完善增值稅問題的研究報告

摘要：隨著經(jīng)濟結構的進一步調整和完善，以及資產(chǎn)重組和技術進步的加快，要求現(xiàn)行增值稅制應該適時地繼續(xù)完善。本文從幾方面進行了研究。

關鍵詞：增值稅 問題 研究

我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有4年多了。從我國推行增值稅的實踐來看，越來越顯示出它的優(yōu)越性。

首先反映在經(jīng)濟上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉稅重復征稅的積弊，推動了市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟結構的調整，適應了全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢。

其次反映在財政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅相應增長較快。再加征收上的鏈條機制，不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專用發(fā)票的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。

我國全面推行增值稅以來，也暴露出一些矛盾。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復征稅現(xiàn)象。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領域，致使企業(yè)購入勞務、接受服務的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣(運費已做政策性處理)。三是由于減免稅(包括先征后返等)項目過多以及行政干預，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實際稅負差距過大，在公平稅負、出口退稅等方面都有負面影響。

一、關于增值稅轉型問題

(一)目前研究轉型是否迫切

首先，我們必須認識到目前研究轉型問題是非常必要的。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個弊端：

1，重復課稅因素并未完全消除，一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展。

2，基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)由于資本有機構成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，等于要多付一筆“投資稅”，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實現(xiàn)。

3，內陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎產(chǎn)業(yè)比重大，基礎產(chǎn)業(yè)資本有機構成較高，稅負高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟差距。

4，產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負著不予退稅的“投資稅”與人競爭，不利于擴大我國產(chǎn)品出口。反映在進口產(chǎn)品上，由于它們比國內產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強了競爭力。

(二)目前轉型有何風險

目前實施轉型是會有一定風險的。風險之一是國家財政收入的保障；風險之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風險的程度又是此消彼長的，其關鍵則在于轉型的方法。

一般來說，在原稅負的基礎上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬，相對稅率可以定得低些；如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產(chǎn)價值，相對稅率則要定得高一些。

(三)怎樣可以使轉型的代價小一些

那么能否找到一條代價較小的轉型途徑呢?關鍵仍在于時機和方法的選擇?？紤]有兩種選擇：

1，適當調高稅率，做到一步到位。結合我國經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，政府宏觀政策取向，首先應放在擴大內需、穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟上，稅收上需要采取斷然措施，立即實施轉型。

(1)酌情提高增值稅稅率2個百分點，即基本稅率提高到19％。這樣約可增加稅款400億元～500億元，相當新增固定資產(chǎn)抵扣稅額的一半可以得到彌補；而傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)增加的應納稅額不致太大。

(2)可以考慮在2000年或2001年，對增值稅一般納稅人新增固定資產(chǎn)支付的增值稅憑增值稅專用發(fā)票在納稅時一次全額扣除，以鼓勵投資。

(3)新增固定資產(chǎn)抵扣的另一半則由國家財政來承擔。由于1994年期初存貨稅款、外商投資企業(yè)超原稅負返回稅款和大部分減免稅(先征后返)在1999年到期，國家財政已有可能來承擔。

2，結合政策取向分期分批逐步推行。上述做法比較徹底，收效快，但對財政和經(jīng)濟的振動亦大，有些影響難以預期。如果政府宏觀政策取向考慮穩(wěn)定的需要，則宜采取穩(wěn)步漸進的方法。

二、增值稅的征收范圍問題

從理論上說，規(guī)范化的增值稅應該覆蓋到貨物和勞務的所有領域。但從世界上實行增值稅的國家、地區(qū)來看，并非都是如此。結合我國情況，有些問題還需要從實際出發(fā)深入研究。

綜合以上的研究，我們認為，擴大增值稅征收范圍，一要有利于促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展；二要有利于加強稅收管理、增加稅收收人；三要有利于稅制簡化，解決目前存在的矛盾。

(一)目前營業(yè)稅的征收范圍中，占稅源一半左右的郵電通信、金融保險、文化體育、娛樂和服務業(yè)中，與直接消費關系密切的旅店、飲食、旅游和大部分其他服務業(yè)仍可繼續(xù)征收營業(yè)稅，不必改征增值稅。

(二)交通運輸、建筑：無形資產(chǎn)轉讓、不動產(chǎn)銷售和其他服務業(yè)中，與生產(chǎn)經(jīng)營關系較密切的如倉儲業(yè)等也約占稅源的一半。這些行業(yè)原則上可以考慮改征增值稅。

(三)改征增值稅的行業(yè)可以逐個行業(yè)進行測算和研究實施辦法，待適當時機組織實施。為取得經(jīng)驗，我們建議可以在交通運輸業(yè)中先試點。因為交通運輸業(yè)與生產(chǎn)、流通各行業(yè)關系密切。該行業(yè)現(xiàn)在開出的運輸費憑證已納入增值稅管理范圍。增值稅一般納稅人支出運輸費已按扣除率7％列做進項稅額抵扣。

至于推行到其他行業(yè)，要考慮到一些進項稅額少的特殊行業(yè)的承受能力，達到簡化稅收制度、降低征納成本、有利于稅收控管、促進生產(chǎn)發(fā)展、增加稅收收入的目的。

三、關于小規(guī)模納稅人的問題

現(xiàn)行規(guī)定，增值稅納稅人劃分為兩類進行征收管理?，F(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行以來產(chǎn)生了兩個矛盾：(1)小規(guī)模納稅人的稅負明顯高于一般納稅人，尤其是從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人(商業(yè)中一般納稅人的稅負廣西為1.7％，廣東為1.18％，北京為1.27％)。(2)同樣的貨物或應稅勞務，一般納稅人購自小規(guī)模納稅人的，實際進項稅額抵扣不足(約低一半以上)。

下面，我們結合在內蒙古、陜西的實地調查取得的材料，分別提出如下建議：

(一)關于調整征收率的問題

對小規(guī)模納稅人的征收率設計，原來就偏高一些。當時的想法可能是有利于促使它們健全會計核算，以便納入到增值稅的鏈條機制中來。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)育，買方市場開始形成，平均利潤率的降低，一般納稅人的稅負可以隨著增值率下降而下降，但小規(guī)模納稅人的征收率已固定，與其利潤率升降無關，因而兩類納稅人之間稅負差異日益擴大，這基本上已為大家所認同。我們的調查材料亦顯示了這一點。我們的具體改進意見是：

1，將固定的征收率改為可以定期調整的征收率。現(xiàn)行規(guī)定將征收率視為全額征收的稅率。因而把它固定化。似應看到增值稅的征收率僅屬簡易計稅的需要而非法定稅率，它是不變的稅率和可變的增值稅的乘積，因而不宜加以固定。尤其在市場經(jīng)濟發(fā)育過程中更是如此。我們建議，征收率可在每年國家公布的統(tǒng)計資料的基礎上進行測算，由財政部、國家稅務總局定期公布予以調整(特殊情況可臨時調整)。

2，至于目前的征收率定在什么水平上比較合適，我們缺乏全國性的統(tǒng)計資料進行定量分析。但從部分地區(qū)的調查材料來看，普遍認為商業(yè)的征收率4％還是偏高了，還可以適當調低。

(二)關于兩類納稅人之間交易的稅金抵扣問題

1，一般納稅人購買工業(yè)小規(guī)模納稅人的貨物，稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，開票時按規(guī)定的17％計算銷項稅額，憑以扣抵稅金。對銷售貨物的小規(guī)模納稅人，則按核定征收率計算應納稅額。因為小規(guī)模納稅人繳納的是本環(huán)節(jié)的銷售稅金，而扣抵進項稅金則是包括各個環(huán)節(jié)的整體稅金，這樣做才合理，以利于小規(guī)模納稅人依法納稅、公平競爭。這樣做也不會發(fā)生少征多扣問題，因為就小規(guī)模納稅人而言，它不僅要按銷售金額依核定征收率計算納稅，而且還承擔著進貨時的進項稅金，其實際稅負一般也不低于17％。但要防止一般納稅人委托小規(guī)模納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，稅務機關在代開時要嚴加審核。

2，為堵塞目前較普遍的漏洞，對商業(yè)中的小規(guī)模納稅人不予代開增值稅專用發(fā)票。據(jù)廣東省對7個市1997年1至6月調查資料顯示，到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的有603戶，共開出增值稅專用發(fā)票3438份，其中工業(yè)為527戶，共開出增值稅專用發(fā)票3077份，均占90％左右，對商業(yè)不予代開增值稅專用發(fā)票的影響不大。

四、關于增值稅的查核手段問題

孤立地講單一的“以票管稅”不應成為增值稅的管理模式。這里不是說管票不重要。恰恰相反，增值稅是通過稅款抵扣的方法計算應納稅額的。所以對據(jù)以抵扣稅款的扣稅憑證的管理就成為增值稅管理的重要內容。增值稅的扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證、免稅農產(chǎn)品專用收購憑證和普通發(fā)票、廢舊物資專用收購憑證、運費清算單據(jù)，其中主要的是增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)營活動中的主要商事憑證，而且是兼記銷售方納稅義務和購進方進項稅額的合法證明，對增值稅的計算和管理起著關鍵作用。更重要的是增值稅專用發(fā)票將一個產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持稅負的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。我們要說的是，管票雖然是增值稅管理的關鍵，但是它不能完全管住納稅人的稅基。舉個例子說，納稅人申報的進貨發(fā)票和銷貨發(fā)票內容，通過計算機交叉稽核證明是完全真實的，也不能證明納稅人沒有偷稅。從事生產(chǎn)的納稅人可以用多報單耗或虛報各種損失的方法將多生產(chǎn)的產(chǎn)品轉入賬外，向不要增值稅專用發(fā)票的買方(小規(guī)模納稅人、消費者)銷售。從事商業(yè)的納稅人更是可以用賬外經(jīng)營、體外循環(huán)的方法偷稅。對于這樣的不法行為，不通過類似突擊盤點存貨、查對運輸記錄等方法，審查其賬務處理的真實性，是不容易管住納稅人的稅基的。所以不能將“以票管稅”視為增值稅的管理模式。

綜上所述，我們概括增值稅的管理模式應該是：管賬是基礎(包括賬實結合)，管票是關鍵(包括票賬結合)，管賬與管票相結合。