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    多元化集團構(gòu)建內(nèi)控評價模型初探

    2014-06-23 21:49:19李小芹
    商業(yè)會計 2014年9期
    關(guān)鍵詞:評價模型層次分析法內(nèi)部控制

    李小芹

    摘要:目前我國企業(yè)內(nèi)控評價體系的實務(wù)探索和理論研究主要是從外部監(jiān)管和報表使用者的角度進行研究,從企業(yè)管理者的角度研究較少,而對于多元化集團如何構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控評價體系研究更少。本文以多元化集團為研究對象,以提升企業(yè)價值為出發(fā)點,從管理者視角對多元化經(jīng)營的集團公司構(gòu)建內(nèi)控評價體系進行了研究,認(rèn)為多元化集團內(nèi)控評價模型應(yīng)綜合考慮內(nèi)控五要素、企業(yè)生命周期、企業(yè)戰(zhàn)略定位、企業(yè)價值評估、企業(yè)內(nèi)控成熟度等因素,在此基礎(chǔ)上構(gòu)建多元化集團內(nèi)控評價模型。在多元化集團內(nèi)控評價模型的運用中,層次分析法為模型的適用性、科學(xué)性提供了有力保障;成熟度模型確定了多元化集團整體內(nèi)控水平所處的等級,為多元化集團內(nèi)部控制建設(shè)提供了明確的路線圖和改進方向。

    關(guān)鍵詞:多元化集團 內(nèi)部控制 評價模型 層次分析法 成熟度模型

    一、多元化集團內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀分析

    2010年4月五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,明確了企業(yè)內(nèi)控的基本原則和具體要求,是我國內(nèi)控建設(shè)取得的重大里程碑?!拔鍌€要素、五個目標(biāo)、五個原則、五個階段”為企業(yè)建立一套全面防范風(fēng)險的內(nèi)部控制體系,提升企業(yè)價值指明了方向。

    境內(nèi)外同時上市的公司、在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司以及各地?fù)駲C選擇的作為內(nèi)控試點的國有大中型企業(yè)乘勢而為如火如荼地展開了風(fēng)險及內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作。但從近幾年披露的內(nèi)控評價報告、國有大中型企業(yè)內(nèi)控試點單位的內(nèi)控總結(jié)以及德勤對中國上市公司企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查(2010)的分析報告,可以看出內(nèi)部控制評價是內(nèi)控建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié),特別是多元化經(jīng)營的集團未考慮到成員企業(yè)的差異性,其內(nèi)部控制自我評價大多按“五要素”進行定性評價,沒有系統(tǒng)、科學(xué)地構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系,缺乏量化標(biāo)準(zhǔn),無可比性。

    理論研究方面,陳力生(2009)從內(nèi)部控制成熟度層級方面構(gòu)建的內(nèi)部控制評價體系;鐘紓紓(2008)從內(nèi)部控制五要素的角度構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系,王留根(2009)從過程和結(jié)果兩個方面構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系,阮班鷹等(2010)構(gòu)建了定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系,孫志梅等(2012)構(gòu)建基于AHP法的國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系,楊紅紅(2013)探討了企業(yè)集團內(nèi)部控制評價問題。這些研究大都是僅僅從內(nèi)部控制評價的技術(shù)層面、方法論方面構(gòu)建的內(nèi)部控制評價模型,未從績效管理、激勵層面,深入推進內(nèi)部控制建設(shè)進行考慮。特別是針對多元化經(jīng)營的集團公司如何構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系,對處于不同發(fā)展階段、不同戰(zhàn)略定位、不同資產(chǎn)規(guī)模的下屬子公司的內(nèi)控建設(shè)進行有效評價,激發(fā)各公司內(nèi)控建設(shè)的內(nèi)生動力更少。

    本文從管理者的角度,以提升企業(yè)價值為出發(fā)點,以“適用、客觀、激勵、可比、深化”為原則,研究如何在多元化經(jīng)營的集團公司構(gòu)建內(nèi)部控制評價模型。

    二、多元化集團內(nèi)部控制評價模型構(gòu)建設(shè)想

    企業(yè)集團是以一個或少數(shù)幾個企業(yè)為核心,由一批具有共同發(fā)展戰(zhàn)略,在資產(chǎn)、資本、技術(shù)上有密切聯(lián)系的企業(yè)、單位組成外圍層,通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟組織。企業(yè)集團有著產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、規(guī)模大型化、布局分散化、成員多元化、結(jié)構(gòu)層次化和經(jīng)營多角化等特點,使得其在控制結(jié)構(gòu)上呈現(xiàn)出復(fù)雜的特征。企業(yè)集團的特性導(dǎo)致企業(yè)集團內(nèi)部控制呈現(xiàn)出諸多方面的復(fù)雜特殊性,內(nèi)部控制評價相應(yīng)成為難點。

    (一)構(gòu)建原則

    1.系統(tǒng)性。企業(yè)集團構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)必須從集團的發(fā)展戰(zhàn)略系統(tǒng)考慮,各層次指標(biāo)既要相互獨立又要整體融合;既要全面反映又要重點突出,構(gòu)建一個完整的指標(biāo)體系,實現(xiàn)總體功能和目標(biāo)。

    2.科學(xué)性。集團內(nèi)部控制評價涉及多維度評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況,涉及眾多指標(biāo)的綜合評價,在指標(biāo)選擇、層次分解、權(quán)重確定和數(shù)據(jù)處理方面都應(yīng)使用科學(xué)的方法,確保評價指標(biāo)的客觀性、公平性、可比性。

    3.適應(yīng)性。集團內(nèi)部控制評價涉及到集團公司所有的個體單位,由于個體單位處于不同的行業(yè)、不同的發(fā)展階段、不同的經(jīng)營規(guī)模,構(gòu)建指標(biāo)體系既要考慮共性又要突出個體差異,既要考慮前瞻性還要考慮適時性;既要考慮過程還要考慮結(jié)果;既要考慮適用性還要考慮可操作性,從而實現(xiàn)指標(biāo)的縱向可比和橫向可比,體現(xiàn)指標(biāo)體系的實用性。

    4.激勵性。評價指標(biāo)不能完全從評判的角度考慮還應(yīng)結(jié)合激勵性原則,充分發(fā)揮指標(biāo)體系的引導(dǎo)作用,從企業(yè)、管理者和員工三個層面體現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)帶來的效果,讓參與者分享制度建設(shè)的紅利,以最大程度激發(fā)管理層、全體員工建設(shè)內(nèi)部控制體系的信心和動力。

    (二)模型構(gòu)建需考慮的因素

    1.內(nèi)控五要素。內(nèi)控體系是一項龐大的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)全體人員、全部活動以及活動的全過程。要完成內(nèi)控體系這個龐大工程,內(nèi)部控制五要素從不同層面、不同角度、不同路徑給出了很好的指導(dǎo)。內(nèi)部控制體系建設(shè)就像一座大廈,不僅要有扎實的基礎(chǔ)、還要有梁、支柱、墻、線路以及各項配套設(shè)施。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ),風(fēng)險評估是梁和支柱,控制活動是墻和線路,信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督就是大廈中的配套設(shè)施。內(nèi)控評價體系必須全面考慮內(nèi)控五要素及其在企業(yè)的落實過程,從定性和定量兩個方面對其進行全面評價,從而實現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的過程評價。

    2.企業(yè)生命周期。內(nèi)部控制體系的建設(shè)不是一蹴而就,是一個逐漸完善、逐漸優(yōu)化的過程,貫穿在企業(yè)的成立、成長、成熟和衰退的各階段。企業(yè)處于不同的生命周期,追求的發(fā)展戰(zhàn)略不同、面臨的風(fēng)險不同、實現(xiàn)的路徑也不同,因此,內(nèi)部控制建設(shè)的“五要素”重點不同。內(nèi)控體系建設(shè)追求的不是最全面、最完美而是最適合,如果在企業(yè)發(fā)展的生命初期,仍然要求其按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及十八個內(nèi)控配套指引的要求,則是費時、費力、費財,但不適用、不實效,無法實現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效果的重要目標(biāo)。

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