農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制中的外部環(huán)境

摘要:首先指出美國(guó)的COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的解釋具有局限性，內(nèi)部控制環(huán)境不僅包括內(nèi)部環(huán)境還應(yīng)包括外部環(huán)境;其次分析農(nóng)業(yè)上市公司面臨的內(nèi)部控制中的外部環(huán)境，農(nóng)業(yè)上市公司與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策#65380;稅收優(yōu)惠政策相關(guān)，與WTO密切相關(guān);最后提出優(yōu)化農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制中外部環(huán)境的總體思路，即:充分有效利用國(guó)家扶持政策，實(shí)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管#65377;

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制外部環(huán)境;農(nóng)業(yè)上市公司;農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化;內(nèi)部控制監(jiān)管

中圖分類號(hào):F324文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-9107(2007)03-0058-04

農(nóng)業(yè)上市公司是我國(guó)現(xiàn)階段先進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力的企業(yè)組織，具有扶持#65380;幫助農(nóng)戶進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投資，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步的巨大推進(jìn)作用#65377;特別是上市的龍頭企業(yè)可憑借資金#65380;組織和體制優(yōu)勢(shì)，積極開拓市場(chǎng)，建立基地，帶動(dòng)農(nóng)戶，在布局調(diào)整#65380;規(guī)模經(jīng)營(yíng)#65380;結(jié)構(gòu)升級(jí)方面起到重要帶動(dòng)作用#65377;通過(guò)科技創(chuàng)新和系統(tǒng)配置影響眾多中小農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，可推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和質(zhì)量結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，發(fā)揮農(nóng)業(yè)科技成果的載體作用，但我國(guó)的農(nóng)業(yè)上市公司在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中并未起到基礎(chǔ)作用，與其他行業(yè)相比，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平低下，究其原因，在很大程度上歸結(jié)為農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的實(shí)效#65377;基于內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的基礎(chǔ)作用，農(nóng)業(yè)上市公司有必要從內(nèi)部控制環(huán)境，特別是外部環(huán)境入手分析內(nèi)部控制實(shí)效的原因#65377;

一#65380;內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵

(一)美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的解釋

美國(guó)的COSO委員會(huì)指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)#65380;經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性#65380;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果#65380;相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程#65377;[1]根據(jù)2004年10月COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》，內(nèi)部控制包括八大要素，分別是:內(nèi)部環(huán)境#65380;風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定#65380;風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別#65380;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估#65380;風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)#65380;控制活動(dòng)#65380;信息與溝通和監(jiān)控#65377;所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立#65380;加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，包括管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念#65380;董事會(huì)#65380;組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系#65380;管理控制方法及人力資源與實(shí)務(wù)等#65377;控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中居于最重要的位置，是建立所有事項(xiàng)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的核心#65377;鑒于目前我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制制度存在諸多缺陷與控制環(huán)境薄弱，并引發(fā)了許多不良后果的現(xiàn)狀，完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)務(wù)之急#65377;而內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是推動(dòng)和制約內(nèi)部控制制度的動(dòng)因之一#65377;因此，欲加強(qiáng)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制制度，首要切入點(diǎn)就是優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境#65377;

(二)筆者對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的理解

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，如果把內(nèi)部控制工作看作一個(gè)系統(tǒng)，那么內(nèi)部控制以外的并對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和，便構(gòu)成了內(nèi)部控制的環(huán)境，這些環(huán)境有的是企業(yè)可以控制的，有些是企業(yè)不可控的，我們把前者稱為內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，后者稱為內(nèi)部控制的外部環(huán)境#65377;即內(nèi)部控制系統(tǒng)同時(shí)受內(nèi)外環(huán)境的影響#65377;外部環(huán)境同內(nèi)部環(huán)境一樣，作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同樣影響著內(nèi)部控制的每個(gè)組成部分和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效實(shí)施#65377;而且從COSO框架設(shè)置的內(nèi)部控制的目標(biāo)來(lái)看，以合規(guī)性為例，合規(guī)性作為內(nèi)部控制的總目標(biāo)之一，必然會(huì)貫穿于內(nèi)部控制的所有組成部分，也就是說(shuō)，每個(gè)組成部分的具體目標(biāo)都應(yīng)考慮到其合規(guī)性#65377;因此，作為整個(gè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的控制環(huán)境，其每個(gè)要素都必然會(huì)影響內(nèi)部控制的每個(gè)組成部分#65377;但從COSO報(bào)告對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的界定來(lái)看，它所定義的內(nèi)部控制環(huán)境僅是指一種企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，而忽略了企業(yè)外部對(duì)內(nèi)部控制有重要影響的環(huán)境要素#65377;從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部控制的存在和發(fā)揮作用，還要受到來(lái)自企業(yè)外部環(huán)境的影響#65377;[2]因此，內(nèi)部控制環(huán)境要素除了COSO框架中的環(huán)境要素以外，還應(yīng)該包括外部要素，如整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)#65380;道德環(huán)境#65380;法律環(huán)境和政府角色和作用等#65377;雖然這些外部要素是企業(yè)不可控要素，但是它們都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立#65380;實(shí)施以及評(píng)價(jià)產(chǎn)生重要影響#65377;對(duì)內(nèi)部控制有著極強(qiáng)的導(dǎo)向性和約束性，影響其他內(nèi)部控制組成部分的設(shè)計(jì)#65380;執(zhí)行與監(jiān)控，是其他制度設(shè)計(jì)賴以成功的根本#65377;可以說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部小環(huán)境受制于企業(yè)外部的大環(huán)境#65377;因此，COSO報(bào)告中控制環(huán)境的內(nèi)容具有相當(dāng)?shù)木窒扌?65377;

二#65380;農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制中的外部環(huán)境分析

(一)國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，目前正處于從低收入向中等收入國(guó)家過(guò)度的高速發(fā)展階段，這一階段的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出以下特征:一是對(duì)農(nóng)業(yè)問(wèn)題的高度敏感性;二是基礎(chǔ)性投入嚴(yán)重不足成為現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)發(fā)展的主要約束;三是存在著農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向外轉(zhuǎn)移的巨大壓力;四是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于激烈變動(dòng)之中#65377;國(guó)家先后出臺(tái)了許多解決“三農(nóng)”問(wèn)題的政策，對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的發(fā)展既帶來(lái)機(jī)遇又帶來(lái)了挑戰(zhàn)#65377;

1.農(nóng)業(yè)上市公司與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化政策#65377;20世紀(jì)90年代中后期，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)解困和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化升級(jí)，國(guó)家有關(guān)部門通過(guò)特批或利用各省上市指標(biāo)，批準(zhǔn)一些農(nóng)業(yè)企業(yè)上市#65377;實(shí)踐表明充分地利用資本市場(chǎng)是加快我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程的助推器#65377;農(nóng)業(yè)上市公司則是資本市場(chǎng)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)相結(jié)合的產(chǎn)物#65377;相對(duì)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的其他組織形式來(lái)說(shuō)，農(nóng)業(yè)上市公司無(wú)疑是與資本市場(chǎng)最為緊密的形式#65377;農(nóng)業(yè)上市公司是代表我國(guó)現(xiàn)階段先進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力的企業(yè)組織形式，是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的重要形式，是我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)資本化的主要途徑之一，促進(jìn)農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高是實(shí)現(xiàn)新階段農(nóng)業(yè)發(fā)展政策目標(biāo)的重要選擇，是我國(guó)農(nóng)業(yè)在WTO背景下參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的主力軍#65377;通過(guò)這種形式，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資源被有效地組織起來(lái)，充分發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)和名牌優(yōu)勢(shì)，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化和現(xiàn)代化方面實(shí)現(xiàn)突破，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)化水平的提升，真正形成了具有一定國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的民族農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)#65377;農(nóng)業(yè)上市公司相對(duì)于其他上市公司所特有的一個(gè)屬性就在于它在發(fā)展自身的同時(shí)，還肩負(fù)著產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，帶動(dòng)農(nóng)民增收#65380;農(nóng)業(yè)增效的社會(huì)責(zé)任，體現(xiàn)了國(guó)家推動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向#65377;也正因?yàn)榇?，農(nóng)業(yè)上市公司在國(guó)家的財(cái)政政策#65380;稅收政策#65380;信貸政策#65380;出口政策以及產(chǎn)業(yè)政策方面不同程度地獲得了優(yōu)惠#65377;因?yàn)榻?jīng)營(yíng)目標(biāo)的這種雙重性，農(nóng)業(yè)上市公司的發(fā)展思路應(yīng)有別于其他上市公司#65377;首先應(yīng)明確，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任存在兩個(gè)必要的前提:一是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)積累到一定階段，具有關(guān)懷和解決社會(huì)問(wèn)題的實(shí)力;二是企業(yè)自愿地非被迫地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任#65377;實(shí)踐表明，1960年之后，當(dāng)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)積累達(dá)到相當(dāng)程度時(shí)，它才對(duì)社會(huì)影響越來(lái)越大，才開始把社會(huì)責(zé)任放在重要的位置#65377;我國(guó)的農(nóng)業(yè)上市公司與其他的上市公司一樣，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則來(lái)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)#65377;在國(guó)家實(shí)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的大背景下，追求自身利益最大化的同時(shí)兼顧承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任#65377;

2.農(nóng)業(yè)上市公司與國(guó)家稅收優(yōu)惠政策#65377;農(nóng)業(yè)上市公司自產(chǎn)生之日起就與“三農(nóng)”問(wèn)題緊密聯(lián)系起來(lái)，國(guó)家因此采取了許多稅收優(yōu)惠政策以扶持農(nóng)業(yè)上市公司的健康發(fā)展#65377;我國(guó)政府對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的優(yōu)惠政策措施主要有:所得稅減免或返還#65380;出口退稅和補(bǔ)貼#65380;增值稅返還#65380;價(jià)格補(bǔ)貼以及銀行信貸支持#65380;股票再融資支持等等#65377;這些優(yōu)惠政策中，有些對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生直接的影響，如所得稅減免或返還#65380;出口退稅和補(bǔ)貼#65380;增值稅返還#65380;價(jià)格補(bǔ)貼等;有些則對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生間接的影響，如銀行信貸支持#65380;股票再融資支持等#65377;由于農(nóng)業(yè)上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任需要支付額外的經(jīng)濟(jì)成本，這就涉及到對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償問(wèn)題#65377;稅收優(yōu)惠就是對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種補(bǔ)償形式，理論上應(yīng)定義為“政府從農(nóng)業(yè)企業(yè)購(gòu)買商品和勞務(wù)的支出”，其性質(zhì)是企業(yè)和政府之間的一種交易契約，如同政府購(gòu)買其他商品和服務(wù)一樣，有著自身公開#65380;透明而且公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制#65377;但是現(xiàn)實(shí)中，稅收優(yōu)惠并不是這樣形成的，大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司過(guò)分依賴國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策#65377;所得稅減免數(shù)額和補(bǔ)貼收入占據(jù)了凈利潤(rùn)的相當(dāng)比例，是其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一個(gè)重要來(lái)源#65377;[3]因此，農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效與國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策存在高度的相關(guān)性#65377;

3.2006年中央一號(hào)文件《中共中央#65380;國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的若干問(wèn)題》正式下發(fā)#65377;此次提出的“社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的目標(biāo)”，從提高農(nóng)民收入#65380;工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)#65380;加強(qiáng)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面進(jìn)行了規(guī)劃，而對(duì)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)其中蘊(yùn)含著相當(dāng)投資機(jī)會(huì)，對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)很好的發(fā)展機(jī)遇#65377;“一號(hào)文件”的出臺(tái)，將主要帶來(lái)農(nóng)業(yè)上市公司宏觀發(fā)展環(huán)境方面的改善#65377;[4]在資本市場(chǎng)上，農(nóng)業(yè)類上市公司走勢(shì)將日趨紅火#65377;農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)抓住這個(gè)大好機(jī)會(huì)，充分利用證券市場(chǎng)擴(kuò)充自己的籌資渠道，實(shí)行戰(zhàn)略性的業(yè)務(wù)調(diào)整，把資金投向國(guó)家大力扶持的項(xiàng)目#65377;

(二)農(nóng)業(yè)上市公司與WTO

加入WTO對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)類上市公司的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對(duì)以出口為導(dǎo)向的飼料加工業(yè)和從事遠(yuǎn)洋漁業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司的積極影響;二是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初級(jí)加工和經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的上市公司的不利影響#65377;加入WTO后，盡管國(guó)外的農(nóng)產(chǎn)品會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)產(chǎn)生沖擊，但同時(shí)一些以出口為導(dǎo)向的農(nóng)業(yè)類上市公司也會(huì)面臨新的發(fā)展機(jī)遇#65377;[5]由于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口主要集中在亞洲，以出口為導(dǎo)向的農(nóng)業(yè)類上市公司的主要出口地區(qū)集中在日本，這種單一的出口地區(qū)結(jié)構(gòu)不利于這類上市公司規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)#65377;加入WTO為這類農(nóng)業(yè)類上市公司開拓其他市場(chǎng)，特別是歐美市場(chǎng)提供了機(jī)遇#65377;例如大江股份#65380;內(nèi)蒙興發(fā)#65380;九發(fā)股份等將會(huì)獲得新的發(fā)展#65377;對(duì)于飼料加工類農(nóng)業(yè)上市公司而言，農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)開放后，飼料加工的原料成本將會(huì)隨進(jìn)口關(guān)稅的下調(diào)而降低#65377;另外，飼料的主要原料——玉米#65380;豆粕的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格均低于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格，而飼料加工所需的一些技術(shù)較高的添加劑也都需要從國(guó)外進(jìn)口#65377;預(yù)計(jì)這類上市公司的生產(chǎn)成本會(huì)有所降低，如新希望等對(duì)遠(yuǎn)洋漁業(yè)類上市公司而言，進(jìn)口關(guān)稅的調(diào)低有利于上市公司降低價(jià)格，提高競(jìng)爭(zhēng)力，因?yàn)檫h(yuǎn)洋捕撈的魚類進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)也需繳納關(guān)稅，這類上市公司有遠(yuǎn)洋漁業(yè)等#65377;對(duì)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的加工和經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)上市公司而言，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看將會(huì)產(chǎn)生一定的不利影響，如以糧食蔬菜種植#65380;加工經(jīng)營(yíng)為主的豐樂(lè)種業(yè)#65380;金果實(shí)業(yè)#65380;嘉禾股份#65380;亞盛集團(tuán)#65380;金健米業(yè)#65380;吉發(fā)股份等#65377;放開美國(guó)加里佛尼亞等4個(gè)州向我國(guó)輸出柑橘的限制將直接對(duì)贛南果業(yè)的臍橙種植#65380;加工等產(chǎn)生影響，以肉#65380;奶制品加工為主的如意集團(tuán)#65380;草原興發(fā)#65380;伊利股份等，同樣會(huì)面臨程度不同的沖擊#65377;另外，根據(jù)WTO規(guī)則之一的“農(nóng)業(yè)協(xié)議”，農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼措施分為“綠箱政策”和“黃箱政策”兩種#65377;其中“黃箱政策”補(bǔ)貼包括價(jià)格支持，營(yíng)銷貸款，面積補(bǔ)貼，牲畜數(shù)量補(bǔ)貼，種子#65380;肥料#65380;灌溉等投入補(bǔ)貼，以及某些有補(bǔ)貼的貸款等，在農(nóng)業(yè)協(xié)議中屬于要求減讓的范圍#65377;我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的補(bǔ)貼與此密切相關(guān)，增值稅返還或出口退稅#65380;價(jià)格補(bǔ)貼#65380;公益性補(bǔ)貼收入和企業(yè)所得稅返還補(bǔ)貼分別占補(bǔ)貼收入的10%#65380;20%#65380;20%#65380;50%#65377;按照“農(nóng)業(yè)協(xié)議”，我國(guó)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策面臨著將流通領(lǐng)域的價(jià)格補(bǔ)貼轉(zhuǎn)向生產(chǎn)領(lǐng)域的生產(chǎn)補(bǔ)貼，將對(duì)流通企業(yè)的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)向?qū)ιa(chǎn)實(shí)體補(bǔ)貼的結(jié)構(gòu)性調(diào)整#65377;這種調(diào)整將引起原有的利益關(guān)系發(fā)生變化:一是由于補(bǔ)貼重點(diǎn)向優(yōu)勢(shì)品種轉(zhuǎn)移，補(bǔ)貼對(duì)象向生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，農(nóng)業(yè)實(shí)體可獲得較多的好處，但這種好處更多地以間接的方式體現(xiàn)出來(lái)#65377;二是限制價(jià)格補(bǔ)貼#65380;取消出口補(bǔ)貼或其他形式的補(bǔ)貼后，企業(yè)生產(chǎn)成本就會(huì)提高，經(jīng)營(yíng)狀況就會(huì)惡化#65377;無(wú)論間接還是直接的方式，都將對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的業(yè)績(jī)水平產(chǎn)生直接影響#65377;[3]因此，加入WTO對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司而言，影響程度是不均等的，有的將會(huì)帶來(lái)機(jī)遇，有的將會(huì)受到?jīng)_擊#65377;從加入WTO到完全開放國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)還會(huì)有一段緩沖期，農(nóng)業(yè)類上市公司應(yīng)抓緊調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和營(yíng)銷策略，以適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的新環(huán)境#65377;

三#65380;優(yōu)化農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制外部環(huán)境的思路

(一)充分有效利用國(guó)家的扶持政策

農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)該遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)律，擴(kuò)大規(guī)模，提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，逐步減低對(duì)政策扶持的過(guò)分依賴#65377;在WTO環(huán)境下，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)與國(guó)際市場(chǎng)聯(lián)系起來(lái)，根據(jù)比較優(yōu)勢(shì)原則實(shí)行行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，生產(chǎn)自己具有比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品#65377;另外，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)該利用資本市場(chǎng)的作用，擴(kuò)充融資渠道#65377;債券融資#65380;民營(yíng)資本#65380;外資以及基金投資都是很好的資金來(lái)源#65377;

(二)實(shí)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制

農(nóng)業(yè)上市公司可以借鑒COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》實(shí)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)化#65377;各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理是整體風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組織部分，構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)#65377;在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，既各司其責(zé)，又相互牽制#65377;由于農(nóng)業(yè)上市公司的行業(yè)特性，在風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中一定要注意風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定，還應(yīng)特別關(guān)注來(lái)自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，如整個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家政策的變動(dòng)，以及來(lái)自全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展態(tài)勢(shì)等#65377;

(三)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管

加強(qiáng)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管需要政府#65380;農(nóng)業(yè)上市公司和其他監(jiān)管部門的多方努力#65377;首先，政府部門應(yīng)加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，按照農(nóng)業(yè)上市公司的行業(yè)特性來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制內(nèi)容;在內(nèi)部控制的設(shè)置方式上，應(yīng)重視農(nóng)業(yè)上市公司的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理;制定農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和信息披露規(guī)范;完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度，為監(jiān)管提供強(qiáng)有力的法律保障機(jī)制等#65377;其次，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)#65377;另外，證券監(jiān)管部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)完善內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法，對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制水平做出客觀的評(píng)價(jià)#65377;

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