關(guān)于出口退稅率下調(diào)的經(jīng)濟(jì)思考

所謂出口退稅是指在國際貿(mào)易中，一國政府對(duì)出口產(chǎn)品在報(bào)關(guān)離境后，按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)最后一道環(huán)節(jié)及出口銷售以前的各道生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳或已繳的國內(nèi)間接稅（也叫流轉(zhuǎn)稅，通常是指增值稅和消費(fèi)稅）予以退還、抵扣或免征的一種政策、制度和做法。簡單地講就是指國家運(yùn)用財(cái)力手段鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品、增強(qiáng)國內(nèi)產(chǎn)品出口競(jìng)爭能力的一種措施。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅政策是國際慣例，是國家支持本國產(chǎn)品出口的重要手段。根據(jù)WTO規(guī)則要求，各成員國可以對(duì)本國出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產(chǎn)品在國內(nèi)已繳納的稅款。在此范圍內(nèi)，各成員國可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和國家財(cái)政承受能力，確定恰當(dāng)?shù)某隹谕硕愃健?/p>

一、我國出口退稅機(jī)制沿革及對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長的作用

我國從1985年開始實(shí)行出口退稅政策，當(dāng)年的增值稅征稅率和出口退稅率分別為：煤炭和農(nóng)產(chǎn)品征5—7%退3%；工業(yè)品征13%，退10%；其他征17%，退14%。1988年—1993年出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。1994年我國進(jìn)行了稅制改革（即增值稅取代了工商統(tǒng)一稅），按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，出口退稅率劃分為三個(gè)檔次，根據(jù)不同貨物分別執(zhí)行17％、13％、6％的退稅率，平均退稅率為166％，當(dāng)年出口退稅額大增，給中央財(cái)政帶來一定壓力。1995、1996年，為緩解財(cái)政困難政府兩次調(diào)低出口退稅率至9％、6％、3％的水平，平均退稅率降為83％。由于東南亞金融危機(jī)對(duì)我國外貿(mào)出口產(chǎn)生了不利影響，于是為了刺激出口增長，從1998年到1999年政府又9次提高出口退稅率，形成了17%、15%、13%、5%的退稅率體系，平均出口退稅率為1551％。財(cái)政壓力再度出現(xiàn)，甚至面臨貨幣升值壓力，為了減輕這種壓力，2003年10月13日《國務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》正式出臺(tái)，中國出口退稅機(jī)制又面臨新一輪改革。這次改革對(duì)出口退稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低了出口退稅率，調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，平均退稅率降低了3%，自2004年1月1日起實(shí)行。

縱觀我國出口退稅調(diào)整的歷史以及外貿(mào)出口的實(shí)際情況，我們可以發(fā)現(xiàn)，出口退稅政策對(duì)我國外貿(mào)出口產(chǎn)生了巨大的影響，我國商品出口與退稅率緊密相關(guān)，出口退稅率的變化及時(shí)、敏感地反映到了當(dāng)年出口額的變動(dòng)上。1994年新稅制施行后，出口退稅急劇增加，當(dāng)年商品出口額比上年增長了319%，1995年比上年增加2295%，而1993年的商品出口只比上年增長8%。1995、1996年，出口退稅率的調(diào)低對(duì)出口帶來了負(fù)面影響，1996年的商品出口僅比上年增加了153％。1998、1999年商品出口比上年增加分別是056％和605％，增速緩慢，為了緩解這種局面，政府兩年9次提高出口退稅率推動(dòng)了出口的增長，2000年出口比上年增長2784%，2002年比上年增長223%，2003年比上年增長346%，這一期間，我國外貿(mào)出口在世界的排名也從1994年的第11位提升到2003年的第4位。出口貿(mào)易的增長與出口退稅的增長是呈正相關(guān)的（除個(gè)別年份由于受其他因素影響出現(xiàn)例外）。相關(guān)統(tǒng)計(jì)測(cè)算也表明：出口退稅增加1％，出口將增加0498％。那么調(diào)整后的出口退稅政策對(duì)我國外貿(mào)出口又會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響呢？

二、出口退稅率下調(diào)的積極效應(yīng)

（一）促進(jìn)外貿(mào)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整

長期以來我國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)能夠搶占市場(chǎng)，全靠低價(jià)競(jìng)爭，甚至傾銷，而如此低的價(jià)格水準(zhǔn)下，企業(yè)還能夠保證利潤，主要是由于兩點(diǎn)：一是我國低廉的勞動(dòng)力價(jià)格，目前中國大陸廉價(jià)勞動(dòng)力的工資幾乎只能維持勞工本身最低生活水準(zhǔn)；二是全賴出口退稅實(shí)現(xiàn)利潤。前幾年我國的平均出口退稅率為1551％，試想，當(dāng)今世界上還有幾種產(chǎn)品能夠高達(dá)15％的純利潤？正是在這種高額退稅率的支撐下，出口貿(mào)易才會(huì)在過去20年左右內(nèi)成為中國經(jīng)濟(jì)增長的亮點(diǎn)之一。中國政府也視外貿(mào)為拉動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)快跑的一架馬車，從政策上給予種種優(yōu)惠，這使我國外貿(mào)出口在世界的排名持續(xù)攀升。但這次出口退稅率的降低將直接提高我國出口產(chǎn)品的成本，影響我國出口產(chǎn)品的競(jìng)爭力，降低出口增長率。

（二）加快出口企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)出口增長

我國出口退稅政策確實(shí)對(duì)刺激外貿(mào)出口起到了促進(jìn)作用，但由于出口退稅款全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，近幾年來圍繞出口退稅所產(chǎn)生的矛盾也越來越深，欠退稅現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，全賴出口退稅實(shí)現(xiàn)利潤的出口企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加劇，并且已經(jīng)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了負(fù)面影響。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，到2002年末，全國累計(jì)應(yīng)退未退的出口稅額高達(dá)2477億元，2003年末已超過3000億元，給國家財(cái)政帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。為了緩解中央財(cái)政壓力，促進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展，本次出口退稅機(jī)制改革的基本原則是：“新賬不欠，老賬要還；完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)；推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”。因此對(duì)以前的欠賬會(huì)逐步到位，企業(yè)一部分的積壓資金可以盤活。此外，過去的出口退稅率雖然平均比現(xiàn)在高，但由于欠退稅嚴(yán)重，真正退稅資金并不能足額到位，企業(yè)無法有效地控制流動(dòng)資金?，F(xiàn)在出口退稅率雖然總體有所下調(diào)，但如果現(xiàn)在的機(jī)制能保證做到不欠新賬，對(duì)企業(yè)來說，也未必是壞事，這可以加快出口企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，能起到促進(jìn)出口增長的作用。

（三）促進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

新的出口退稅機(jī)制將出口退稅率平均下調(diào)三個(gè)百分點(diǎn)，并本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率，這更加突出了退稅率結(jié)構(gòu)性調(diào)整的特點(diǎn)。對(duì)國家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品調(diào)高、不降或少降出口退稅率，如國家對(duì)小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等均調(diào)高了稅率，對(duì)部分附加值較高的機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品等繼續(xù)保持退稅率不變；對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，如一般機(jī)電產(chǎn)品、服裝、棉紡織品等；對(duì)國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅，如焦炭、銅、精礦、原油、原木等，形成了出口退稅率隨著出口貨物加工程度的深淺而變化的退稅率機(jī)制。這種新的退稅率執(zhí)行的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致國家鼓勵(lì)扶持的出口產(chǎn)品量的上升，而一般性出口產(chǎn)品及國家限制出口的產(chǎn)品量的下降，有利于促進(jìn)我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（四）推進(jìn)外貿(mào)代理制的發(fā)展

下調(diào)出口退稅率后，很多外向型生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)流通企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績都會(huì)受到較大影響，但是，與生產(chǎn)企業(yè)相比，專業(yè)外貿(mào)公司在此次退稅率調(diào)整后將受到更大沖擊。對(duì)外貿(mào)流通企業(yè)來說，外貿(mào)流通企業(yè)的利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于生產(chǎn)企業(yè)。因此，外貿(mào)流通企業(yè)對(duì)退稅率下降的反應(yīng)要敏感得多。由于退稅率下降導(dǎo)致的利潤率下降，作為中間流通環(huán)節(jié)，理論上可以通過向供應(yīng)商壓價(jià)和向客戶提價(jià)的方式來抵消。但是，經(jīng)過多年來的外貿(mào)體制改革，我國外貿(mào)經(jīng)營門檻大幅降低，獲得進(jìn)出口自營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)快速增長，生產(chǎn)企業(yè)、海外進(jìn)口商和批發(fā)商的選擇范圍都大大增加，外貿(mào)流通企業(yè)對(duì)上下游的要價(jià)能力越來越低，供銷兩頭擠壓將使外貿(mào)企業(yè)面臨更大的生存難題。外貿(mào)企業(yè)面臨的困境可能迫使傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)和新的外貿(mào)企業(yè)放棄一部分收購制出口而改為代理制，這對(duì)推動(dòng)外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)間的工貿(mào)結(jié)合，推進(jìn)外貿(mào)代理制的完善和發(fā)展有積極意義。

（五）分稅制有利于加強(qiáng)出口退稅管理，防范騙稅，規(guī)范外貿(mào)企業(yè)行為

出口退稅是將出口的貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和交易中所繳納的流轉(zhuǎn)稅退還給出口企業(yè)，主要包括增值稅和消費(fèi)稅。1994年稅制改革之后，在增值稅的征收環(huán)節(jié)，是中央財(cái)政與地方財(cái)政按照75％∶25％的大致比例進(jìn)行分成。在出口環(huán)節(jié)，卻是中央財(cái)政負(fù)擔(dān)了全部退稅，地方政府不承擔(dān)任何退稅責(zé)任。這等于是放棄了地方的監(jiān)督和控制，必然造成中央財(cái)政在出口退稅管理上的被動(dòng)與少數(shù)地方政府的行為不當(dāng)，尤其是個(gè)別地方政府從地方利益出發(fā)，忽視對(duì)出口退稅的監(jiān)督，從而使違法騙取出口退稅的活動(dòng)有機(jī)可乘，甚至存在稅務(wù)機(jī)關(guān)人員與外貿(mào)企業(yè)共同勾結(jié)騙稅的現(xiàn)象。這次改革建立了中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制，從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75∶25的比例共同負(fù)擔(dān)。這在一定程度上減輕了中央財(cái)政的壓力，同時(shí)也強(qiáng)化了地方政府對(duì)退稅管理的責(zé)任，有利于促進(jìn)各地迅速建立起由海關(guān)、稅務(wù)、金融、外管、工商等相關(guān)部門共同監(jiān)督及協(xié)調(diào)的出口退稅管理機(jī)制，以便指導(dǎo)企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)范經(jīng)營，同時(shí)也可以進(jìn)一步提高退稅效率，減少騙稅行為的發(fā)生。

三、出口退稅率下調(diào)的負(fù)面影響及應(yīng)對(duì)措施

第一，出口退稅率的升降會(huì)直接促進(jìn)或抑制出口貿(mào)易的發(fā)展。這次退稅率調(diào)低，從短期來看，一些技術(shù)力量薄弱、不能較快適應(yīng)調(diào)整的企業(yè)將退出國際市場(chǎng)，使出口量減少，而這些企業(yè)有相當(dāng)一部分屬于勞動(dòng)密集型的，國內(nèi)就業(yè)壓力加大，退稅額的增量部分由中央和地方政府共同負(fù)擔(dān)，在地方財(cái)力有限的情況下，有可能出現(xiàn)地方不鼓勵(lì)出口或限制企業(yè)出口的現(xiàn)象，或者拖欠出口退稅，其結(jié)果都將沉重打擊企業(yè)出口積極性。如果沒有其他配套措施，出口貿(mào)易增長必將受到抑制，甚至產(chǎn)生大量貿(mào)易逆差，對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生不利影響。

第二，加劇地方保護(hù)主義和國內(nèi)市場(chǎng)分割。由于增值稅貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)的所有環(huán)節(jié)，很少有產(chǎn)品是完全在一個(gè)地方完成，這就意味著，出口企業(yè)所在地不可能收取出口產(chǎn)品所含的所有增值稅，出口產(chǎn)品前階段很多增值稅交給了外地政府。由出口企業(yè)所在地政府分擔(dān)出口退稅，就會(huì)造成新的扭曲，收取了出口產(chǎn)品上游生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的地方政府不必分擔(dān)出口退稅，而出口地政府則要超額分擔(dān)出口退稅，因此，必然導(dǎo)致地方政府限制本地企業(yè)出口外地產(chǎn)品，影響出口貨源跨省區(qū)流動(dòng)，從而進(jìn)一步加劇地方保護(hù)主義和國內(nèi)市場(chǎng)分割。

第三，一些企業(yè)為規(guī)避因退稅不足額所造成的經(jīng)營成本過高，有可能將貿(mào)易方式向來料加工轉(zhuǎn)移，進(jìn)而使對(duì)外貿(mào)易對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)和消費(fèi)的帶動(dòng)力減弱。有的企業(yè)可能會(huì)要求外地供貨商先將料件出口，再以加工貿(mào)易方式進(jìn)口，從而大量增加加工貿(mào)易的“境外一日游”現(xiàn)象，這就人為地增加了成本，不利于我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和出口競(jìng)爭力的增強(qiáng)。

因此，新的出口退稅機(jī)制還需要進(jìn)一步的磨合和完善，在不斷的“試錯(cuò)”后，政府要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候提高出口退稅的立法層次，建立《出口退稅法》，穩(wěn)定出口退稅率，使出口企業(yè)有一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期，合理安排生產(chǎn)和出口。其次，要建立國內(nèi)征稅與出口退稅的一體化管理模式及其他相關(guān)配套措施，加強(qiáng)出口退稅的引導(dǎo)、監(jiān)督和管理，實(shí)現(xiàn)征退稅信息對(duì)稱，提高出口退稅效率，防范騙稅行為，時(shí)機(jī)成熟的時(shí)候?qū)嵭懈顚哟蔚亩愔聘母?，全面推行免、抵、退的措施。這樣才能消除出口退稅率下調(diào)帶來的負(fù)面影響，真正發(fā)揮出口退稅率下調(diào)對(duì)我國外貿(mào)企業(yè)帶來的積極效應(yīng)，加速我國外貿(mào)經(jīng)營從單一的低價(jià)戰(zhàn)略向多元化戰(zhàn)略的調(diào)整，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競(jìng)爭力，實(shí)現(xiàn)出口的穩(wěn)定、有序增長，推進(jìn)我國外貿(mào)業(yè)的發(fā)展，并通過乘數(shù)效應(yīng)，使我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。