企業(yè)利用“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”舞弊的方法及整治對策

姜紅麗

[摘 要]本文對 “遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”兩個會計科目的含義及企業(yè)利用這兩個會計科目進(jìn)行舞弊的表現(xiàn)形式進(jìn)行了闡述，分析在實際工作中出現(xiàn)的問題并給以整治建議。

[關(guān)鍵詞]“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用” 方法 舞弊 整改

在新會計制度中為正確核算當(dāng)期損益，對已經(jīng)支付但應(yīng)按其受益期分別攤銷的費用，按攤銷期的長短、在資產(chǎn)類科目中分別設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”兩個賬戶。個別企業(yè)利用這兩個賬戶核算時，故意作賬戶游戲，將其作為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的“蓄水池”，使利潤失去其真實性，人為地制造潛虧和核算數(shù)據(jù)的虛假，騙取榮譽和政績。以下就兩者區(qū)別及其舞弊表現(xiàn)形式談點粗淺認(rèn)識。

一、“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”的含義

按照新會計制度規(guī)定：遞延資產(chǎn)是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費等。

遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”同屬于資產(chǎn)類科目，都不具有實物形態(tài)，這一點與無形資產(chǎn)相似，但“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”本質(zhì)上是一種費用，屬于無價值資產(chǎn)，因為企業(yè)實際支付時，其價值就已經(jīng)消耗，但其受益要期待于以后各期的生產(chǎn)經(jīng)營，有時還可能體現(xiàn)為負(fù)效益。如果企業(yè)破產(chǎn)，則不能用他來償還債務(wù)。同時，他會從企業(yè)資產(chǎn)中自然消失，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)自負(fù)的資產(chǎn)損失，表現(xiàn)出其不可轉(zhuǎn)讓性。

“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”都是不能全部計入當(dāng)期應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費用，主要區(qū)別在于其受益期及其按受益期分期攤銷的期限上，即一年以上和一年以內(nèi)。同時，遞延資產(chǎn)還附加了特殊項目如開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等?！斑f延資產(chǎn)”和“待攤費用”的支出數(shù)額一般較大，如果在支出時直接與當(dāng)期收入相配比，就不能正確反映出支出期當(dāng)期的經(jīng)營損益。

“遞延資產(chǎn)”按照規(guī)定應(yīng)在一年以上的期限內(nèi)逐期攤銷，與固定資產(chǎn)提取折舊的攤銷形式相似，而待攤費用的攤銷期只能是一年以內(nèi)，待攤費用項目的期限在一年以上的，也應(yīng)計入“遞延資產(chǎn)”科目核算。如隨意縮短和延長攤銷期限，都將影響各期的經(jīng)營損益。

二、“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”的舞弊表現(xiàn)形式

近年來，我們相繼對商業(yè)、糧食、物資、供銷、外貿(mào)等企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)營損益情況進(jìn)行了調(diào)查：發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)利用“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”賬戶作游戲，致使會計信息不能準(zhǔn)確地反映客觀實際，企業(yè)經(jīng)營成果嚴(yán)重不實，人為地造成企業(yè)大量的潛在虧損，為決策機構(gòu)和主管部門提供了虛假和錯誤信息，使微觀管理混亂，宏觀決策失誤。主要表現(xiàn)形式有：

（一）“遵規(guī)記賬”，掛而不攤，掩蓋虧損

企業(yè)發(fā)生的遞延資產(chǎn)、待攤費用能按照規(guī)定計入相應(yīng)的會計科目，但企業(yè)虧損或完不成利潤計劃時，“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”科目內(nèi)的應(yīng)攤費用，一掛幾年，不在攤銷，從而使企業(yè)當(dāng)期成本、費用降低，造成虛增當(dāng)期利潤，給企業(yè)留下了大量的潛虧包袱。如某企業(yè)以前年度待攤費用37萬元，遞延資產(chǎn)54萬元，至調(diào)查時分文未攤，但是，每年年末報表反映盈利，實際每年都虧損幾十萬元。長年累結(jié)，致使企業(yè)明盈實虧，無法正常運轉(zhuǎn)。

（二）混淆界限，隨意攤銷，盈虧不實

個別企業(yè)為簡化核算手續(xù)，不論攤銷期限長短，只設(shè)“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”其中一個賬戶，實際攤銷時，不論是遞延資產(chǎn)還是待攤費用都在這一個賬戶中核算，形成幾個年度的費用一年攤銷，或者是本應(yīng)一年攤銷完畢的費用推移多年才能攤銷完畢。致使攤銷期限和攤銷額混亂，人為地造成核算數(shù)據(jù)失真，各期經(jīng)營成果不實。如某企業(yè)會計科目只設(shè)置“待攤費用”科目，本企業(yè)發(fā)生的開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出、低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費等都在此科目核算，實際攤銷時一年攤銷，致使當(dāng)年費用支出增大，當(dāng)年利潤減少。

（三）.新班不認(rèn)舊虧，潛虧轉(zhuǎn)戶掛賬

不少企業(yè)管理不善，經(jīng)營虧損，調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)班子后，不是設(shè)法如何消化，而是追求任期“效益”。將前任待攤費用、待處理損失、呆爛賬款一古腦轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)長期不攤銷，甚至將遞延資產(chǎn)和前任未彌補虧損掛賬所支付的利息滾雪球似的逐期轉(zhuǎn)記入遞延資產(chǎn)賬戶，以求得任期內(nèi)的最大“效益”。

（四）弄需作假，隨意攤銷，調(diào)節(jié)利潤

企業(yè)正常的“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”，平時不按照規(guī)定攤銷，待期末視其利

潤和減虧指標(biāo)完成情況，隨意多攤少攤或不攤，以此來調(diào)節(jié)利潤，弄虛作假，虛盈實虧或變多虧為少虧，騙取榮譽和政績。企業(yè)因此樹立了“良好”形象，有利于爭取國家項目、銀行貸款、其他企業(yè)擔(dān)保，有利于多吸引資金、壯大自身實力。

（五）制造假象，掩人耳目

某些企業(yè)為了使長期不攤銷的“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”不暴露，提供假數(shù)據(jù)、編制假報表，把逐年增加的費用數(shù)額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬戶，或者在編制報表時，直接填入往來賬款項下，自欺欺人、掩人耳目。

三、“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”的幾點整治問題

“遞延資產(chǎn)”和“待攤費用”是用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，以正確反映各期經(jīng)營損益，個別企業(yè)利用這兩個賬戶弄虛作假，掩蓋企業(yè)實際盈利水平，一騙企業(yè)，二瞞上級，給企業(yè)人為地留下了沉重難卸的包袱，又使宏觀決策機構(gòu)決策失誤，應(yīng)引起有關(guān)部門的重視。在此，提出幾點整治問題的個人看法：

1.從企業(yè)內(nèi)部著手，加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的思想道德教育，增強其法制意識，不斷提高他們的理論和業(yè)務(wù)水平。從根本上保證成本費用信息及其他會計信息的真實性。

2.建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系，盡量地避免會計工作的隨意性。以保證會計信息的質(zhì)量。

3.加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。對現(xiàn)有的會計人員進(jìn)行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會計人員，可分流到其他崗位；對新進(jìn)財會人員要嚴(yán)格把關(guān)，不具備要求，不得會計部門工作。

4.實行國有企業(yè)會計委派制，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)自己的意圖隨意調(diào)整費用。

綜上所述，相信通過各方面的共同努力，企業(yè)能夠劃清本期與非本期費用之間的界限，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)費用項目，使本期費用真實、合法。

參考文獻(xiàn)

[1]《會計信息失真的原因淺析》

[2]《淺談會計信息失真的原因和防范對策》