企業(yè)會計信息的供給解析

　　【摘要】 本文指出：企業(yè)供給會計信息的動力既來自于自身內(nèi)部，又來自于監(jiān)管部門外部，并提出了企業(yè)會計信息供給過程中應(yīng)該考慮的若干因素，以期對提高會計信息供給質(zhì)量有所幫助。
　　【關(guān)鍵詞】 會計信息；供給動力；限制因素
　　
　　在會計信息市場中，存在著信息的供給與需求，會計信息已成為一種商品。但在當(dāng)今經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜及規(guī)模的擴大，信息需求方的決策所面臨的風(fēng)險越來越大，他們對企業(yè)會計信息供給的內(nèi)容和形式的要求越來越高。對于會計信息的供給方企業(yè)而言，他們供給會計信息的動力來自哪里？在信息供給過程中又應(yīng)該考慮哪些因素以提高會計信息供給的質(zhì)量呢？本文將針對這兩問題展開探討。
　　
　　一、企業(yè)的會計信息供給主體
　　
　　如果單從會計信息的生成來看，其供給主體似乎就是會計人員。但是，由于會計信息的作用之一在于反映管理者的經(jīng)營績效，而管理人員的努力程度是不可觀察的，因此會計信息反映的指標(biāo)就成為相關(guān)利益者評價管理者經(jīng)營者業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)。這就決定了管理層比會計人員更關(guān)注會計信息所反映的內(nèi)容和結(jié)果，也必然會參與乃至干涉會計信息的生成與傳遞。由于會計人員可能受到管理階層的干預(yù)，甚至在會計信息生成的過程中被管理層左右，并且選擇會計政策的主體是管理階層而非會計人員，因而將會計信息提供的主體定位于管理階層或企業(yè)比定位于會計人員更合理。（杜興強，1998）
　　
　　二、企業(yè)的會計信息供給動力
　　
　　司可脫認(rèn)為企業(yè)披露會計信息的動力有兩點，即契約性動力和市場動力。筆者就從這兩方面對企業(yè)會計信息供給的動力展開闡述。
　　
　?。ㄒ唬嬓畔⒐┙o的動力源自公司締結(jié)的合同
　　企業(yè)是一組正式或非正式契約的組合，會計信息對于監(jiān)督契約合同的遵循情況是必須的。股東、債權(quán)人等作為契約的締結(jié)方，與企業(yè)的管理層之間存在委托代理關(guān)系，為了防止管理層“偷懶”、“貪污”等行為的發(fā)生，外界的資金提供者在與管理層達(dá)成的協(xié)議中會要求其生產(chǎn)并披露會計信息，并以此作為衡量管理層工作業(yè)績或是否繼續(xù)向該企業(yè)進(jìn)行貸款的信息來源。例如，股東與管理層之間的雇傭合同要求管理當(dāng)局披露企業(yè)以凈收益為核心的經(jīng)營成果，作為計量管理人員業(yè)績的指標(biāo)。與此同時，當(dāng)一個公司舉債時，在合同中必然包括債務(wù)保護性條款，這就要求公司管理當(dāng)局披露與債務(wù)保護性條款相關(guān)的不同比率信息。此時管理者都愿意提供該類信息，以使股東和債權(quán)人相信他在實際中遵守契約規(guī)定，并努力工作。原則上，為信息生產(chǎn)直接訂立合同是較好的，但在實際中往往因為不同締約方的信息偏好不同，很難達(dá)成一致的協(xié)議，即使可行，也會因談判成本太高而不符合成本效益原則。因此，以準(zhǔn)則的形式來規(guī)范能滿足大多數(shù)外部信息需求的通用財務(wù)報告便成為必要了。
　　
　　（二）會計信息供給的另一動力來自于市場動力
　　這里市場動力是指經(jīng)理人才市場和接管市場的存在，正如尤金·法瑪 (1980)所指出的讓管理人員隸屬于經(jīng)理人才市場，這將賦予其管理服務(wù)以市場價值。經(jīng)理人才市場會激勵管理層使其公司價值最大化，這將對管理人提供信息的動力產(chǎn)生主要影響。首先，將降低管理人員投機的趨勢，使管理人員更愿意提供影響公司價值的會計信息。其次，管理人員將試圖使公司的資本成本最小化，從而使公司的市場價值最大化。這將形成向市場提供全面、可靠的信息的一種動力，以增強投資者對公司的信心。接管市場的存在使得股東具有行使權(quán)力的潛在機會，如果管理層不努力實現(xiàn)公司價值的最大化，公司可能會陷入被接管的境地，因而，接管市場也會激勵管理人員將公司價值最大化，它對于會計信息生產(chǎn)也具有激勵作用。
　　另外，筆者認(rèn)為，信號傳遞理論也可用于企業(yè)的信息供給分析。為了在市場競爭中取得利益相關(guān)者的信任以及降低企業(yè)的資本成本，企業(yè)的管理層有動機向企業(yè)的利益相關(guān)者披露有關(guān)企業(yè)狀況的會計信息，這種信號傳遞機制能夠使資金提供者和其他利益相關(guān)者了解企業(yè)的目前財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量狀況，并判斷企業(yè)的未來發(fā)展態(tài)勢，借以做出各項投資決策。而且企業(yè)的管理者作為受托者，也希望提供經(jīng)過審計師鑒證的會計信息，來解除其“受托責(zé)任”。
　　
　　三、監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)會計信息供給的強制性推力
　　
　　政府作為企業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)，也是企業(yè)會計信息需求者之一，只不過政府相對于其他信息需求方而言對信息供給所實施的壓力和手段不同。政府可以代替國家，用法律和法規(guī)的形式要求企業(yè)進(jìn)行會計信息的揭示，達(dá)到獲取會計信息的目的，并且在一般情況下，這種信息可以被其他信息使用者免費使用。會計信息管制即政府監(jiān)管部門對會計信息進(jìn)行干預(yù)，包括對會計信息的供求關(guān)系及會計信息質(zhì)量、數(shù)量、表現(xiàn)形式及結(jié)構(gòu)的管制。（吳聯(lián)生，2000）
　　會計信息作為一種特殊的產(chǎn)品，其生產(chǎn)的壟斷性以及會計信息質(zhì)量的“隱性”特征，使得信息使用者在信息交換中處于劣勢地位，供需均衡不會自動達(dá)成。價格機制無法保證會計信息的最優(yōu)產(chǎn)量，會導(dǎo)致市場失靈，企業(yè)會計信息的揭示需要在某一點上借助于外力尋求均衡，使供需雙方滿意。在會計信息披露均衡的獲取中，政府的強制性推力起到了重要的作用，國家對會計信息披露的適度管制是必需的。
　　最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，我國企業(yè)會計報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注等，其會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。我國《企業(yè)會計制度》充分借鑒了美國等西方國家對企業(yè)會計的相關(guān)規(guī)定，在信息披露方面正在向國際趨同。
　　
　　四、企業(yè)在會計信息供給中應(yīng)考慮的因素
　　
　　盡管企業(yè)會計信息供給在一定程度上是自愿的，源于契約動力和市場動力，且受到政府監(jiān)管部門的會計信息管制，但是，企業(yè)會計信息供給會受到一系列因素的制約，因此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)準(zhǔn)形勢，采取措施，及時提供高質(zhì)量的會計信息。影響企業(yè)披露其會計信息的制約因素主要包括以下幾個方面:
　　
　　（一）企業(yè)應(yīng)該加強對會計信息需求方的關(guān)注和了解
　　會計信息使用者涉及投資人、債權(quán)人、政府、社會公眾、內(nèi)部員工以及潛在投資者等多個利益相關(guān)群體，不同的信息需求者對信息商品有著不同的要求，他們分別從自身的利益角度出發(fā)，關(guān)注信息的某些方面。比如投資者最關(guān)注企業(yè)的獲利能力、資產(chǎn)管理能力等，而債權(quán)人首要關(guān)注的是企業(yè)的償債能力。因此他們會對會計信息供給提出不同的要求。而對企業(yè)而言要做到面面俱到是不可能的，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)準(zhǔn)會計信息的主要需求群體，盡量根據(jù)他們的需要及時提供有價值的信息，為他們進(jìn)行決策提供依據(jù)，并努力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財務(wù)，增加信息供給量。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)會計信息的供給要遵循“成本效益原則”
　　會計信息的生產(chǎn)和披露都是要耗費成本的，同時，也可能會給企業(yè)帶來收益。效益大于成本是企業(yè)信息供給的前提，信息供給需要在收益和成本之間權(quán)衡。披露信息主要涉及兩類成本：1.可計量成本，即可明確計算并實際支付的信息成本。包括信息收集和處理成本、審計成本；2.不可計量成本，表現(xiàn)為信息披露對企業(yè)的不利影響，此類成本不需要企業(yè)直接支付，也難以直接計量。當(dāng)然，在管制的情況下， 即使供給會計信息的成本大于收益，也必須按管制要求的數(shù)量和質(zhì)量供給會計信息，而當(dāng)企業(yè)考慮供給超過管制數(shù)量的會計信息時，應(yīng)該考慮成本效益原則。
　　
　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)該努力提高會計信息提供者的素質(zhì)
　　會計信息包括表內(nèi)信息、報表附注與表外信息，對這些內(nèi)容，會計準(zhǔn)則有著具體的編制與披露規(guī)定，這就要求會計信息提供者能夠深入地理解會計準(zhǔn)則，同時，會計并不是一門精算的科學(xué)，在具體的業(yè)務(wù)處理中，對會計人員的職業(yè)判斷能力與合理估計的能力有著較高的要求。會計人員的素質(zhì)會影響會計信息的供給。因此，企業(yè)應(yīng)該提高會計人員素質(zhì)，促使其及時學(xué)習(xí)、掌握新的會計法規(guī)，注重自身技能的培訓(xùn)和知識水平的提高，并嚴(yán)于律己，遵守相關(guān)財務(wù)法律法規(guī)，提供較高質(zhì)量的會計信息。
　　
　?。ㄋ模┢髽I(yè)會計信息的供給要受到會計理論本身的限制
　　會計信息的生產(chǎn)與披露，無疑將受到會計理論的影響和限制。會計理論的發(fā)展一方面會對會計主體本身的會計信息生產(chǎn)和披露產(chǎn)生直接的影響；另一方面還會影響規(guī)范會計信息生產(chǎn)與披露的會計規(guī)則。例如，歷史成本計量、貨幣計價、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)等。對于企業(yè)而言，可以在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過成本效益分析后，就人們關(guān)心的企業(yè)未來發(fā)展趨勢問題，增加披露企業(yè)預(yù)測信息和一些分項目信息，以增強公眾對企業(yè)的了解。
　　
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)會計信息的供給要受到會計管制的影響
　　由于會計信息的“經(jīng)濟后果性”，某些會計信息公布會給企業(yè)帶來不利的影響，這時某些企業(yè)并不會主動地將這些會計信息公布，但企業(yè)應(yīng)該注意到會計管制的壓力，國家會強制企業(yè)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量披露會計信息。雖然按照管制要求披露的會計信息量，并不一定是一個最優(yōu)的數(shù)量，經(jīng)常存在著信息過載或信息不足的情況，但這畢竟是政府對會計信息供給不實的一種解決辦法。
　　
　　五、結(jié)束語
　　
　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性大大增強，用戶需要更多、更相關(guān)的信息來評價企業(yè)的機會和風(fēng)險，從而做出決策，因而對會計信息的需求提高了。這就需要企業(yè)增加會計信息的供給，也就是滿足需求方的需要，增加會計信息供給的深度和廣度，并以法律、法規(guī)保障會計信息的質(zhì)量，逐步減少阻礙會計信息供給的因素，使會計信息供給滿足需求?！?br/>　　
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