預(yù)算松弛：國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述及啟示

　　【摘要】 本文對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家自20世紀(jì)60年代至近期關(guān)于預(yù)算松弛的主要研究文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧，對(duì)國(guó)外預(yù)算松弛理論研究的內(nèi)容、研究成果及研究范式等主要問(wèn)題進(jìn)行了綜述，以期對(duì)國(guó)外預(yù)算松弛理論研究的思想脈絡(luò)進(jìn)行梳理、對(duì)研究成果進(jìn)行展示、對(duì)研究范式進(jìn)行借鑒，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)未來(lái)的研究提供啟示。
　　【關(guān)鍵詞】 預(yù)算管理；預(yù)算松弛；文獻(xiàn)綜述；啟示與借鑒
　　
　　一、引言
　　
　　作為一項(xiàng)資源的戰(zhàn)略性配置手段（Allen Schick，2000），預(yù)算已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段，并得到較為廣泛的傳播（Beyond Budgeting Round Table，2001）。從我國(guó)來(lái)看，預(yù)算管理實(shí)踐已歷經(jīng)20多年，隨著對(duì)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部推出企業(yè)預(yù)算管理要求規(guī)范的落實(shí)，絕大多數(shù)各類(lèi)企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)踐正在開(kāi)展。與此同時(shí)，預(yù)算管理理論研究也伴隨著預(yù)算實(shí)踐的發(fā)展而出現(xiàn)日益繁榮的局面。據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)類(lèi)全國(guó)中文核心期刊2002-2006這5年發(fā)表的相關(guān)學(xué)術(shù)論文進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)，以預(yù)算管理為主要研究?jī)?nèi)容的篇數(shù)近300篇，而且隨著時(shí)間推移，每年論文數(shù)量激增（2002年至2006年占比分別為6.45%、8.47%、22.18%、27.02%、35.88%）。這也表明，預(yù)算管理理論研究已經(jīng)成為了我國(guó)管理及會(huì)計(jì)理論研究的熱點(diǎn)。但是，作為預(yù)算控制中尚未解決的一個(gè)主要問(wèn)題（Horngren，1982），預(yù)算松弛（budgetary slack）的存在和影響限制了預(yù)算管理作用的發(fā)揮。而且在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，預(yù)算松弛的成因和控制受到人們?cè)絹?lái)越多的重視，也成為預(yù)算管理理論研究中一個(gè)突出的課題，形成了一系列經(jīng)典文獻(xiàn)。本文擬對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家在預(yù)算松弛理論方面的研究進(jìn)行綜述，梳理思想脈絡(luò)，展現(xiàn)研究成果，介紹主流研究范式，并期待對(duì)國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究提供啟示與借鑒。
　　
　　二、國(guó)外預(yù)算松弛的研究?jī)?nèi)容
　　
　　國(guó)外的預(yù)算松弛研究，始于20世紀(jì)60年代。與其他的管理學(xué)研究?jī)?nèi)容一樣，除了借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)研究的最新成果，普遍運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型等特點(diǎn)以外，所涉及的領(lǐng)域也很寬泛，研究的內(nèi)容也異常豐富。
　　
　?。ㄒ唬?duì)預(yù)算松弛的發(fā)現(xiàn)
　　在較早的研究中，Cyert和March（1963）就認(rèn)為，預(yù)算松弛源于談判過(guò)程，Schiff和Lewin（1968）隨后在一家名列財(cái)富100強(qiáng)的大公司的三個(gè)下屬部門(mén)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過(guò)協(xié)商的銷(xiāo)售目標(biāo)能夠被很容易地實(shí)現(xiàn)。Lowe和Shaw（1968）研究顯示，銷(xiāo)售預(yù)測(cè)也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛。他們從五家大型機(jī)構(gòu)中隨機(jī)挑選出32位經(jīng)理人，并對(duì)他們進(jìn)行了個(gè)人當(dāng)面調(diào)查，80%的被調(diào)查者明確承認(rèn)，他們的談判就是為了松弛預(yù)算。Onsi（1973）的研究結(jié)論則認(rèn)為操縱行為會(huì)使預(yù)算松弛在任何年份發(fā)生。Schiff和Lewin（1968）估計(jì)，下屬部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用中大約有20%-25%，應(yīng)該歸因于預(yù)算松弛。他們指出，這個(gè)比率就是一個(gè)組織機(jī)構(gòu)實(shí)際費(fèi)用和最小可能費(fèi)用的差異。
　　在研究文獻(xiàn)中，關(guān)于預(yù)算松弛有兩個(gè)主要結(jié)論。第一，經(jīng)理人是在有意制造并且努力爭(zhēng)取預(yù)算松弛（Cyert和March，1963；Lowe和Shaw，1968；Schiff和Lewin，1968，1970；William