加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理　完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　摘要：財(cái)務(wù)治理對(duì)我國(guó)公司治理機(jī)制的完善具有重要意義，財(cái)務(wù)管理是公司治理財(cái)務(wù)制度方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理和公司治理之間有一個(gè)結(jié)合點(diǎn)，這一結(jié)合點(diǎn)就是財(cái)務(wù)治理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于公司治理的完善，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全必須依賴(lài)財(cái)務(wù)治理。
　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)治理；內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)
　　
　　獨(dú)立董事（Independent Director）是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷關(guān)系的董事。20世紀(jì)40年代，美國(guó)證券交易委員會(huì)通過(guò)《1940年投資公司法》，要求管理投資公司董事會(huì)中獨(dú)立外部董事所占比例必須在40%以上。英國(guó)1982年建立“非執(zhí)行董事促進(jìn)會(huì)”，倫敦證券交易所1991年專(zhuān)門(mén)成立了公司財(cái)務(wù)治理委員會(huì)，自此引發(fā)了一場(chǎng)公司治理結(jié)構(gòu)中的“獨(dú)立董事革命”。
　　我國(guó)“青島啤酒”1993年在香港聯(lián)合交易所上市，開(kāi)創(chuàng)我國(guó)上市公司引入獨(dú)立董事之先河，其后逐漸有上市公司在董事會(huì)中主動(dòng)引入獨(dú)立董事機(jī)制。2001年8月16日，我國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)在境內(nèi)上市公司中全面引入獨(dú)立董事制度。2002年1月發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》也明確提到獨(dú)立董事制度。這意味著，獨(dú)立董事制度已成為我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的熱點(diǎn)問(wèn)題，而且以后仍將是人們關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。如今，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展需要規(guī)范的經(jīng)濟(jì)秩序，完善的財(cái)務(wù)治理及規(guī)范的獨(dú)立董事制度在公司治理中尤其具有重要意義。
　　財(cái)務(wù)治理是指一系列規(guī)范和協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者之間財(cái)務(wù)沖突的制度安排。股東與經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)沖突指經(jīng)營(yíng)管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)行為，包括：經(jīng)營(yíng)管理者的短視行為，努力不足、在職消費(fèi)、過(guò)度投資行為；股東與債權(quán)人的財(cái)務(wù)沖突指在契約簽訂之后，股東有可能從事?lián)p害債權(quán)人利益的道德風(fēng)險(xiǎn)行為，包括債權(quán)人權(quán)益的轉(zhuǎn)移，投資不足。導(dǎo)致財(cái)務(wù)沖突的原因是信息不對(duì)稱(chēng)和代理行為。要深入理解財(cái)務(wù)治理，必須認(rèn)識(shí)公司治理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)治理三者之間的關(guān)系。公司治理是一個(gè)多角度、多層次的概念，可以從狹義和廣義兩方面去理解。狹義的公司治理，是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。廣義的公司治理則不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利益關(guān)系的集團(tuán)。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)對(duì)公司治理的研究大多沒(méi)有從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)進(jìn)行分析。事實(shí)上，從財(cái)務(wù)管理角度分析公司治理問(wèn)題在我國(guó)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及如何籌集資金和運(yùn)用資金的問(wèn)題。資金管理是財(cái)務(wù)管理的中心，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，公司治理的完善離不開(kāi)財(cái)務(wù)方面的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素，而科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證。所以公司治理的好壞與企業(yè)管理成敗有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，如何提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)管理，正確解決財(cái)務(wù)沖突，這也正是公司治理所要解決的主要問(wèn)題。所以在財(cái)務(wù)管理和公司治理之間就有了一個(gè)結(jié)合點(diǎn)，這一結(jié)合點(diǎn)就是財(cái)務(wù)治理。
　　財(cái)務(wù)治理是以解決債權(quán)人、股東、經(jīng)營(yíng)管理者三者之間沖突為研究對(duì)象而不是單純以資金作為研究對(duì)象。它要解決的是基于一種效率和公平的前提，是對(duì)各相關(guān)利益主體的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排問(wèn)題。這樣才能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)治理區(qū)別于財(cái)務(wù)管理的特性。但財(cái)務(wù)管理主要涉及的是具體的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程。財(cái)務(wù)治理層次上的制度安排并不能取代財(cái)務(wù)管理。因?yàn)樨?cái)務(wù)治理只是給企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供了一種運(yùn)行的基礎(chǔ)和責(zé)任框架。從企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造性來(lái)看財(cái)務(wù)管理是解決怎樣產(chǎn)出較大的財(cái)富問(wèn)題。財(cái)務(wù)治理是確保這種財(cái)富創(chuàng)造是合乎各方利益的要求的一種制度安排。從終極目標(biāo)來(lái)看兩者均是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)富的有效創(chuàng)造，財(cái)務(wù)治理的最終目標(biāo)是公司價(jià)值最大化，這與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。
　　在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理機(jī)制下，公司作為自負(fù)盈虧、自我完善、自我發(fā)展、自我消亡的經(jīng)濟(jì)組織，以管理監(jiān)控為己任的內(nèi)部控制的696105dc50933d303bc752475b6b5636目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，成為公司管理中不可缺少的部分。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論多么優(yōu)秀，設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也會(huì)流于形式，難以收到既定效果。在存在委托代理關(guān)系的前提下，公司治理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是決定公司經(jīng)營(yíng)效率和公司能否健康發(fā)展的關(guān)鍵要素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于公司治理的完善，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)治理是密不可分的。完善的財(cái)務(wù)治理與有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須加大財(cái)務(wù)治理的力度，而真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生有利于保障各利益相關(guān)者的利益，財(cái)務(wù)治理在規(guī)范和協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者之間財(cái)務(wù)沖突的制度安排中必須依靠健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
　　在我國(guó)上市公司中，投資者與管理層之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題比較突出。獨(dú)立董事作為公司中小股東的代表，以“代理人”的身份受托于中小股東——委托人，對(duì)公司行使職權(quán)，但由于信息不對(duì)稱(chēng)和可能存在的代理行為而無(wú)法完成預(yù)期的使命，甚至可能損害公司的整體利益。一方面，中小股東以委托人的身份委托獨(dú)立董事履行職責(zé)而不支付代理成本；另一方面，獨(dú)立董事的代理費(fèi)用卻是由被監(jiān)督對(duì)象——公司支付。提名的獨(dú)立董事將失去獨(dú)立性并且可能因此不能保護(hù)中小股東的利益。種種違法、違規(guī)的信息披露瑕疵都會(huì)給證券市場(chǎng)造成影響。而上市公司信息披露是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的重要保證。但我國(guó)在公司治理結(jié)構(gòu)中對(duì)確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并未做出有效的制度安排。管理層在會(huì)計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)力過(guò)大，且缺乏有效的約束和監(jiān)督。保護(hù)投資者的合法利益是信息披露制度最根本直接的作用。獨(dú)立性是獨(dú)立董事和獨(dú)立董事制度的靈魂，所以必須規(guī)范獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事的選聘涉及其身份資格、品行條件、提名與選舉、任期與解職等諸多方面。只有在制度上進(jìn)行有效的保證，在立法上進(jìn)行強(qiáng)有力的規(guī)范，才能使獨(dú)立董事真正有獨(dú)立行使權(quán)的可能，使好的制度不至于成為無(wú)用的擺設(shè)。要妥善解決獨(dú)立董事的聘任、薪酬、賠償、工作負(fù)荷等問(wèn)題，使獨(dú)立董事制度有效付諸實(shí)施，充分發(fā)揮其抑制會(huì)計(jì)造假的作用。
　　現(xiàn)階段我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀不是很樂(lè)觀，還存在諸多致命的問(wèn)題，如外部治理、股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題。目前我國(guó)的大多數(shù)上市公司會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的失效表明，只有在公司運(yùn)行機(jī)制中實(shí)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)接，才能保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在沒(méi)有良好的法人治理結(jié)構(gòu)的情況下，要落實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)（即落實(shí)企業(yè)自主財(cái)權(quán)、企業(yè)能自主確立或優(yōu)化“資本結(jié)構(gòu)”等財(cái)務(wù)活動(dòng)）是不可能的。獨(dú)立董事制度目的在于客觀地從事公司的治理，終極目的仍然是提高公司的成長(zhǎng)性并為公司帶來(lái)最佳的盈利水平，最大限度地增加股東價(jià)值。加強(qiáng)獨(dú)立董事制度首要目的其實(shí)無(wú)非是有效指導(dǎo)監(jiān)督經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使股東價(jià)值最大化。所以，在上市公司中引入獨(dú)立董事制度是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措，在完善公司治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)不斷理順各種委托代理關(guān)系，形成公司治理與財(cái)務(wù)治理相互促進(jìn)，形成良性循環(huán)，才能促使上市公司持續(xù)健康的向前發(fā)展。實(shí)踐證明，獨(dú)立董事在履行職責(zé)的過(guò)程中為上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理發(fā)揮了重要作用，特別是在一定程度上能夠抑制內(nèi)部人控制及內(nèi)部人和大股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的舞弊行為。強(qiáng)化獨(dú)立董事對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督是防止上市公司會(huì)計(jì)信息失真和落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效措施。因此有必要通過(guò)完善獨(dú)立董事制度，改進(jìn)公司治理進(jìn)而完善財(cái)務(wù)治理，我國(guó)公司制度才能得以健全，經(jīng)濟(jì)才能得以發(fā)展，社會(huì)才能得以進(jìn)步。
　　（作者單位：濟(jì)南鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理系）