即可完成，它是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的積累。在這一過程中，商譽(yù)價值不斷地變化，這種變化在以歷史成本為計量屬性的傳統(tǒng)核算體系下無法反映。而且，在傳統(tǒng)的會計理論中，對某種資產(chǎn)的歷史成本一般不進(jìn)行二次確認(rèn)與計量，而商譽(yù)價值隨著企業(yè)整體價值的變化，有可能對其價值重估而再次確認(rèn)與計量。同時，外購商譽(yù)的存在，其本身也說明了傳統(tǒng)財務(wù)會計計量模式的局限性。事實上，外購商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的性質(zhì)上沒有差別。可以說，正是由于傳統(tǒng)會計對自創(chuàng)商譽(yù)的不確認(rèn)，才導(dǎo)致在企業(yè)合并時出現(xiàn)了數(shù)額巨大的外購商譽(yù)。因此，商譽(yù)會計對計量屬性提出了更高的要求，建立獨立的商譽(yù)會計準(zhǔn)則是未來發(fā)展的必然趨勢。

（3）在現(xiàn)有的會計理論與實務(wù)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身的情況建立一本自創(chuàng)商譽(yù)的明細(xì)賬，用來單獨反映本企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)情況，并建立一套完善的自創(chuàng)商譽(yù)披露制度，尤其是對于上市公司。會計信息披露可以采用表內(nèi)披露，也可以采用表外披露。同時為了增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，必須披露自創(chuàng)商譽(yù)。但由于自創(chuàng)商譽(yù)本身的特殊性，自創(chuàng)商譽(yù)的披露可以有步驟、分階段和按行業(yè)規(guī)范來進(jìn)行。首先，對我國大型知名企業(yè)，如海爾集團(tuán)、中國石化等的自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)，但不在表內(nèi)而是在表外披露。就表外披露而言，是將有關(guān)自創(chuàng)商譽(yù)的信息直接在資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以補(bǔ)充說明，以利于投資者、債權(quán)人充分理解企業(yè)的會計信息，從而使報表的使用者能對其投資決策做出更為準(zhǔn)確地判斷。其次，隨著條件的成熟，逐漸推廣到其他中小企業(yè)及非上市企業(yè)，但同樣在表外披露。再次，隨著條件的更進(jìn)一步成熟，將自創(chuàng)商譽(yù)在會計報表內(nèi)披露。

（4）企業(yè)是否存在自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)由公正的機(jī)構(gòu)來鑒定，并對其進(jìn)行價值估計，同時要加強(qiáng)和提高評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證自創(chuàng)商譽(yù)價值的真實性與公正性，防止企業(yè)利用自創(chuàng)商譽(yù)來夸大、虛增企業(yè)的資產(chǎn)，欺騙債權(quán)人及投資者。

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［6］ 葛家澍. 關(guān)于財務(wù)會計幾個基本問題——衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)和不確定性的確認(rèn)與計量［J］. 會計研究，2006（1）：7.