長期股權投資成本法核算解析

　　【摘要】 長期股權投資成本法核算是注冊稅務師應考的考點之一，而且常常是應考的難點之一。本文通過對準則規(guī)定的分析和例證，便于考生對本部分內(nèi)容的理解和學習。
　　【關鍵詞】 長期股權投資；成本法；核算
　　
　　2008年注冊稅務師考試臨近了，考生在復習過程中一定要吃透難點知識。才能增加應考信心，收到事半功倍的效果。同樣，由于難點把握不夠，在考試過程中，攔路虎、絆腳石就會隨處可見。由于以上的原因，難點問題歷來就成為出題專家的偏好，也不幸成為試題難易程度的標志。因此，考生在學習過程中，要認真對待難點問題，只要下功夫，掌握正確的學習方法，就可以消滅難點。難點內(nèi)容往往與重點內(nèi)容交織在一起，突破難點，也就掌握了重點。會計中的難點主要有長期股權投資核算、所得稅會計、增值稅、債務重組、非貨幣性交易、現(xiàn)金流量表等。本文僅對如何學好長期股權投資成本法做一總結，以便于大家理解。
　　
　　一、準確把握成本法的適用范圍
　　
　　下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：
　　一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。
　　投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。
　　二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
　　
　　二、成本法下應關注的重點和難點
　　
　　（一）準則規(guī)定
　　成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
　　通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。
　　
　?。ǘ蕜t規(guī)定的理解和運用
　　對于準則的規(guī)定，初始計量比較容易理解，在分派股利時考生在理解上容易出現(xiàn)偏差，往往導致在實際運用中出現(xiàn)錯誤。
　　在成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權投資”賬戶。
　　屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。
　　如果屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資后實現(xiàn)凈利潤的分配額，應先確定應記入“應收股利”賬戶和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額。具體做法是：
　　1.首先確定“應收股利”賬戶的金額。當被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應得部分記入“應收股利”賬戶。
　　2.然后確定“長期股權投資”賬戶的金額。這一步比較復雜。具體分兩種情況：
　?。?）當投資后應收股利的累積數(shù)大于投資后應得凈利的累積數(shù)時，其差額為累積沖減“長期股權投資”的金額，然后再根據(jù)前期已沖減的“長期股權投資”金額計算本期應沖減或恢復“長期股權投資”的金額；
　?。?）當投資后應收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則將尚未恢復數(shù)額全額恢復，恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。
　　3.最后根據(jù)借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額。
　　為便于理解，下文通過一個具體例題來進行說明。
　　【例題】繁榮公司于2007年1月1日，以銀行存款1 000 000元購入昌盛公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。
　　2007年1月1日購入股份，初始投資成本為1 000 000元，會計分錄為：
　　借：長期股權投資——昌盛公司 1 000 000
　　 貸：銀行存款 1 000 000
　?。?）2007年的分紅情況：
　　昌盛公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元，昌盛公司2007年實現(xiàn)凈利潤400 000元。
　　由于2007年5月2日宣告分派的是2006年的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。會計分錄為：
　　借：應收股利10 000
　　 貸：長期股權投資——昌盛公司10 000
　?。?）2008年的分紅情況：
　　1）若2008年5月2日昌盛公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利500 0