管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題分析

摘要：管理會(huì)計(jì)作為一種管理工具（尤其是在資金使用、成本控制和預(yù)算決策等方面），從20世紀(jì)70年代末引入中國后，得到了一定的實(shí)踐。但從整體上看，其應(yīng)用水平還很低：應(yīng)用面很窄、應(yīng)用度很淺、理論知識(shí)應(yīng)用不夠廣泛，知識(shí)之間聯(lián)系分散等，其原因有三個(gè)方面：從外部環(huán)境看，管理會(huì)計(jì)理論落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要以及良好的社會(huì)環(huán)境的缺乏等是其重要原因；從企業(yè)內(nèi)部看，決策者對管理會(huì)計(jì)不夠重視和會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)的理論修養(yǎng)和實(shí)踐技能不高；從管理會(huì)計(jì)本身來看，該學(xué)科建設(shè)及其理論研究還很落后，尚未形成適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要的完善的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。最后，提出了相應(yīng)的對策措施。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；外部環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境；學(xué)科建設(shè)；信息系統(tǒng)

中圖分類號：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1009－9107（2007）04－0112－04

一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中存在的問題

管理會(huì)計(jì)具有“參與經(jīng)營決策， 確保企業(yè)決策的正確性; 實(shí)施全面預(yù)算管理， 協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系; 運(yùn)用各種成本計(jì)算方法降低企業(yè)成本， 提高資金的使用效率;通過預(yù)測分析，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營水平的提高”等諸多優(yōu)點(diǎn)。［1］管理會(huì)計(jì)豐富和發(fā)展了會(huì)計(jì)學(xué)科的本身，為世界各國所推廣。上世紀(jì)80年代初管理會(huì)計(jì)從西方引入我國，已有30多年的時(shí)間，在我國得到了一定的實(shí)踐。例如，浙江巨化集團(tuán)構(gòu)建學(xué)習(xí)型財(cái)務(wù)，海爾集團(tuán)利用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)等都是成功的典型。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用突破了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)提供信息的局限性，通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)各種方法，為決策者提供了更為可靠的信息，從而使企業(yè)具備了長足的發(fā)展?jié)摿?。但同時(shí)，由于先天原因，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展滯后于實(shí)踐的需要，有很多問題亟待解決。

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和被重視程度遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。究其原因主要有三：一是由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制的影響，許多會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于流水作業(yè)；二是現(xiàn)代企業(yè)多數(shù)經(jīng)過產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換，所有者與經(jīng)營者受各自利益的驅(qū)使，經(jīng)營者很重視外界對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)，自然相當(dāng)重視對外披露的會(huì)計(jì)信息，這驅(qū)使會(huì)計(jì)人員熱衷于各類財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；三是理論界對管理會(huì)計(jì)也只是停留在借鑒意義層面上的討論，不少會(huì)計(jì)人員對管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念模糊，彼此難分。

目前，管理會(huì)計(jì)未能得到很好的發(fā)展，其具體表現(xiàn)在：

（一）應(yīng)用面較窄

迄今為止，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會(huì)計(jì)知之較少甚至一無所知。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用一般限于市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的城市和地區(qū)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較健全的知名企業(yè)或大中型企業(yè)，如浙江巨化集團(tuán)、海爾集團(tuán)等知名企業(yè)利用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)也只是成功的個(gè)別典型案例。落后地區(qū)一般的小型企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)育還比較幼稚，會(huì)計(jì)也僅僅是履行了其最基本“反映”職能。如果信息失真，管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的視角看也就毫無意義了。因此，管理會(huì)計(jì)目前的應(yīng)用面還很狹窄。

（二）應(yīng)用度較淺

目前，僅部分管理會(huì)計(jì)理論與方法在企業(yè)的管理中得到應(yīng)用，還有管理會(huì)計(jì)內(nèi)容并未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段?，F(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的理論研究還僅局限于對國外著述的翻譯介紹，沒有很好地結(jié)合我國的實(shí)際情況?，F(xiàn)行教科書中列示的方法與技術(shù)，很多屬于純理論的探討，許多研究片面追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，如預(yù)測分析中的多元線性回歸分析等，然而獲得數(shù)學(xué)模型所需數(shù)據(jù)資料成本太高，數(shù)學(xué)模型難以理解，決策者對之往往望而卻步。

（三）應(yīng)用很分散

管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中得到了初步應(yīng)用，但理論的應(yīng)用呈分散狀態(tài)，知識(shí)彼此之間缺乏有機(jī)聯(lián)系，尚未建立真正意義上的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)常設(shè)分會(huì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為:管理會(huì)計(jì)是在組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局進(jìn)行規(guī)劃、評價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋、傳輸?shù)倪^程。從以上定義可看出，管理會(huì)計(jì)被認(rèn)為是對各種基礎(chǔ)理論和技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，由于基本理論的研究未得到重視，因而對管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)的研究零亂分散，還未形成一個(gè)完整的理論體系和信息管理系統(tǒng)。

（四）會(huì)計(jì)人員對管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念模糊

平時(shí)推行的編制全面生產(chǎn)財(cái)務(wù)計(jì)劃和月度作業(yè)計(jì)劃、以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制等實(shí)際上就是實(shí)行事前計(jì)劃、事中控制的管理會(huì)計(jì)，但在實(shí)務(wù)上很少有人有意識(shí)進(jìn)行歸納和系統(tǒng)，更多的僅僅認(rèn)為就是做經(jīng)濟(jì)核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，沒有上升到管理的層次。因此，這種認(rèn)識(shí)上的模糊和落后是造成管理會(huì)計(jì)發(fā)展滯后的內(nèi)因。

（五）會(huì)計(jì)信息失真

這是造成管理會(huì)計(jì)失效和發(fā)展滯后的根源。財(cái)政部1998-1999年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)果顯示，1998年有八成以上會(huì)計(jì)信息失真，1999年有九成以上企業(yè)會(huì)計(jì)要素失實(shí)，1998年“紅光實(shí)業(yè)”事件在證券市場曝光等，就已經(jīng)充分地說明會(huì)計(jì)信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率，而且嚴(yán)重影響和干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息失真使得管理會(huì)計(jì)之“管理”職能失去了根基。因此，在這樣的條件下，管理會(huì)計(jì)也就失去了存在的必要。

二、成因分析

管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)推廣過程中受到我國企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境的影響以及管理會(huì)計(jì)本身的缺陷的制約。

（一）企業(yè)外部原因

1.經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的客觀需要與管理會(huì)計(jì)理論研究滯后的矛盾。［2］管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，進(jìn)而又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化。目前，我國經(jīng)濟(jì)正在實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，然而我國管理會(huì)計(jì)的理論研究則明顯滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)為:管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性;知識(shí)陳舊；理論脫離實(shí)際；可操作性差;缺乏對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的及時(shí)總結(jié)和推廣等。

2.缺乏相應(yīng)的社會(huì)環(huán)境。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要良好的社會(huì)環(huán)境?！皶?huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”——查特菲爾德精辟地概括了會(huì)計(jì)與環(huán)境的關(guān)系，會(huì)計(jì)的發(fā)展史也告訴我們，環(huán)境因素是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因。(1) 經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。在影響管理會(huì)計(jì)的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)因素是主要因素，它不僅直接對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。［3］現(xiàn)階段我國的價(jià)格體制等還不完善，使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。(2)法律環(huán)境的影響。法律體系不完善和執(zhí)法力度不力，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用缺乏必要的保證。(3)傳統(tǒng)的文化環(huán)境和習(xí)慣勢力的影響。在我國由于“長官意志”等傳統(tǒng)文化思想對管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響主要是通過企業(yè)的經(jīng)營者、企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀和行為方式來影響的，使得管理會(huì)計(jì)得不到很好的推廣。另外，企業(yè)的決策者對管理會(huì)計(jì)的作用沒有正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員就是簡單地作帳，沒有必要去搞管理會(huì)計(jì)，而且，經(jīng)營者的“長官意志”使管理會(huì)計(jì)很難奏效。(4) 學(xué)術(shù)環(huán)境。一方面專門以管理會(huì)計(jì)為主題的學(xué)術(shù)會(huì)議很少，另外，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士、博士研究生將管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問題作為畢業(yè)論文的也是少之又少。受一些浮躁的學(xué)術(shù)風(fēng)氣的影響，加之管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)創(chuàng)新之艱難，管理會(huì)計(jì)理論研究和創(chuàng)新舉步艱難，缺少良好的學(xué)術(shù)氛圍。

(二)企業(yè)內(nèi)部原因

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，它是管理會(huì)計(jì)人員利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)以及通過其它途徑收集到的有關(guān)信息進(jìn)行整理分析， 為管理者進(jìn)行最優(yōu)化決策提供依據(jù)。所以企業(yè)內(nèi)部原因?qū)芾頃?huì)計(jì)的應(yīng)用有著重要的影響。

1.決策者的影響。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部決策服務(wù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)理所當(dāng)然地掌握著它的命運(yùn)。企業(yè)決策者的重視程度是能否提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)有水平的關(guān)健因素，但目前相當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營者不懂財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，更不用說管理會(huì)計(jì)，影響管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

2.會(huì)計(jì)人員的影響。我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)還比較低，突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理， 在專業(yè)教育方面水平低，這些因素限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

(三)管理會(huì)計(jì)自身的缺陷

1．管理會(huì)計(jì)學(xué)科存在的問題。一是管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科存在許多的交叉重復(fù)，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 成本會(huì)計(jì)等都有著一些相同內(nèi)容；二是管理會(huì)計(jì)缺乏嚴(yán)密、完整、有效的理論體系，缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和可靠的理論依據(jù)，一些基本問題都還處在百家爭鳴的階段。相關(guān)學(xué)科諸如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代管理理論、代理理論等引入的不全面也不系統(tǒng)，多處于定性分析階段， 缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。甚至管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象——現(xiàn)行教科書中所列示的各種技術(shù)和方法， 有的純屬理論探討， 且只追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，缺乏實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。

2．管理會(huì)計(jì)理論研究明顯滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。由于管理會(huì)計(jì)完全借鑒西方國家的理論，沒有很好地結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，理論脫離實(shí)踐，影響了它的實(shí)際應(yīng)用，不能適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)管理的需要。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)曾為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高發(fā)揮了積極作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上和方法上都明顯不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求：從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域比較狹隘。一般管理會(huì)計(jì)只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息， 不注重市場信息?，F(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會(huì)計(jì)不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，還應(yīng)該注重市場信息，如果片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部成本控制，忽視市場信息， 決策者將很難做出正確的評價(jià)和決策，很可能會(huì)降低企業(yè)的市場競爭力。從方法上看，企業(yè)的經(jīng)營管理應(yīng)著眼于銷售，而管理會(huì)計(jì)卻將銷售作為一個(gè)常量，把銷售額的確定作為成本控制和預(yù)測、資金規(guī)劃和控制以及利潤規(guī)劃和控制的前提條件，這必將阻礙管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。另外，從管理會(huì)計(jì)信息的有效性上看，它的“管理”具有滯后性。由于管理會(huì)計(jì)的許多信息來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的報(bào)告，但是由于會(huì)計(jì)報(bào)告往往是在下一期呈報(bào)，所以，信息的滯后嚴(yán)重削弱了管理會(huì)計(jì)對管理者進(jìn)行決策的作用。［4］

三、提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的對策措施

（一）從客觀的外在環(huán)境來看，需要加快營造管理會(huì)計(jì)賴以生存的制度環(huán)境

這包括兩個(gè)方面：一方面應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化需要，盡快建立和完善必要的法律法規(guī)、組織建設(shè)、管理技術(shù)改進(jìn)及其推廣機(jī)制等；另一方面要完善學(xué)科制度建設(shè)，加快理論研究步伐。這兩個(gè)方面相互作用，互為補(bǔ)充。

1.建立健全會(huì)計(jì)法律規(guī)范，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)實(shí)際上是一種法治經(jīng)濟(jì)，市場主體的行為要受到法律規(guī)范的制約，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)就是為了滿足外界對企業(yè)做出正確決策的需要而提供規(guī)范化真實(shí)化的會(huì)計(jì)信息。而管理會(huì)計(jì)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，為內(nèi)部管理提供依據(jù)，這一信息因人、因地、因企業(yè)不同而不同，所以很難將其規(guī)范化。從我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況看，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各種違法違紀(jì)案件還是屢有發(fā)生。因此，需要抓緊制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)和關(guān)注管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題，使得管理會(huì)計(jì)能夠給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用而準(zhǔn)確的信息。并且要嚴(yán)格“打假”，對于會(huì)計(jì)造假者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)懲不怠。

2.建立適應(yīng)我國轉(zhuǎn)型時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要的管理會(huì)計(jì)體系。使用性與先進(jìn)性的統(tǒng)一是推廣管理會(huì)計(jì)的前提。中國的國情決定了西方管理會(huì)計(jì)很難在中國企業(yè)被普遍應(yīng)用。要推廣管理會(huì)計(jì)，首先，應(yīng)該建立符合中國國情的管理會(huì)計(jì)體系。它的建立要適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)需要，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，還應(yīng)因地制宜、密切結(jié)合中國企業(yè)的實(shí)際情況。

3.在組織方面，應(yīng)建立中國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為專門研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的權(quán)威性機(jī)構(gòu)。建立管理會(huì)計(jì)師組織，實(shí)行管理會(huì)計(jì)師考評制度，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展。我國也要可參照會(huì)計(jì)職稱考試制度， 借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)成立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，建立管理會(huì)計(jì)師考評制度，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)人員的培育、資格認(rèn)證和選拔，讓一些具備較高理論水平，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員參加考評，解決企業(yè)人才缺乏的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的條件。

4．在技術(shù)方面，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的操作技術(shù)研究，大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證其運(yùn)算的準(zhǔn)確性，也可減少工作量，提高效率，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息。

5.在學(xué)科建設(shè)方面，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育。一門學(xué)科成熟的最主要的標(biāo)志是具有一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的教材，這是我們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。［5］因此，有關(guān)部門應(yīng)組織一批高水平的專家、學(xué)者結(jié)合中國的現(xiàn)實(shí)情況對管理會(huì)計(jì)的基本問題進(jìn)行重新界定，編寫一部示范性教材。編寫出適合各個(gè)不同層次需要、規(guī)范實(shí)用、便于操作的一系列配套教材，改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，解決成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，同時(shí)引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。

6．加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，注重案例研究?，F(xiàn)階段應(yīng)著重抓以下兩點(diǎn):（1）開展管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用研究需要把握好以下基本要求: 區(qū)分管理會(huì)計(jì)所含基本理論與基本方法中可以直接應(yīng)用和將來?xiàng)l件成熟時(shí)才可應(yīng)用的內(nèi)容; 明確現(xiàn)在就可以直接應(yīng)用的條件、特定要求與注意事項(xiàng)等;必須了解暫時(shí)尚難直接應(yīng)用的有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論、方法的特點(diǎn)或疑點(diǎn)， 有待完善的環(huán)境， 還需創(chuàng)造的條件， 以及應(yīng)采取的措施。（2）及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，廣泛開展“案例研究”。典型案例研究是我國開展管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展方向。我國開展管理會(huì)計(jì)研究的一項(xiàng)重要任務(wù)就是要由學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界共同參與來進(jìn)行典型案例的研究，可以使典型案例經(jīng)驗(yàn)在理論上得到總結(jié)和提高， 由此形成系統(tǒng)的案例研究報(bào)告。

7．在管理會(huì)計(jì)發(fā)展方向上，積極創(chuàng)建管理會(huì)計(jì)組織， 為將管理會(huì)計(jì)推向職業(yè)化創(chuàng)造條件。中國的現(xiàn)實(shí)最需要有一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)來引導(dǎo)和管理會(huì)計(jì)行業(yè)?？沙浞职l(fā)揮中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織的作用， 先在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織下成立專門的管理會(huì)計(jì)研究協(xié)會(huì)， 待時(shí)機(jī)成熟后成立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，創(chuàng)辦發(fā)行權(quán)威性管理會(huì)計(jì)刊物等。另外， 還應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)， 適時(shí)推行管理會(huì)計(jì)師資格證書考試制度。

（二）從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來看，需要提高決策者管理會(huì)計(jì)意識(shí)和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

1.培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是一個(gè)關(guān)鍵因素。要全面提高企業(yè)決策者的管理水平，特別是對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度，使他們真正認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的作用，必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，并把管理會(huì)計(jì)素質(zhì)納入企業(yè)用人機(jī)制之中。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員是這門現(xiàn)代管理科學(xué)的實(shí)踐者，但是現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過正規(guī)學(xué)校教育的仍然不少，所以，可在各種會(huì)計(jì)職稱考試中將管理會(huì)計(jì)列為必考科目。除此之外，企業(yè)內(nèi)部也要積極創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)環(huán)境。會(huì)計(jì)人員在掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還要掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)，充分利用會(huì)計(jì)軟件以保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性和高效性。

總之，要盡快提高管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用水平，最重要的是要從客觀上改善經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的、法律等環(huán)境，不斷完善管理會(huì)計(jì)的學(xué)科體系，加快理論更新和創(chuàng)新，加快會(huì)計(jì)電算化步伐，同時(shí)要不斷提高決策者隊(duì)伍和會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

參考文獻(xiàn)：

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［4］李天民.管理會(huì)計(jì)研究［M］.上海:立信會(huì)計(jì)出版社，1994.

［5］余緒纓.管理會(huì)計(jì)學(xué)［M］.北京:中國人民大學(xué)出版社，1999.