知識經(jīng)濟下成本管理的新思考

彭思穎

知識經(jīng)濟的興起使世界工業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟。社會經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化必然對教育、文化、法制、政治等方面形成影響，進而形成與知識經(jīng)濟相適應(yīng)的外部環(huán)境。知識經(jīng)濟條件下的成本管理，在理念、目標(biāo)、管理體制、技術(shù)方法、政策規(guī)范等方面，都必須擺脫舊的工業(yè)環(huán)境，重新構(gòu)建符合知識經(jīng)濟時代要求的新的成本管理模式。

現(xiàn)代成本管理的新特點

1、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化。20世紀80年代以來隨著生產(chǎn)中技術(shù)知識含量的大大提高，知識因素在生產(chǎn)中的作用高度突出，逐漸形成關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，因而產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中消耗的智力資本的價值即知識成本應(yīng)作為產(chǎn)品成本的一個重要組成部分。這將導(dǎo)致產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生如下兩方面的變化：第一，在原有的成本的項目中應(yīng)按重要性原則將知識成本單列為一個成本項目，即產(chǎn)品成本應(yīng)包括材料、人工、知識成本、及其它間接費用四個部分。第二，在原有的按成本習(xí)性所反映的成本結(jié)構(gòu)中，變動成本與固定成本的比例發(fā)生變化。由于知識成本大多是固定的，使的固定成本比例提高，并最終超過變動成本。

2、成本計算的基本方法將由品種法向批別法轉(zhuǎn)變。在知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)方式采用非標(biāo)準化即柔性化，批量小、品種多、型號雜、更新?lián)Q代是這一時期的生產(chǎn)特征。因此，現(xiàn)代成本計算方法應(yīng)以批別法為主要成本計算方法。

3、企業(yè)工資將由計件工資制向績效工資制轉(zhuǎn)變。在知識經(jīng)濟時代，評價一個職工對企業(yè)貢獻大小，其標(biāo)準不再是出勤時間的長短或生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)的多少，而是看其對知識、技能的掌握或轉(zhuǎn)化為技術(shù)，轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的效率，對技術(shù)人員，高層管理人員尤其重要。因此，知識經(jīng)濟時代主要采用績效工資制?？梢灶A(yù)見，這種分配方式將打破“同工同酬”的格局，極大的促進科技進步和生產(chǎn)力向前發(fā)展。

4、企業(yè)將更加注重環(huán)境成本的管理。在知識經(jīng)濟時代，提高生活品質(zhì)，創(chuàng)造美好環(huán)境是每一個企業(yè)應(yīng)盡的社會義務(wù)，企業(yè)為了避免或減少因破壞環(huán)境發(fā)生的損失，防止污染保護生態(tài)環(huán)境而發(fā)生的費用，就需要按照可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的要求管理經(jīng)營活動。因此，在知識經(jīng)濟條件下，環(huán)境成本已成為企業(yè)運營成本的重要組成部分，企業(yè)將更加注重環(huán)境成本的管理。

5、形成成本競爭優(yōu)勢是成本管理的核心目標(biāo)。在知識經(jīng)濟條件下，網(wǎng)上貿(mào)易的迅速發(fā)展使的國際市場上同類產(chǎn)品的價格將趨于一致，誰的成本低誰獲得的利潤就高，就有生命力。因此，在這種情況下，企業(yè)首先應(yīng)注重成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的運用。這里講的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略應(yīng)該體現(xiàn)為產(chǎn)品相對與競爭對手而言的低價格。但是，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略并不意味著僅僅獲得短期成本優(yōu)勢或削減成本，它是一個“可持續(xù)成本領(lǐng)先”的概念，即企業(yè)通過低成本獲得持久的競爭優(yōu)勢。同時，可結(jié)合差異化戰(zhàn)略的運用。如果一個企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的附加值超過因其獨特性所增加的成本，那么擁有這種差異的企業(yè)將獲得競爭優(yōu)勢。從而在市場中賺的更多的利潤。

企業(yè)成本管理中的誤區(qū)

1、“誰來管”的誤區(qū)。長期以來，企業(yè)一直將成本管理作為少數(shù)管理人員的專利，認為成本效益都應(yīng)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，而把各車間部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，廣大職工對哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠，職工認為干好干壞一個樣，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費現(xiàn)象嚴重，企業(yè)的成本管理失去諾大的管理群體當(dāng)然難以取得真正的成效。

2、“管什么”誤區(qū)。目前，很多企業(yè)對人力資源，耗費缺乏重視，企業(yè)內(nèi)存大量冗員，人員配置不合理。勞動條件較差的一線生產(chǎn)崗位勞動力相對不足，而二線作業(yè)生產(chǎn)輔助人員和三線服務(wù)人員中卻存在著大量閑置人員，從而形成“一線緊、二線松、三線脹”，同時忽視對人力資源的培養(yǎng)，業(yè)務(wù)不熟，工作效率低，造成人工費用相對過高，或者聽任人力資源的流失與浪費，如對人員安排用非所學(xué)，對人才外流無動于衷，這些都致使人力資源這一無形但又十分重要的成本耗費巨大。

3、“怎么管”的誤區(qū)。首先，企業(yè)現(xiàn)實的成本管理不是全面的、系統(tǒng)的、成本的控制總體上偏重于事后反饋，而事前、事中控制不力，沒有貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品產(chǎn)出直至消費的全過程，沒有切實實施企業(yè)成本控制工程，表現(xiàn)在缺少科學(xué)的有實際指導(dǎo)意義的成本計劃和成本預(yù)算。其次，成本管理基礎(chǔ)工作薄弱，缺少一套完善的成本管理制度。一些企業(yè)原始記錄不夠健全，資產(chǎn)定期盤點制度執(zhí)行不嚴，定額管理，計量驗收等基礎(chǔ)管理不完善，甚至出現(xiàn)制度只“寫在紙上”，“帖在墻上”只求形式上，不講實效，制度完全失去監(jiān)督，考察作用。第三，考核制度不完善，力度不大。表現(xiàn)在：考核只是企業(yè)內(nèi)部考核，沒有很好地跟市場聯(lián)系起來；考核只考核到車間一級，沒有落實到個人；獎懲措施力度不大，達不到調(diào)動職工積極性的目的。

成本管理觀念的更新

企業(yè)的競爭力就在于低成本。應(yīng)樹立怎樣的成本管理觀念來支配企業(yè)的成本管理工作呢?本文擬對此談幾點看法：

1、成本效益觀念。經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本管理工作中應(yīng)該樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約”“節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。特別是在我國市場經(jīng)濟逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高，功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能高的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就是應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認識觀——成本的效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想。從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析看待“投入”(成本)的必要性，合理性，即努力盡可能少的成本支出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。這里值得注意的是：“盡可能少的成本支出與減少支出，降低成本”在概念上是有區(qū)別的，“盡可能少的成本支出”不單是節(jié)省或減少成本支出。它是運用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計及其產(chǎn)品的改進工作。如在對市場需求進行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上新增某一功能，會使產(chǎn)品的市場占有率大幅度提高，那么，盡管為實現(xiàn)產(chǎn)品新增功能會相應(yīng)地增加一部分成本，只要新增這部分成本能提高市場占有率、競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又比如企業(yè)推廣合理建議雖然要增加一定的費用開支，但能使企業(yè)獲得更好的效益；引進新的設(shè)備需要增加開支，但因此可省設(shè)備維修費用和提高設(shè)備效益，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而發(fā)生的改進產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費用，雖然會使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力和生產(chǎn)效益卻因此而逐步提高；為充分證實決策備選方案的可行性及先進合理性而發(fā)生的費用開支，可保證決策的正確性。

2、多動因理論的成本管理觀念。“成本動因”的理論認為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨立或交互作用著的因素(自變量)合力驅(qū)動結(jié)果。那么究竟是什么因素驅(qū)動著成本，或者說成本的動因有那些呢?傳統(tǒng)上把業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)看作是唯一的成本動因(自變量)，至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其它因素(動因)撇開不論。按照成本動因思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類?；谶@一認識，形成了諸如量本利分析及依存與產(chǎn)量的彈性預(yù)算等在成本費用管理中的具體運用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動成本的唯一因素。按照庫伯和卡普蘭的“成本動因”理論，成本動因可歸納為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因。除此之外企業(yè)成本也會受到人為主觀因素的驅(qū)動，即成本函數(shù)可表示為：成本二F(客觀動因，主觀動因)。正因為人具有最大的能動性，人為的主觀動因也應(yīng)是驅(qū)動企業(yè)成本一個重要因素，比如，職工的成本管理意識、綜合素質(zhì)、集體意識、企業(yè)主人翁地位意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間及領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等，都是影響企業(yè)成本高低的因素，因而也將其視為成本驅(qū)動因素。通過對成本主觀動因的分析，可進一步啟發(fā)我們在企業(yè)成本管理中的一些新觀念。比如：①將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分。消除認為成本無法再降低的錯誤思想，對企業(yè)全體員工進行培訓(xùn)教育，要求企業(yè)各級管理人員及全體員工充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的，人人應(yīng)對成本管理和控制有足夠的重視。②在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極利用心理學(xué)，社會學(xué)組織行為學(xué)等的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在激勵機制。按照西方心理學(xué)家馬斯洛提出的人類需求層次理論，人類的需要由底級到高級分為五個層次：生理需要、安全需要、社會需要、尊重需要、自我實現(xiàn)需要。引入內(nèi)在約束與激勵機制就是要注重人的高層次需要，這種機制強調(diào)的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰，獎勵實施外在約束與激勵機制，實現(xiàn)自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

3、引入環(huán)境會計，考核控制環(huán)境成本。環(huán)境會計是會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展理論的結(jié)合應(yīng)用一種方法，以貨幣單位，實物單位計量或用文字表現(xiàn)的形式，反映報告和考核企業(yè)自然資源，人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益的一門新興會計科學(xué)，目前，在我國會計實務(wù)中尚屬空白而知識經(jīng)濟時代亟待引入環(huán)境會計，并且進行環(huán)境成本的考核和控制。環(huán)境會計要全面監(jiān)督反映經(jīng)濟利益、社會利益、環(huán)境利益，其基本內(nèi)容大體為三部分：①自然資源消耗成本；②環(huán)境污染成本；③由于上述兩項而產(chǎn)生的社會環(huán)境代價評估。在進行環(huán)境會計核算同時，必須考慮環(huán)境成本控制。應(yīng)該體現(xiàn)在如下兩個方面：一是傳統(tǒng)的按照產(chǎn)品類別和部門構(gòu)建成本控制系統(tǒng)應(yīng)考慮到產(chǎn)品生產(chǎn)過程和部門進行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本；二是增加新型的針對環(huán)境因素的專門性的成本控制系統(tǒng)，如生產(chǎn)經(jīng)營過程中的廢棄物不妨構(gòu)建一個專門的成本控制系統(tǒng)，能源的使用總是直接或間接影響到環(huán)境質(zhì)量，也可以建立能源成本控制系統(tǒng)。

綜上所述，通過對“知識經(jīng)濟的成本管理新思考”的論述、分析，要樹立新的成本觀念，適應(yīng)新時期成本管理環(huán)境變化，認識現(xiàn)代成本管理的新特點，走出成本管理的誤區(qū)，最終達到強化企業(yè)成本意識，完善成本管理體系，降低成本支出，提高企業(yè)資源配置效益，提升企業(yè)的市場競爭能力。(作者單位：陜西省政法管理干部學(xué)院）