新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所引發(fā)的思考

2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。這不僅是我國(guó)積極適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、加快融入國(guó)際慣例，實(shí)事求是地貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，更將趨策中國(guó)企業(yè)使用國(guó)際通用的商業(yè)語言與國(guó)際通話，將對(duì)中國(guó)投資者和上市企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。本文是作者對(duì)上述兩個(gè)方面的思考進(jìn)行的闡述。

一，關(guān)于科學(xué)發(fā)展觀與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系的思考

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，之所以引起業(yè)內(nèi)人士的密切關(guān)注，是因?yàn)槠浠緶?zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)處理方法的變化都體現(xiàn)了鮮明的國(guó)際趨同性，變革性鋒芒畢現(xiàn)。這種變革不僅體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的核心理念和總體要求，更有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開放水平，對(duì)于我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施有利于貫徹發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到引導(dǎo)社會(huì)合理配置經(jīng)濟(jì)資源，關(guān)系到國(guó)家正確制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策，關(guān)系到資本市場(chǎng)健康發(fā)展，關(guān)系到維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的切身利益，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和諧。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息效用目標(biāo)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定。同時(shí)，根據(jù)我國(guó)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼顧，適度引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，要求企業(yè)提供更加公允和有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，這有利于投資者做出理性決策，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，對(duì)促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，對(duì)落實(shí)第一要?jiǎng)?wù)科學(xué)發(fā)展觀的要求，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展會(huì)起到積極作用。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滲透了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀理念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如公允價(jià)值的采用，商業(yè)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元的判斷，合并商譽(yù)以及總部資產(chǎn)減值的處理等，都需要財(cái)務(wù)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和能力提出了更高要求，這有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)人員的全面發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，從會(huì)計(jì)核算上維護(hù)和保證了企業(yè)員工的根本利益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予的權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，有利于企業(yè)對(duì)核心技術(shù)人員和高級(jí)管理人員實(shí)施合理的激勵(lì)，充分肯定他們創(chuàng)造的價(jià)值，切實(shí)創(chuàng)造尊重人才，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的良好氛圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在體系構(gòu)架上，既體現(xiàn)了與國(guó)際慣例趨同的原則要求，同時(shí)考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作人員的習(xí)慣，保留了會(huì)計(jì)科目與主要內(nèi)容。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了職工期權(quán)激勵(lì)的處理方法，這不但體現(xiàn)了以人為本的核心理念，同時(shí)也對(duì)于科研人員和高級(jí)管理人員的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技發(fā)展的緊密結(jié)合，提高科技水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力都具有積極意義。

(三)做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行、建設(shè)和發(fā)展工作必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)

以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行建設(shè)和發(fā)展工作，需要我們認(rèn)真學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀的精髓，深刻領(lǐng)會(huì)科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)。正確把握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和發(fā)展方向，并貫徹到實(shí)際操作過程中，做到在建設(shè)中發(fā)展，在發(fā)展中建設(shè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

首先，要研究制定新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施方案，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作。

其次，在做好會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)和技術(shù)手段，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算流程，優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)層次，為財(cái)務(wù)人員開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供先進(jìn)的技術(shù)手段。這方面中國(guó)石油天然氣股份有限公司做的較好，他們目前正在開展的公司一級(jí)核算，將大大減輕會(huì)計(jì)人員的編制、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的工作量，使會(huì)計(jì)人員有更多精力開展會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量工作，積極參與企業(yè)的精細(xì)化管理，向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中延伸，向決策支持延伸，對(duì)于有效落實(shí)以人為本的要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的全面發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算水平和質(zhì)量，對(duì)切實(shí)促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展將有積極的意義。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市企業(yè)與投資者影響的思考

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了很大變化，這將對(duì)上市公司編制年報(bào)產(chǎn)生重大影響，引起了投資者的高度關(guān)注，那么投資者應(yīng)該特別關(guān)注年報(bào)中哪些方面呢?

(一)股東權(quán)益影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司股東權(quán)益的影響較大，特別是少數(shù)股東權(quán)益一項(xiàng)，少數(shù)股東權(quán)益，指子公司股東權(quán)益中不屬于母公司的部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益類項(xiàng)目中列示，少數(shù)股東權(quán)益不再單列，而是直接并入資產(chǎn)中，從資產(chǎn)因素上來講，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)將影響上市公司的所有者權(quán)益。比如，該公司金融資產(chǎn)的公允值大于其賬面值，這部分差額將增加上市公司的留存收益，進(jìn)而增加歸屬于母公司的所有者權(quán)益。在所得稅方面，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)將資產(chǎn)賬面價(jià)值小于資產(chǎn)積水基數(shù)的差額計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)，如果只是公允價(jià)值變動(dòng)而不發(fā)生實(shí)際交易，是不需要納稅的，這與以往的所得稅等于稅前利潤(rùn)乘以所得稅率有很大區(qū)別。

(二)公允價(jià)值備受關(guān)注

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交替，在資本市場(chǎng)中最為關(guān)注的可能是公允價(jià)值的概念，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的最大變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融、投資性房地產(chǎn)領(lǐng)域適度引入了公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)，包括股票和房地產(chǎn)值得關(guān)注。

(三)上市公司所持股權(quán)是否計(jì)入公允價(jià)值，如何處理也值得投資者關(guān)注

財(cái)政部明確規(guī)定，在2007年1月1日以前，上市公司所持有的股票不具備轉(zhuǎn)換資格的，不能放人交易性資產(chǎn)。這里面存在兩種情況：一是所持股權(quán)公司在2007年已經(jīng)上市，但持有股權(quán)的公司仍然只能按照成本法計(jì)量；二是股權(quán)分置改革出現(xiàn)的限售股份，在2007年1月1日仍具備限制可流通股份也必須按成本法計(jì)量。

財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍稱這套新會(huì)計(jì)體系為“與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。同時(shí)我們也充分認(rèn)識(shí)到：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)無止境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)不僅僅是政府，也是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)和專家學(xué)者的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)和交易，并結(jié)合自身的最佳實(shí)踐，積極參與并影響有關(guān)部門研究制定出科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策，與其他相關(guān)部門共同推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)妥、協(xié)調(diào)和科學(xué)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)發(fā)展適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。相信新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在引導(dǎo)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展上發(fā)揮應(yīng)有的作用。