會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問(wèn)題分析

　　【摘要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的作用越來(lái)越重要，使用者可以通過(guò)它來(lái)了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模水平、實(shí)際資金使用狀況等一些在主表中無(wú)法反映的信息，但是也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如有些企業(yè)利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注發(fā)布虛假信息等。本文就財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的作用、現(xiàn)存的問(wèn)題及其對(duì)策進(jìn)行了分析研究。
　　【關(guān)鍵詞】 報(bào)表附注；信息披露；問(wèn)題分析
　　
　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表主表信息的局限性與使用者日益增長(zhǎng)的信息需求二者之間的矛盾促進(jìn)了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的發(fā)展。人們?cè)絹?lái)越希望通過(guò)對(duì)附注的研究來(lái)了解企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)、實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模水平、表外籌資等在主表中無(wú)法反映的信息。然而，也正是由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用越來(lái)越大，使得有些公司開(kāi)始在報(bào)表附注中大做文章?；蚴请[瞞其真實(shí)信息，或是變相欺騙信息使用者，使得會(huì)計(jì)報(bào)表附注規(guī)范化成為當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用
　　
　?。ㄒ唬┯兄谔岣邥?huì)計(jì)報(bào)表信息的使用價(jià)值
　　會(huì)計(jì)信息披露的目的在于幫助報(bào)表使用者做出更為合理的決策，而這些信息受到會(huì)計(jì)諸要素的限制，并不能完全體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，并且不同的報(bào)表使用者對(duì)信息需求的要求也各有側(cè)重，會(huì)計(jì)報(bào)表信息并不能滿足所有報(bào)表使用者的需要。而通過(guò)文字輔以數(shù)字、圖表等方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息進(jìn)行解釋，并補(bǔ)充一些以前或未來(lái)的信息，可以解決這個(gè)問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。這樣，不但會(huì)計(jì)人員能深刻理解有關(guān)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，即使非會(huì)計(jì)專業(yè)的管理人員也能夠看明白，從而進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用價(jià)值。
　　
　　（二）有助于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求之間的矛盾
　　相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、及時(shí)性是保證會(huì)計(jì)信息決策有用的最重要的質(zhì)量特征，但各種質(zhì)量特征要求之間存在矛盾。比如，可靠性要求會(huì)計(jì)信息可驗(yàn)證、如實(shí)反映，而要達(dá)到可驗(yàn)證，就需要會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)為企業(yè)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但相關(guān)性又要求會(huì)計(jì)信息有助于報(bào)表使用者做出各項(xiàng)決策，報(bào)表使用者最希望得到的是關(guān)于企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的信息。現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表附注在表內(nèi)披露這些信息，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注才能披露更多的前瞻性信息，從而提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
　　
　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)存問(wèn)題
　　
　　（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露制度本身缺乏規(guī)范性
　　目前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《信息披露編報(bào)規(guī)則》是針對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司而言的。財(cái)政部發(fā)布的一系列具體準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求很多也是針對(duì)上市公司的。但是，我國(guó)尚沒(méi)有針對(duì)中小規(guī)模企業(yè)及非公開(kāi)發(fā)行債券的其他企業(yè)制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度，而這兩類企業(yè)在全國(guó)的企業(yè)中占絕大多數(shù)，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性，容易給人為操縱會(huì)計(jì)信息留下空間。有些公司在報(bào)表附注中大做文章，或是隱瞞其真實(shí)信息，或是變相欺騙信息使用者，直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表信息附注的可信度。
　　
　?。ǘ?huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露內(nèi)容缺乏全面性
　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露內(nèi)容忽略了對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是表明企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息，它的披露能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，從而做出合理、有效的投資決策，防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。由于報(bào)告確認(rèn)和計(jì)劃方面有嚴(yán)格的要求，這使得許多反映企業(yè)未來(lái)前景、對(duì)使用者非常有用的現(xiàn)金流向的預(yù)測(cè)性信息被排斥在財(cái)務(wù)報(bào)表外。而且，我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息也主要立足于過(guò)去，對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)幾乎沒(méi)有。然而，決策總是面向未來(lái)的，所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與信息使用者決策所需信息之間有很大的差距。
　　
　　三、完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注的幾點(diǎn)建議
　　
　?。ㄒ唬┩卣箷?huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的覆蓋面
　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露制度應(yīng)該覆蓋我國(guó)所有的企業(yè)類型和不同規(guī)模的企業(yè)。由于我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度相對(duì)完善，筆者認(rèn)為，其他類型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露制度可以參照上市的相關(guān)規(guī)定制定。具體提出以下建議:會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露可分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩大類，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及國(guó)有企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模參照有限責(zé)任公司的規(guī)定或者作為中小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行處理。有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)在股份公司規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化。
　　
　?。ǘ┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的規(guī)范操作
　　在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的過(guò)程中，既要保護(hù)投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者的利益，又要保護(hù)企業(yè)的利益；既要使報(bào)表使用者能從中得知企業(yè)全部的重要信息，以幫助他們做出最佳的投資決策，又要保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密，避免由于披露過(guò)多而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。在我國(guó)各類企業(yè)中，既有上市公司，又有非上市公司，還有大中型企業(yè)與小規(guī)模企業(yè)之分，這就導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的不同要求。因此，在進(jìn)行表外披露時(shí)必須區(qū)別對(duì)待，有所側(cè)重。一般來(lái)說(shuō)，多個(gè)投資主體從詳披露，單個(gè)投資主體從略披露；上市公司應(yīng)從詳披露，非上市公司可從略披露；規(guī)模大的企業(yè)從詳披露，規(guī)模小的企業(yè)從略披露。凡是影響重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，公司應(yīng)予以充分披露，不得對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注?？偠灾?，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露要加強(qiáng)規(guī)范操作，既充分又適度，內(nèi)外兼顧，不失偏頗，同時(shí)還要遵照國(guó)際慣例。
　　
　?。ㄈ┨岣邥?huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的質(zhì)量
　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息不僅要將報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的引起公司重大資產(chǎn)或主要業(yè)務(wù)發(fā)生變更，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及有重大影響事項(xiàng)的詳細(xì)情況等直接影響投資者決策的信息，作為“特別提示項(xiàng)”加以披露；在企業(yè)實(shí)務(wù)中，還要體現(xiàn)出以下信息：
　　1. 反映企業(yè)未來(lái)信息及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息是企業(yè)對(duì)投資者的責(zé)任，但由于社會(huì)責(zé)任無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量和體現(xiàn)，利用報(bào)表附注對(duì)社會(huì)責(zé)任加以披露可以解決這一問(wèn)題。2.應(yīng)要求企業(yè)充分披露預(yù)測(cè)性信息，特別是關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的關(guān)鍵信息，增加盈利預(yù)測(cè)、變現(xiàn)能力等會(huì)計(jì)信息，揭示企業(yè)未來(lái)可能面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，更好地滿足報(bào)表使用者的決策需要?！?br/>　　
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