會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷問題論析

摘要：許多會(huì)計(jì)人員僅僅將會(huì)計(jì)的主要任務(wù)理解為記錄和報(bào)告，缺乏職業(yè)判斷的意識。而我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，在許多方面增加了在會(huì)計(jì)核算中的選擇空間，要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況做出判斷。因此，對會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷及其重要性、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)遵循的基本原則和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的培養(yǎng)談一點(diǎn)認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；遵循原則；判斷力培養(yǎng)

中圖分類號：Ｆ233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）04－0087－02

一、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷及其必要性

市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是市場的主體。企業(yè)的經(jīng)營類型繁多，企業(yè)的規(guī)模各不相同，企業(yè)發(fā)展中充滿著不確定性。會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則是一個(gè)普遍適用的規(guī)范，不可能為同類型的企業(yè)在不同情況下所發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法做出詳盡的規(guī)定，也不可能為各種類型的企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法做出具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。所以，我國的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則在許多方面為同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理規(guī)定了多種方法。比如，存貨發(fā)出實(shí)際成本的確定方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法確定其實(shí)際成本?！敝劣谄髽I(yè)什么情況下采用哪一種方法，則需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷和選擇。因此，會(huì)計(jì)人員對制度和準(zhǔn)則的正確理解和把握是非常重要的。簡單地說，這種理解和把握的能力就是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營環(huán)境，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)運(yùn)營過程中采用的會(huì)計(jì)處理原則、方法、程序等事項(xiàng)所做出的推定和判別。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性體現(xiàn)在三個(gè)方面：

1．會(huì)計(jì)制度的需要。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，在許多方面增加了在會(huì)計(jì)核算中的選擇空間，要求企業(yè)根據(jù)具體情況做出判斷，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法。這就明確地對會(huì)計(jì)人員提出了職業(yè)判斷的要求。新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理只有原則性的規(guī)定，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來解決具體的會(huì)計(jì)處理問題。只有具備了一定能力的職業(yè)判斷力，會(huì)計(jì)人員才能真正勝任本職工作，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性、有用性。所以說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。

2．現(xiàn)實(shí)的需要。在實(shí)際工作中，許多單位的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員誤將會(huì)計(jì)的主要任務(wù)理解為記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識，習(xí)慣于按章操作完成會(huì)計(jì)核算工作，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多地作為操作技術(shù)，在日常工作中，僅憑會(huì)計(jì)制度的規(guī)定做出簡單的是非判斷，并參照會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)成模式進(jìn)行記錄，很少或根本不需要深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問題蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)觀念和可選擇的方法，會(huì)計(jì)成了僵化的教條和固定的模式。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識弱化，缺乏對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力，從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3．企業(yè)的需要。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也很重要。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的準(zhǔn)確分析，進(jìn)而影響企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和各項(xiàng)決策。企業(yè)要求會(huì)計(jì)人員，運(yùn)用職業(yè)判斷力從自身所處的實(shí)際情況出發(fā)，在不違反法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的會(huì)計(jì)處理原則和方法，做出合理的職業(yè)判斷。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)遵循的基本原則

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷雖然是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的主觀性活動(dòng)，但也是有規(guī)律可循的，在實(shí)際工作中應(yīng)該遵循以下四項(xiàng)基本原則。

1．堅(jiān)持誠信原則。誠信，顧名思義就是誠實(shí)，守信用。市場經(jīng)濟(jì)就是誠信經(jīng)濟(jì)，企業(yè)生存和發(fā)展都必須建立在誠信的基礎(chǔ)上，建設(shè)誠信企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、走向世界的前提。會(huì)計(jì)人員的誠信是企業(yè)誠信的重要組成部分。中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生曾指出：“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)?！毙庞帽豢闯墒菚?huì)計(jì)工作的生命線。誠信原則是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的首要原則，它要求會(huì)計(jì)人員必須客觀公正地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出合法、合理的判斷。只有誠信的會(huì)計(jì)人員才能客觀、真實(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供正確的會(huì)計(jì)信息。

堅(jiān)持誠信原則必須以遵守職業(yè)道德為前提。會(huì)計(jì)職業(yè)的專業(yè)性很強(qiáng)，它融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會(huì)計(jì)信息的生成過程中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與主觀性、利益與公正的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德，牢固樹立“誠信為本，不做假賬”的職業(yè)理念，自覺抵制會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中弄虛作假、粉飾報(bào)表的行為，公正揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動(dòng)等會(huì)計(jì)信息，否則將造成大面積的會(huì)計(jì)信息失真。

2．堅(jiān)持合法性原則。合法性原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷必須以法律、法規(guī)為依據(jù)，在法律、法規(guī)和準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)行使自己的職業(yè)權(quán)力，進(jìn)行合法判斷和選擇。合法性原則要求會(huì)計(jì)人員，不僅要吃透有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，而且也要吃透相關(guān)方面的法律、法規(guī)或準(zhǔn)則的具體內(nèi)容。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，法律、法規(guī)和準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，應(yīng)選擇符合一般會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)處理方法，并根據(jù)實(shí)際情況做出合乎常理的判斷。也就是說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇，所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)原則必須符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)。

3．堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。為了保證經(jīng)濟(jì)信息的客觀、準(zhǔn)確、公正，會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。它要求會(huì)計(jì)人員，不要盲目依從單位負(fù)責(zé)人的意見而放棄應(yīng)有的判斷原則，而要從會(huì)計(jì)信息的實(shí)際出發(fā)，本著真實(shí)、公允的原則，客觀公正地進(jìn)行判斷和選擇。堅(jiān)持實(shí)事求是的原則要做到“三個(gè)不被”：一是不被權(quán)力所左右，把領(lǐng)導(dǎo)的指示當(dāng)成判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和根據(jù)；二是不被利益所驅(qū)動(dòng)，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問題；三是不被經(jīng)驗(yàn)所影響，把思想限制在過去的判斷方法和結(jié)果中。會(huì)計(jì)人員應(yīng)以求真務(wù)實(shí)的態(tài)度對待會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料，應(yīng)該能夠客觀、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

4．堅(jiān)持一致性原則。一致性原則是指會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的依據(jù)或方法要保持一致，在一定時(shí)間內(nèi)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變。對于不同時(shí)間出現(xiàn)的相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論同一個(gè)會(huì)計(jì)人員或不同的會(huì)計(jì)人員，都應(yīng)該運(yùn)用相同的判斷方法。對于法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，也應(yīng)遵循一致性原則，避免會(huì)計(jì)人員無法判斷，或因?yàn)E用會(huì)計(jì)原則引起的判斷過度，或因沒有合理運(yùn)用會(huì)計(jì)原則引起的判斷不足。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)必須具有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷能力，沒有高質(zhì)量的職業(yè)判斷是無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的。提高業(yè)務(wù)判斷能力，是會(huì)計(jì)人員面對新形勢必須完成的一個(gè)課題。

1．會(huì)計(jì)人員要思想重視，增強(qiáng)職業(yè)判斷的意識。會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)制度和準(zhǔn)則的基本內(nèi)容及精神實(shí)質(zhì)，以適應(yīng)新形勢下會(huì)計(jì)工作的需要。由于過去長期實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，我國已逐步形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)或是照搬以前的做法，或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行，不越雷池半步，缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)。一些會(huì)計(jì)人員，也可能會(huì)因領(lǐng)導(dǎo)的不合作甚至抵制而難以實(shí)施，逐步地喪失了獨(dú)立判斷的積極性。因此，會(huì)計(jì)人員在從業(yè)中一定要始終保持職業(yè)判斷的意識，自覺地行使自己神圣的職業(yè)權(quán)力。

2．會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，只有具備較扎實(shí)的專業(yè)知識才能做好?，F(xiàn)實(shí)中，不少會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，根本不具備職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員必須深入持久地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷地更新自己的業(yè)務(wù)知識，做到能夠靈活掌握和運(yùn)用所學(xué)的知識。這是提高職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。只有這樣，才能做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，使自己完全勝任本職工作。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)理論知識的學(xué)習(xí)，基礎(chǔ)理論可指導(dǎo)新程序的開拓，增強(qiáng)判斷能力。二是加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，專業(yè)知識包括一般會(huì)計(jì)知識和與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，是指會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，以及行業(yè)財(cái)務(wù)制度、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)操作技能等知識，是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識。三是加強(qiáng)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)。相關(guān)知識是指與會(huì)計(jì)工作有密切關(guān)系的財(cái)政、稅收、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融等知識，這是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。四是加強(qiáng)綜合知識的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)人員不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向領(lǐng)導(dǎo)者提供決策的備選方案。因此優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要有較強(qiáng)的綜合能力，高度敏感性和較強(qiáng)的洞察力，它是會(huì)計(jì)人員學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。

3．會(huì)計(jì)人員要重視實(shí)踐活動(dòng)，不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)不僅是一門理論性很強(qiáng)的學(xué)科，更是一項(xiàng)注重實(shí)踐、具有較強(qiáng)操作技能的技術(shù)工作。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能力是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中通過不斷訓(xùn)練逐步積累起來的。具備了優(yōu)良的道德品質(zhì)、優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)，掌握了系統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作規(guī)范，不一定就能做好職業(yè)判斷，這僅僅是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的首要條件。書本上學(xué)習(xí)到的能力是一種潛在的能力，只有通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，才能成為現(xiàn)實(shí)的能力，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力也才能得到更好發(fā)揮。通過實(shí)踐活動(dòng)日積月累，經(jīng)驗(yàn)是形成職業(yè)判斷能力的主要方式。會(huì)計(jì)人員要善于從實(shí)踐活動(dòng)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。對實(shí)踐中任何一個(gè)會(huì)計(jì)處理，都要注意學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，并養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，通過持續(xù)不斷的實(shí)踐活動(dòng)與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，職業(yè)判斷能力才有可能形成并不斷提高。因此，職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓(xùn)練的結(jié)果，只能通過持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓(xùn)練、不斷地積累才能形成。要做到這一點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。