淺述企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略成本管理

企業(yè)集團(tuán)已成為現(xiàn)代企業(yè)的主要形式，在當(dāng)今信息高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)集團(tuán)更具發(fā)展?jié)摿?。隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，集權(quán)管理越來(lái)越成為企業(yè)集團(tuán)管理模式的主流。在集權(quán)管理模式下，集團(tuán)的核心企業(yè)成為整個(gè)集團(tuán)的投資決策中心，核心企業(yè)的投資決策行為在很大程度上決定著集團(tuán)產(chǎn)品的最終成本水平。因此，戰(zhàn)略性成本管理不僅事關(guān)企業(yè)集團(tuán)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施，也是集團(tuán)核心企業(yè)在集團(tuán)成本管理方面能夠發(fā)揮作用的主要途徑。

一、企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略成本管理概述

對(duì)于什么是戰(zhàn)略性成本管理，不同學(xué)者的解釋略有不同。桑克認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種新工具，是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用。我國(guó)夏寬云認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是在創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理，是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助企業(yè)管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，達(dá)到企業(yè)有效適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。筆者認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略性成本管理包括在資源配置過(guò)程中對(duì)成本問(wèn)題的考慮：企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的選擇；企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)品方向的選擇。

二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的理論基礎(chǔ)

(一)成本效益觀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)集團(tuán)不能再將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本。現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)不僅要關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)成本的高低，更要關(guān)注其產(chǎn)品在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益，為提高經(jīng)濟(jì)效益實(shí)施成本管理。

(二)成本回避觀

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本的潛力向預(yù)防性發(fā)展。成本回避觀是將成本降低的視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)階段，實(shí)行事前管理。在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，牢固地樹(shù)立“成本決定生產(chǎn)”而非“生產(chǎn)決定成本”的思想，充分地考慮市場(chǎng)定位、產(chǎn)品形象，確定合理的產(chǎn)品成本，剔除產(chǎn)品多余功能，消除生產(chǎn)過(guò)程中大量的無(wú)價(jià)值作業(yè)工作量，從而為產(chǎn)品成本的降低打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)全面成本管理觀

全面成本管理，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即成本管理的全過(guò)程、全方位、全員參加。成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，系統(tǒng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方位、各個(gè)過(guò)程都有著不同的特點(diǎn)和管理需求，必須相應(yīng)采取有很強(qiáng)針對(duì)性的方法進(jìn)行操作。

(四)成本的系統(tǒng)觀

從管理學(xué)的角度看，成本的系統(tǒng)管理具有以下特點(diǎn)：其一，它是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，強(qiáng)調(diào)成本管理的綜合性。其二，它以整個(gè)系統(tǒng)為中心，強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)成本管理的動(dòng)態(tài)化。

三、企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施和控制

優(yōu)勝劣汰是競(jìng)爭(zhēng)的基本法則企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須加強(qiáng)成本管理，這對(duì)于規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)集團(tuán)尤為重要。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)嵤┵Y源規(guī)劃，以預(yù)算為基礎(chǔ)實(shí)施成本控制，以激勵(lì)約束制度為保證實(shí)施成本獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)集團(tuán)成本管理工作的重點(diǎn)和發(fā)展方向。

(一)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施

以戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向?qū)嵤┵Y源規(guī)劃，要求企業(yè)集團(tuán)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理論進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理工作主要包括戰(zhàn)略成本預(yù)測(cè)與戰(zhàn)略成本決策、戰(zhàn)略成本計(jì)劃與控制以及戰(zhàn)略成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。戰(zhàn)略成本管理解決的是企業(yè)戰(zhàn)略層面的成本管理問(wèn)題，核心工作之一就是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向制定資源規(guī)劃。企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略層面的并購(gòu)重組必須以經(jīng)濟(jì)效益為前提，研究并購(gòu)戰(zhàn)略的投入產(chǎn)出比，準(zhǔn)確計(jì)算初始并購(gòu)成本、啟動(dòng)成本和正常運(yùn)營(yíng)成本，正確評(píng)價(jià)初始并購(gòu)成本、啟動(dòng)成本及正常運(yùn)營(yíng)成本間的關(guān)系，做好經(jīng)濟(jì)效益的綜合測(cè)算，避免只圖并購(gòu)成本低廉，并購(gòu)后投入大、產(chǎn)出小的情況發(fā)生。

以戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向?qū)嵤┵Y源規(guī)劃，就是要以成本為出發(fā)點(diǎn)，完成戰(zhàn)略成本計(jì)劃的編制工作，并據(jù)此進(jìn)行戰(zhàn)略成本控制，以達(dá)成戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。戰(zhàn)略成本計(jì)劃的主要任務(wù)是明確企業(yè)資源配置的方向，將企業(yè)資源投入到對(duì)戰(zhàn)略成功至關(guān)重要的價(jià)值鏈活動(dòng)中。以戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向?qū)嵤┵Y源規(guī)劃，所要解決的資源規(guī)劃問(wèn)題包括企業(yè)的資源規(guī)劃和業(yè)務(wù)層的資源規(guī)劃。

(二)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略成本管理的控制

1，日常運(yùn)行層面集團(tuán)企業(yè)成本管理應(yīng)以預(yù)算為基礎(chǔ)實(shí)施成本控制

從對(duì)企業(yè)日常運(yùn)行實(shí)施價(jià)值管理的角度看，預(yù)算所能發(fā)揮的作用是非常積極和有效的，它能起到強(qiáng)計(jì)劃性的作用，因此在日常運(yùn)行層面集團(tuán)企業(yè)成本管理應(yīng)以預(yù)算為基礎(chǔ)實(shí)施成本控制。以預(yù)算為基礎(chǔ)實(shí)施成本控制，首先要編制科學(xué)合理的年度成本預(yù)算，作為引導(dǎo)集團(tuán)各企業(yè)、各級(jí)管理部門和全體員工成本行為努力方向的準(zhǔn)則。編制科學(xué)合理的年度成本預(yù)算就是要通過(guò)對(duì)利益相關(guān)者論證集團(tuán)企業(yè)未來(lái)成本行為的合理性，進(jìn)而為集團(tuán)企業(yè)的成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供依據(jù)，同時(shí)為集團(tuán)企業(yè)的成本控制提供了標(biāo)準(zhǔn)，也是激勵(lì)集團(tuán)企業(yè)全體員工努力工作的重要?jiǎng)恿Α?/p>

以預(yù)算為基礎(chǔ)實(shí)施成本控制，應(yīng)確保成本控制標(biāo)準(zhǔn)合理、明確、可度量等并附有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰規(guī)定。年度成本預(yù)算對(duì)集團(tuán)企業(yè)所有的活動(dòng)都要產(chǎn)生影響，它應(yīng)當(dāng)與管理者和雇員的價(jià)值觀相吻合，所確定的目標(biāo)控制水平除了要與企業(yè)的戰(zhàn)略成本計(jì)劃保持一致外，還要注意與各分部和各職能部門成本預(yù)算目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致。例如對(duì)集團(tuán)內(nèi)單個(gè)企業(yè)來(lái)講，當(dāng)銷售部門不能銷售出更多的產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)部門超出年度計(jì)劃的生產(chǎn)安排就可能成為一種浪費(fèi)。為了使集團(tuán)各企業(yè)、各級(jí)管理部門和全體員工重視成本預(yù)算

2，企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略成本控制

實(shí)行戰(zhàn)略性成本管理，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)確立“大成本”觀，不斷搜尋成本源、成本故障與比較成本，加強(qiáng)控制。企業(yè)大成本的實(shí)質(zhì)不僅是指商品生產(chǎn)過(guò)程中或企業(yè)提供勞務(wù)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)成本，而是指從建造生產(chǎn)商品的工具設(shè)施投入開(kāi)始，到商品銷售的貨幣資金回籠為止，企業(yè)所發(fā)生的一切耗費(fèi)以及在資金調(diào)度、稅收籌劃等經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程中所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本與比較成本。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)成本管理的需要，可將“大成本”內(nèi)容劃分如下：

生產(chǎn)成本控制。由于生產(chǎn)成本的依附性和集團(tuán)的不可控性，該項(xiàng)成本控制由集團(tuán)下屬企業(yè)完成。應(yīng)遵循“目標(biāo)一責(zé)任制與利潤(rùn)中心自主決策”及“集團(tuán)考核”的原則，集團(tuán)只抓目標(biāo)成本的制定與考核工作。目標(biāo)成本考核應(yīng)尊重事實(shí)，不搞平衡，嚴(yán)格執(zhí)行，及時(shí)糾偏。

工程成本控制。主要指集團(tuán)內(nèi)大型設(shè)備的購(gòu)置成本控制、集團(tuán)內(nèi)部營(yíng)業(yè)租賃公司租賃成本控制、新上項(xiàng)目建設(shè)成本及新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本控制以及老產(chǎn)品改造、廠房改擴(kuò)建成本的控制。工程成本控制一是事前控制“成本源”；二是對(duì)發(fā)生額價(jià)值較大的進(jìn)行重點(diǎn)控制。集團(tuán)下屬企業(yè)上項(xiàng)目先提出可行性研究報(bào)告，由企業(yè)集團(tuán)根據(jù)總體規(guī)劃統(tǒng)籌安排，適時(shí)審批。

資金成本控制。企業(yè)取得和使用資金而支付的各種費(fèi)用，包括資金占用費(fèi)、資金籌集費(fèi)及資金調(diào)度節(jié)支比較成本，由集團(tuán)統(tǒng)一管理。一是集團(tuán)貨幣資金統(tǒng)一集中開(kāi)戶，按現(xiàn)金支出計(jì)劃統(tǒng)籌撥款；二是對(duì)資金使用實(shí)行成本管理，按市場(chǎng)利率計(jì)息。

稅收成本控制。稅收計(jì)算和繳納，原則上由集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行管理，但由于稅費(fèi)實(shí)行就地納稅及集團(tuán)下屬企業(yè)有可能跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，給稅收成本控制帶來(lái)一定困難，集團(tuán)應(yīng)盡力爭(zhēng)取對(duì)未跨省界或地區(qū)界限的企業(yè)實(shí)行集中控制(或分片集中)。

資本營(yíng)運(yùn)成本控制。資本營(yíng)運(yùn)是通過(guò)資本流動(dòng)、組合、優(yōu)化配置來(lái)提高資本使用效益的。企業(yè)集團(tuán)資本營(yíng)運(yùn)主要包括企業(yè)的收購(gòu)與兼并、企業(yè)重組等選擇。由于資本營(yíng)運(yùn)操作的復(fù)雜性，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立專門的機(jī)構(gòu)和組織，負(fù)責(zé)資本經(jīng)營(yíng)的日常決策與管理，或針對(duì)某項(xiàng)具體資本運(yùn)作方式，成立臨時(shí)組織進(jìn)行操作。資本投入的選擇，主要是考慮資本的投向及轉(zhuǎn)向，實(shí)現(xiàn)資本的安全及增值效應(yīng)；低成本是企業(yè)兼并與收購(gòu)的主要價(jià)值取向，同時(shí)應(yīng)考慮對(duì)兼并與收購(gòu)資本的預(yù)期收益，及對(duì)兼并與收購(gòu)資本投資的機(jī)會(huì)成本的比較；企業(yè)的重組主要是通過(guò)調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)固定的利息費(fèi)用，增大企業(yè)安全邊際，緩解資金供需矛盾。

戰(zhàn)略成本管理是為戰(zhàn)略管理服務(wù)的、面向未來(lái)的成本管理。企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境具有很大的不確定性，目前，對(duì)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)還缺少研究。今后對(duì)這方面的研究會(huì)成為一個(gè)重點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越被企業(yè)所重視，企業(yè)集團(tuán)在追求利潤(rùn)的同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)利用自然資源造成的環(huán)境影響應(yīng)予以補(bǔ)償，如何將環(huán)境成本納入戰(zhàn)略成本管理體系將成為一個(gè)重要的研究課題。

四、結(jié)論

戰(zhàn)略成本在企業(yè)集團(tuán)中的作用非同一般，企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)成本的管理，才能獲得最大的利潤(rùn)。要想降低成本，戰(zhàn)略成本管理是非常有效的途徑。加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略成本管理實(shí)施過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防范的研究，將環(huán)境成本管理納入戰(zhàn)略成本管理體系，吸收其他學(xué)科理論的精華仍是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略成本管理不斷完善的途徑，是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。