基于“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”的風(fēng)險導(dǎo)向工程內(nèi)部審計創(chuàng)新實踐

彭娟 王瑛 賈浩

[摘要]當(dāng)前，電網(wǎng)企業(yè)面臨電量增長放緩、投資剛性增長的雙重壓力，投資額度、項目復(fù)雜程度及出現(xiàn)的問題等均同步遞增，在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中對內(nèi)部審計在應(yīng)對風(fēng)險挑戰(zhàn)、夯實電網(wǎng)建設(shè)、提升經(jīng)營管理等方面提出新要求，賦予新使命。本文以國有A電網(wǎng)公司（以下簡稱A公司）電網(wǎng)建設(shè)項目為例，系統(tǒng)闡述了該公司內(nèi)部審計從風(fēng)險識別、關(guān)鍵風(fēng)險辨識、風(fēng)險評價和風(fēng)險控制四個方面系統(tǒng)開展電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險管理研究的具體實踐。在該項目建設(shè)中，A公司內(nèi)部審計以“WBS-RBS”風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，對電網(wǎng)建設(shè)各個階段的風(fēng)險進行識別與分析，系統(tǒng)整合專家意見，構(gòu)建涵蓋關(guān)鍵風(fēng)險因素的電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系，并引入“DEMATEL-ISM”理論科學(xué)建模，綜合評價電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險，開展風(fēng)險導(dǎo)向工程內(nèi)部審計模式的創(chuàng)新與實踐。該成果深度應(yīng)用于A公司2022年電網(wǎng)基建項目專項審計，審計結(jié)果驗證了評價指標(biāo)體系及方法的合理性，夯實了內(nèi)部審計精準發(fā)現(xiàn)主要風(fēng)險的基礎(chǔ)，全面、客觀評價風(fēng)險，并采取有效措施促進被審計單位持續(xù)改進，高效服務(wù)電網(wǎng)企業(yè)安全、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)建設(shè)項目? ?風(fēng)險導(dǎo)向? ?內(nèi)部審計? ?WBS-RBS? ? DEMATEL-ISM

一、引言

受新冠疫情的沖擊，百年未有之大變局加速演進，內(nèi)外部政治、經(jīng)濟、安全等環(huán)境因素更趨復(fù)雜和不確定，經(jīng)濟下行壓力加大，國家面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力。2021年底的中央經(jīng)濟工作會議，對經(jīng)濟形勢作了深入分析，會議強調(diào)經(jīng)濟工作要“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進”，并提出“適度超前開展基礎(chǔ)設(shè)施投資”“確保能源供應(yīng)”“加快建設(shè)能源強國”等要求。2022年，A市GDP增速回落，經(jīng)濟運行的活躍度弱于前一年，增速的回落給電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展帶來較大外部壓力。綜合國家統(tǒng)計局、中電聯(lián)相關(guān)數(shù)據(jù)，預(yù)計2025年全社會用電量將達到9.5萬億至9.8萬億千瓦時，“十四五”期間年用電量平均增長率為4.8%至5.5%。為落實國家穩(wěn)中求進的經(jīng)濟工作總基調(diào)，實現(xiàn)國家經(jīng)濟社會發(fā)展目標(biāo)，電網(wǎng)建設(shè)項目將持續(xù)投入。作為典型的國有電網(wǎng)企業(yè)，A公司將企業(yè)戰(zhàn)略部署（見表1）定位為“把握好穩(wěn)中求進總基調(diào)，聚焦建設(shè)具有中國特色國際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)”，并積極落實“雙碳”目標(biāo)，加快推進新型電力系統(tǒng)等建設(shè)以及風(fēng)電、光伏發(fā)電、生物質(zhì)發(fā)電等裝機的大規(guī)模發(fā)展，以上企業(yè)重要戰(zhàn)略的落地落實均離不開高質(zhì)效的電網(wǎng)建設(shè)。作為電網(wǎng)建設(shè)項目的牽頭管理者，電網(wǎng)企業(yè)既要盡量滿足各種外部剛性投資需求，又要盡可能實現(xiàn)較好的投資效益，維持企業(yè)健康經(jīng)營、提升投資管理效率，可謂任重而道遠。

電網(wǎng)建設(shè)項目規(guī)模的不斷遞增，對內(nèi)部審計工作的前瞻性、統(tǒng)籌性、協(xié)調(diào)性提出更高要求。內(nèi)部審計要加強預(yù)研預(yù)判，實時把握內(nèi)外部環(huán)境的變化，深化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究，嚴抓風(fēng)險防控，規(guī)范合規(guī)意識，以良好的專業(yè)管理能力，更好地服務(wù)公司電網(wǎng)建設(shè)業(yè)務(wù)開展。本文基于A公司內(nèi)部審計，系統(tǒng)分析電網(wǎng)建設(shè)項目特征和各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險，在風(fēng)險導(dǎo)向基礎(chǔ)上創(chuàng)新開展基于“WBS-RBS”（下文詳述）方法識別出影響電網(wǎng)建設(shè)項目的全過程風(fēng)險因素，通過專家研討，構(gòu)建以關(guān)鍵風(fēng)險因素為核心的電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系，引入基于圖論、系統(tǒng)論和層次論的“DEMATEL-ISM”方法（下文詳述），對具體電網(wǎng)建設(shè)項目開展風(fēng)險評價實踐分析，積極發(fā)揮審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的“第三線”作用，并努力推動審計“關(guān)口”前移，將審計工作創(chuàng)新成果積極推廣至“第一線”的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和“第二線”的風(fēng)險管理，切實防控工程管理風(fēng)險，不斷提升工程風(fēng)險管理水平。

二、電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險審計綜述

（一）電網(wǎng)建設(shè)項目的特點及類別

電網(wǎng)建設(shè)項目主要指電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)過政府或投資主管部門的批準，按照規(guī)定建設(shè)流程完成的固定資產(chǎn)新建、改建、擴建等工程項目，是形成有效資產(chǎn)的重要來源。在國家輸配電價改革、“雙碳”目標(biāo)、新型電力系統(tǒng)建設(shè)等一系列戰(zhàn)略部署背景下，有效資產(chǎn)的使用效率和產(chǎn)出效益成為監(jiān)管重點。忽視投資能力、片面追求投資規(guī)模、忽略經(jīng)濟效益的做法與新的發(fā)展態(tài)勢已不再匹配，如何精準管控電網(wǎng)建設(shè)項目，將其轉(zhuǎn)換為有效資產(chǎn)，產(chǎn)生預(yù)期收益，成為電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理工作的“攻堅點”。

A公司的電網(wǎng)建設(shè)項目是比較復(fù)雜的綜合實體，投資額較大，主要為35千伏及以上輸變電新建工程（含單一的線路、變電站工程）、220千伏及以上主變擴建工程以及其他35千伏及以上需新征地的擴建工程項目。根據(jù)其作用于國民經(jīng)濟效果的不同，可劃分為生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性項目；根據(jù)項目施工特點，可劃分為新建項目、搬遷項目、改擴建項目和恢復(fù)項目；根據(jù)項目建設(shè)規(guī)模大小，可劃分為投資計劃大于5000萬元的大中型建設(shè)項目和小于5000萬元的小型建設(shè)項目；根據(jù)電壓等級分類，可劃分為大型500千伏項目、中型220千伏項目和低于110千伏的小型項目。

（二）電網(wǎng)建設(shè)項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要風(fēng)險

電網(wǎng)建設(shè)項目具有社會責(zé)任大、投資額度大、建管周期長、業(yè)務(wù)鏈條多、影響范圍廣等特點，涉及的單位多、人員廣。作為電力供應(yīng)的終端承載體，電網(wǎng)建設(shè)項目在立項、可行性研究（簡稱“可研”）、設(shè)計、施工、招投標(biāo)、驗收、結(jié)算、決算等階段存在各類風(fēng)險隱患，關(guān)鍵風(fēng)險來源可歸納為管理風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和政治經(jīng)濟及社會風(fēng)險三大類，利益糾葛和沖突多，風(fēng)險高，管控難度極大。

一是管理風(fēng)險，指建設(shè)單位在統(tǒng)籌、組織、協(xié)調(diào)、實施電網(wǎng)建設(shè)項目過程中，由于決策依據(jù)不充分、各方信息不一致、管理不善等因素造成的風(fēng)險，如實施項目前未開展可研工作、未按規(guī)定組織項目招標(biāo)、合同簽訂執(zhí)行不合規(guī)、物資倉儲配送管理不到位、未履行結(jié)算審核程序等。二是技術(shù)風(fēng)險，指參建各方如設(shè)計、施工、建設(shè)單位或設(shè)備供貨商等由于專業(yè)能力、技術(shù)方案、裝備水平、施工工藝等達不到項目建設(shè)要求而形成的風(fēng)險，如可研結(jié)論不合理無法有效支撐項目決策、勘察設(shè)計無法滿足深度要求、供應(yīng)商資格不符合要求、施工方法錯誤、結(jié)余物資退庫不及時、結(jié)算費用計取標(biāo)準不適當(dāng)、新增資產(chǎn)賬實不符等。三是政治、經(jīng)濟及社會風(fēng)險，指由于國家相關(guān)法律法規(guī)、政策等出現(xiàn)變化或執(zhí)行存在偏差，經(jīng)濟形勢產(chǎn)生波動以及疫情、自然災(zāi)害等不可抗力引發(fā)的風(fēng)險，如項目規(guī)劃編制不合理、不符合區(qū)域總體規(guī)劃等建設(shè)要求，未取得核準批復(fù)及支持性文件，先行開工建設(shè)，拆遷、征地工作完成不及時，項目周圍居民阻撓施工等。

（三）電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險審計面臨的困境

電網(wǎng)建設(shè)項目類型多、投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、社會影響大、項目進行過程中風(fēng)險因素眾多，因而電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險審計具有高度復(fù)雜性，其涵蓋了項目可研、招投標(biāo)、資金管理、合同管理、項目過程管控、結(jié)決算、驗收等具體審計內(nèi)容。如何在有限的審計資源條件下，融合建設(shè)項目具體管理活動，主動服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略，快速鎖定主要風(fēng)險因素范圍和內(nèi)部控制關(guān)鍵點，是電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險審計首先需要解決的問題。

風(fēng)險審計的實施受各種因素影響，與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素密切相關(guān)，各種因素匯集在一起給風(fēng)險審計帶來挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在公司管理中的角色被定位為“經(jīng)濟警察”，電網(wǎng)建設(shè)項目需要多資源投入、多環(huán)節(jié)配合，審計結(jié)果不僅影響當(dāng)期工程造價、進度和質(zhì)量，對后期工程建設(shè)也會有較大影響。內(nèi)部審計人員在鎖定主要風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，需準確識別電網(wǎng)建設(shè)項目各環(huán)節(jié)的重大缺陷和差錯，通過定量、定性分析不同風(fēng)險因素的權(quán)重以及相互之間的作用關(guān)系，直觀展示風(fēng)險層次關(guān)系，識別產(chǎn)生風(fēng)險的根本原因和核心因素，提出合理的改進建議，推動閉環(huán)管控工程項目負責(zé)人去落實整改。

三、基于“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”的風(fēng)險識別與評價設(shè)計

（一）“WBS-RBS”方法概述

WBS（Work Breakdown Structure），即工

作分解結(jié)構(gòu)，以可交付成果為導(dǎo)向的工作層級分解。其分解的對象是為實現(xiàn)項目目標(biāo)提交所需可交付成果而實施的工作。RBS（Risk Breakdown Structure），即風(fēng)險分解結(jié)構(gòu)，按照風(fēng)險類別說明已識別風(fēng)險的層次結(jié)構(gòu)。

“WBS-RBS”是一種典型的系統(tǒng)風(fēng)險識別分析方法，結(jié)合WBS-RBS兩種分解結(jié)構(gòu)，橫向上細分整個工程項目建設(shè)過程，縱向上梳理不同方面的風(fēng)險種類，從簡單、基本的風(fēng)險單元開始識別，進而系統(tǒng)、全面地識別電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險。

（二）“DEMATEL-ISM”方法概述

“DEMATEL理論”，又稱決策實驗室法，主要運用圖論和系統(tǒng)論對比較復(fù)雜、疑難問題進行綜合分析。根據(jù)影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系建立矩陣，計算風(fēng)險之間的影響度、被影響度以及中心度，最終得到不同影響因素的權(quán)重以及相互之間的作用關(guān)系定量分析結(jié)果，輔助科學(xué)決策，其主要不足為不能直觀地展示不同因素之間的相關(guān)性，也不能識別產(chǎn)生該問題的根本原因和核心因素?！癐SM理論”，又稱解釋結(jié)構(gòu)模型，主要通過構(gòu)建鄰接矩陣及可達矩陣，以梯形結(jié)構(gòu)圖的形式將各影響因素之間的層次進行展示。該模型適用于分析因素較多、關(guān)系較為復(fù)雜的系統(tǒng)問題，是一種解決復(fù)雜系統(tǒng)問題的典型層級分析方法，其主要不足為不能反映各影響因素的影響大小和權(quán)重。

“DEMATEL-ISM”是一種耦合“DEMATEL理論”和“ISM理論”聯(lián)合建模的關(guān)鍵風(fēng)險評估方法，該方法既能通過圖表準確反映各關(guān)鍵風(fēng)險的重要程度，又能以梯形結(jié)構(gòu)圖的形式將關(guān)鍵風(fēng)險的各種模糊復(fù)雜關(guān)系清晰直觀地呈現(xiàn)出來，實現(xiàn)兩種理論的優(yōu)勢互補。

（三）基于“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”的風(fēng)險識別與評價總體思路

A公司內(nèi)部審計部門在調(diào)研和綜合專家意見的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新開展基于“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”理論（見圖1）的風(fēng)險導(dǎo)向工程內(nèi)部審計。通過將“WBS-RBS”和“DEMATEL-ISM”理論結(jié)合，內(nèi)部審計能夠綜合權(quán)衡專家意見，系統(tǒng)、全面地識別工程建設(shè)項目風(fēng)險因素，對識別出的風(fēng)險因素開展關(guān)聯(lián)性風(fēng)險評估分析，并通過圖表形式準確反映各關(guān)鍵風(fēng)險因素關(guān)聯(lián)關(guān)系和重要程度。內(nèi)部審計將風(fēng)險控制貫穿電網(wǎng)建設(shè)全生命周期，全面梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，細分流程步驟；從具體步驟中梳理存在的風(fēng)險，梳理對風(fēng)險管控的關(guān)鍵控制點；以風(fēng)險控制為切入點，通過測試、分析和評價，揭示關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的缺陷，提出審計建議和管控閉環(huán)整改；動態(tài)儲備不同場景下的工作預(yù)案，做到處變不驚、有序應(yīng)變，提升審計的前瞻性、及時性、準確性和有效性，使審計項目實施更具備延展性和縱深性。

（四）“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”風(fēng)險識別與評價步驟

1.基于“WBS-RBS理論”的電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險識別。

WBS-RBS風(fēng)險識別法主要包括5個步驟，具體如下。

（1）按電網(wǎng)項目建設(shè)流程對項目進行逐層工作分解，直至分解到最佳風(fēng)險辨識單元，形成工作分解結(jié)構(gòu)，即WBS。

（2）根據(jù)項目特點，將項目潛在的所有風(fēng)險逐個列出，然后按照風(fēng)險來源或性質(zhì)進行歸類，形成風(fēng)險分解結(jié)構(gòu)，即RBS。

（3）將WBS的最底層工作單元作為矩陣的“行”，將RBS的最下層風(fēng)險因素作為矩陣的“列”，構(gòu)建風(fēng)險識別矩陣。

（4）根據(jù)矩陣行和列逐一判斷各工作單元對應(yīng)的各風(fēng)險因素是否存在，若風(fēng)險存在，則設(shè)置為“1”；若風(fēng)險不存在或發(fā)生可能性極小，則設(shè)置為“0”。

（5）綜合權(quán)衡專家意見，形成風(fēng)險評價指標(biāo)體系。

2.基于“DEMATEL-ISM理論”的關(guān)鍵風(fēng)險評價步驟。

依托“WBS-RBS”方法和專家評判建立評價風(fēng)險指標(biāo)體系后，將指標(biāo)體系下各風(fēng)險因素記為，按以下7個步驟構(gòu)建“DEMATEL-ISM”模型。

（1）構(gòu)建直接影響矩陣。綜合權(quán)衡專家意見確定不同風(fēng)險之間的影響關(guān)系，根據(jù)影響程度分為無影響、弱影響、中影響、較高影響、高影響等不同維度，分別用0—5級標(biāo)度或者0—10級標(biāo)度，同一因素與自身之間無需比較影響，設(shè)為0。假設(shè)存在個風(fēng)險點，則可構(gòu)建階直接影響矩陣，風(fēng)險因素，表示對的直接影響程度。

（2）構(gòu)建規(guī)范直接影響矩陣。按照如下公式對直接影響矩陣進行歸一化處理，獲得規(guī)范化后的直接影響矩陣。

（3）計算綜合影響矩陣。用表示，其中代表不同影響因素和之間的間接影響關(guān)系。用公式表示如下：，其中，代表單位矩陣。

（4）計算各因素的影響度、被影響度、中心度及原因度。其中影響度為矩陣各行值之和，表示該因素對其他各因素的綜合影響值，該集合記為D。被影響度為矩陣各列值之和，表示各列因素對其他因素的影響值，記為C。因素中心度為該因素影響度與被影響度之和，記為D+C。原因度為影響度與被影響度之差，記為D-C。

（5）構(gòu)建基礎(chǔ)影響矩陣?；A(chǔ)影響矩陣G由綜合影響矩陣T和單位矩陣I組合而成，記作公式 G=I+T。

（6）確定可達矩陣M。為確定可達矩陣，需引入由專家確定的閾值，目的是排除影響程度較小的因素，利于層級的劃分。計算方法為若，則，反之。

（7）確定層級結(jié)構(gòu)。根據(jù)可達矩陣，得到可達集合S、先行集合，其中可達集合指可達矩陣中第行所有為1的列對應(yīng)的因素集合，先行集合指可達矩陣中第列所有為1的行對應(yīng)的因素集合。若，則認為為最高層因素，排除已分層的因素，然后繼續(xù)操作，直到所有風(fēng)險因素均被劃入不同的層級，最后得到骨架矩陣，繪制風(fēng)險層級結(jié)構(gòu)圖。

四、基于“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”的風(fēng)險導(dǎo)向工程內(nèi)部審計實踐

A公司以2022年電網(wǎng)建設(shè)項目專項審計為契機，開展基于“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”的風(fēng)險導(dǎo)向工程內(nèi)部審計實踐。通過構(gòu)造電網(wǎng)建設(shè)項目WBS-RBS風(fēng)險分析表，對電網(wǎng)建設(shè)管理易發(fā)生的各種風(fēng)險進行系統(tǒng)識別與分析，并遵循客觀科學(xué)、全面系統(tǒng)、獨立簡潔、定性定量結(jié)合等指標(biāo)評價原則，整合公司系統(tǒng)各職能部門意見和對專家的調(diào)查問卷，形成電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系。以指標(biāo)體系為載體，結(jié)合審計調(diào)查階段收集的項目情況、問題線索對單個電網(wǎng)建設(shè)項目進行風(fēng)險研判和相關(guān)度打分，將評分結(jié)果上傳至國網(wǎng)數(shù)字化審計平臺，圍繞自主開發(fā)的“DEMATEL-ISM”模型輸出數(shù)據(jù)，深入分析項目潛在風(fēng)險及相互關(guān)系，精準鎖定審計重點，客觀提出風(fēng)險防控、治理的審計建議，為提高電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險管理提供參考依據(jù)。

（一）構(gòu)建基于“WBS-RBS”的電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系

A公司內(nèi)部審計堅持問題和風(fēng)險導(dǎo)向，深入研究電網(wǎng)建設(shè)工程全流程，結(jié)合公司近年來的組織戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、工程審計資料，對過程中各種風(fēng)險進行梳理。按照“突出重點、數(shù)字賦能、動態(tài)優(yōu)化、緊抓典型”原則，重點評估風(fēng)險概率及風(fēng)險影響程度，運用“WBS-RBS”風(fēng)險因素歸集，建立契合電網(wǎng)建設(shè)項目特點的風(fēng)險評估規(guī)則體系，根據(jù)WBS方法將電網(wǎng)建設(shè)項目分解為前期決策階段、建設(shè)準備階段、建設(shè)實施階段與竣工投產(chǎn)四個階段；根據(jù)RBS方法將風(fēng)險分解到各個不同方面，涉及技術(shù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、政治經(jīng)濟及社會風(fēng)險等三方面四個階段共57個風(fēng)險因素。

1.前期決策階段WBS-RBS分析。

前期決策階段按照WBS劃分為項目規(guī)劃入庫、編制可研報告、可研評審及批復(fù)、核準條件落實、決策立項（下達項目計劃）五個階段；運用RBS分析前期決策階段（項目前期）風(fēng)險，包括技術(shù)風(fēng)險，管理風(fēng)險，政治、經(jīng)濟及社會風(fēng)險三類，共15項具體風(fēng)險指標(biāo)（見表2）。

2.建設(shè)準備階段WBS-RBS分析。

建設(shè)準備階段按照WBS劃分為設(shè)計、監(jiān)理招標(biāo)，初設(shè)及評審，物資招標(biāo)，施工圖設(shè)計，施工招標(biāo)，辦理施工許可以及四通一平共計七個階段；運用RBS分析建設(shè)準備階段風(fēng)險，包括技術(shù)風(fēng)險，管理風(fēng)險，政治、經(jīng)濟及社會風(fēng)險三類共15項具體風(fēng)險指標(biāo)（見表3）。

3.建設(shè)實施階段WBS-RBS分析。

建設(shè)實施階段按照WBS劃分為物資采購、土建施工、設(shè)備安裝、竣工投產(chǎn)四個階段；運用RBS分析建設(shè)實施階段風(fēng)險，包括技術(shù)風(fēng)險，管理風(fēng)險，政治、經(jīng)濟及社會風(fēng)險三類共11項具體風(fēng)險指標(biāo)（見表4）。

4.竣工投產(chǎn)階段WBS-RBS分析。

竣工投產(chǎn)階段按照WBS劃分為工程結(jié)算、檔案移交、竣工決算、項目后評價四個階段；運用RBS分析竣工投產(chǎn)階段風(fēng)險，包括技術(shù)風(fēng)險、管理風(fēng)險兩類，共16項具體風(fēng)險指標(biāo)（見表5）。

5.構(gòu)建電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系。

構(gòu)建電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系時主要依據(jù)四項原則：一是科學(xué)性原則。審計評價指標(biāo)建立在理論和實踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上，數(shù)據(jù)能夠真實有效地反映電網(wǎng)企業(yè)主要特點和未來發(fā)展趨勢，評價指標(biāo)體系能夠在基本概念和邏輯結(jié)構(gòu)上嚴謹、合理，抓住評價對象的實質(zhì)，并具有針對性。二是全面系統(tǒng)原則。電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價構(gòu)建不同階段的指標(biāo)體系，指標(biāo)之間橫向、縱向關(guān)聯(lián)，能從整體角度，全面系統(tǒng)地評價電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險。三是獨立簡潔原則。評價指標(biāo)定義應(yīng)明確清晰，不存在交叉，操作性強，指標(biāo)表達清晰，內(nèi)容易于理解，保障指標(biāo)權(quán)重的客觀公允和說服力。四是定性定量結(jié)合原則。采取定性和定量指標(biāo)結(jié)合方式，避免定性指標(biāo)主觀判斷造成偏頗和定量指標(biāo)單純數(shù)據(jù)分析無法反映實際情況。

通過征求A公司系統(tǒng)各職能部門意見和對專家進行的調(diào)查問卷，整合意見后形成由20項關(guān)鍵指標(biāo)構(gòu)成的電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系（見表6）。其中，前期決策階段涉及規(guī)劃編制不合理，不符合區(qū)域規(guī)劃等建設(shè)要求以及虛列項目等5項指標(biāo)；建設(shè)準備階段涉及未嚴格執(zhí)行招標(biāo)結(jié)果以及施工圖設(shè)計深度不足等6項指標(biāo)；建設(shè)實施階段涉及設(shè)計變更及簽證管控不到位以及物資計劃管理不到位等5項指標(biāo)；竣工投產(chǎn)階段涉及多結(jié)算工程費用以及竣工決算超批準概算等4項指標(biāo)。

（二）基于“DEMATEL-ISM”開展風(fēng)險評價

基于WBS-RBS構(gòu)建的風(fēng)險評價指標(biāo)體系反映了電網(wǎng)建設(shè)項目在各項目階段的不同風(fēng)險事項。在此基礎(chǔ)上，“DEMATEL-ISM”算法能夠有針對性地開展不同建設(shè)項目的定量風(fēng)險評估。本文以A公司2022年電網(wǎng)基建項目專項審計中的110千伏S輸變電工程為實踐案例，以國家電網(wǎng)公司統(tǒng)一建設(shè)的數(shù)字化審計平臺為依托，通過綜合運用平臺的自主分析和模式實驗室功能構(gòu)建“DEMATEL-ISM”模型，深入分析S輸變電工程潛在風(fēng)險及風(fēng)險關(guān)聯(lián)度，鎖定審計重點。

1.基于DEMATEL的分析。

根據(jù)電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)，采用0—5標(biāo)度制作輸變電工程風(fēng)險指標(biāo)評分表，并向?qū)徲嫿M成員、工程管理人員、相關(guān)監(jiān)理單位人員及工程咨詢行業(yè)的技術(shù)人員發(fā)放評分表共20份，并以評分結(jié)果的算術(shù)平均值作為各風(fēng)險指標(biāo)的最終分數(shù)（四舍五入取整）。根據(jù)評分結(jié)果，構(gòu)建直接影響矩陣（見表7）。

根據(jù)直接影響矩陣，利用DEMATEL計算得到影響度、被影響度等指標(biāo)值（見表8）。其中，影響度D值為某要素對其他要素的綜合影響值，該值越大意味著影響度越大；被影響度C值為某要素被其他要素的綜合影響值，該值越大意味著被影響度越大；中心度D+C值為某要素在系統(tǒng)中的作用大小，該值越大意味著該要素越重要；原因度D-C值為某要素對其他要素的影響情況，該值大于0意味著對其他要素影響更多即原因要素，該值小于0意味著被其他要素影響更多即結(jié)果因素。

影響度—被影響度分布圖分析要素的影響和被影響關(guān)系情況（見圖2），橫坐標(biāo)為影響度D值，縱坐標(biāo)為被影響度C值，兩條線分別為D或C的平均值，展示四個象限。其中，第一象限代表要素影響度高和被影響度高，第二象限代表要素影響度低和被影響度高，第三象限代表要素影響度低和被影響度低，第四象限代表要素影響度高和被影響度低。

中心度—原因度分布圖可以分析中心度和原因度的關(guān)系情況（見圖3），橫坐標(biāo)為中心度D+C值，縱坐標(biāo)為原因度D-C值，兩條線分別為中心度的平均值和數(shù)字0，展示四個象限。其中，第一象限代表要素重要性高且為原因因素，第二象限代表要素重要性低且為原因因素，第三象限代表要素重要性低且為結(jié)果因素，第四象限代表要素重要性高且為結(jié)果因素。

綜合以上分析，權(quán)重超過0.05的風(fēng)險因素有9個，包括虛列項目C5，未嚴格執(zhí)行招標(biāo)結(jié)果C7，合同執(zhí)行不到位C8，初步設(shè)計不符合規(guī)定C9，施工圖設(shè)計深度不足C10，物資計劃管理不到位C12，多結(jié)算工程費用C17，結(jié)算費用計取標(biāo)準不適當(dāng)、依據(jù)不充分C18、其他費用未分項控制、超批準概算C19。表明上述9類風(fēng)險發(fā)生的可能性較高，審計人員應(yīng)首先關(guān)注此類風(fēng)險。如審計人員在檢查S輸變電工程的設(shè)計、監(jiān)理合同時，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定按照審定預(yù)算×折扣比例結(jié)算費用，但在實際結(jié)算時卻按審定結(jié)算×折扣比例的方式進行結(jié)算，合同執(zhí)行不到位。

2.基于ISM的分析。

按照DEMATEL耦合ISM集成模型，根據(jù)解析結(jié)構(gòu)模型的規(guī)范方法進行極位劃分，參照結(jié)構(gòu)層次進行重排并繪制多級遞階有向圖，構(gòu)建梯形層次結(jié)構(gòu)圖（見圖4）。

從ISM梯形層次結(jié)構(gòu)圖可以看出，無計劃或未經(jīng)決策實施項目C4、虛列項目C5、初步設(shè)計不符合規(guī)定C9等3項風(fēng)險，是各類風(fēng)險發(fā)生的底層致因，危害性較大，審計人員應(yīng)重點關(guān)注，對已發(fā)生的風(fēng)險進行深入分析，避免風(fēng)險的危害性進一步擴大。如審計人員對S輸變電工程的站內(nèi)道路修建工程進行檢查時發(fā)現(xiàn)，道路存在多處破損，破損處改性瀝青混凝土面層厚度只有1—3cm，未達到施工合同約定的厚度5cm要求，工程質(zhì)量管控不到位。經(jīng)過深入分析發(fā)現(xiàn)，引起工程質(zhì)量問題的主要原因是設(shè)計單位未在圖紙及概預(yù)算編制時對道路的修建標(biāo)準予以明確，初步設(shè)計不符合深度規(guī)定。

（三）基于“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”的風(fēng)險導(dǎo)向工程內(nèi)部審計應(yīng)用

2022年，A公司基于“WBS-RBS”+“DEMATEL

-ISM”風(fēng)險分析，結(jié)合電網(wǎng)建設(shè)項目特點、主要風(fēng)險點以及關(guān)鍵內(nèi)控點，深度開展風(fēng)險導(dǎo)向電網(wǎng)建設(shè)項目專項審計。本次審計對2020年至2021年完工的57項電網(wǎng)建設(shè)項目系統(tǒng)開展風(fēng)險評價與審計，共發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險236項，出具審計報告1份，重大風(fēng)險報告1份，審計意見及建議采納率均為100%，編寫專業(yè)審計案例2篇，完成專項授課3次，促進業(yè)務(wù)主管部門完善內(nèi)控制度5項。

項目實施過程中，內(nèi)部審計運用SAP、PMS、供電服務(wù)指揮系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，借助值域分析、趨勢分析、比例分析、業(yè)務(wù)邏輯分析等典型方法，緊抓業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，依托低電壓、項目轉(zhuǎn)資等關(guān)鍵指標(biāo)，實現(xiàn)重點突破；從投資計劃完成情況、招投標(biāo)管理、物資采購管理、合同管理、工程建設(shè)管理、工程結(jié)決算管理、工程檔案管理等方面對審計發(fā)現(xiàn)問題及風(fēng)險利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系固化審計數(shù)據(jù)分析路徑，如項目實施內(nèi)容是否與批復(fù)計劃相符、項目物資入賬是否規(guī)范、結(jié)算審核是否到位、是否存在虛假完工、是否按照規(guī)定及時完成決算轉(zhuǎn)資等。對比審計風(fēng)險點，對不同專業(yè)系統(tǒng)邏輯規(guī)則進行分析，在數(shù)據(jù)總量分析表中抽取關(guān)鍵字段信息，將審計邏輯初步轉(zhuǎn)化為數(shù)字模型，通過設(shè)置閾值、調(diào)整參數(shù)、現(xiàn)場核實驗證等手段不斷提高模型識別精度，最終實現(xiàn)精準發(fā)現(xiàn)問題。此次研究科學(xué)構(gòu)建了項目投資變化趨勢、建設(shè)手續(xù)不規(guī)范等15個反映典型性、普遍性問題的分析模型（見圖5），統(tǒng)一了項目審核標(biāo)準，進一步實現(xiàn)了對不同批次、不同規(guī)模、多種類型電網(wǎng)建設(shè)項目的全方面、系統(tǒng)性、多維度分析和評價。

五、風(fēng)險導(dǎo)向工程內(nèi)部審計管理成效

基于“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究與應(yīng)用實踐得到了A公司黨委高度重視。A公司將相關(guān)研究方法納入公司發(fā)展戰(zhàn)略研究體系和相關(guān)績效評價管理體系；將相關(guān)研究方法形成的分析模型納入公司風(fēng)險防控體系；將相關(guān)審計成果作為重點納入公司協(xié)同監(jiān)督體系。課題的研究和實踐推動了審計質(zhì)效的顯著提升，提高了審計工作權(quán)威性，完善了公司治理體系，優(yōu)化了公司管理生態(tài)和氛圍，助力公司發(fā)展戰(zhàn)略的健康穩(wěn)步實現(xiàn)，具體表現(xiàn)在以下四個方面。

一是克服專業(yè)局限，效率提升明顯。審計人員存在專業(yè)局限性，受工作時間和專業(yè)知識所限，采用常規(guī)審計手段不能保證關(guān)注到工程建設(shè)項目全過程。A公司構(gòu)建電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系，創(chuàng)新“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”的風(fēng)險導(dǎo)向分析，依托多維分析模型，涵蓋配電變壓器改造、輸配電線路改造、用戶表前線改造等不同類型、不同電壓等級的電網(wǎng)建設(shè)項目，涉及前期規(guī)劃可研、綜合投資計劃、招投標(biāo)管理、合同管理、物資管理、過程管理、結(jié)（決）算管理等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，確保了證據(jù)鏈條的完整、客觀，有效提高審計效率。

二是預(yù)判管理盲區(qū)，防范系統(tǒng)風(fēng)險。按照風(fēng)險導(dǎo)向原則，運用“WBS-RBS”方法，對項目建設(shè)及管理全過程各關(guān)鍵節(jié)點進行梳理，預(yù)設(shè)風(fēng)險點、確定關(guān)鍵數(shù)據(jù)，全面、真實反映樣本工程項目的建設(shè)程序和管理情況。運用“DEMATEL-ISM”，通過建立數(shù)據(jù)分析模型，對采集的數(shù)據(jù)進行梳理甄別，從個別、系統(tǒng)、整體（點、線、面）三個層次，逐層進行電網(wǎng)工程問題分析排查，真實客觀揭示問題存在的普遍性和代表性，系統(tǒng)反映被審單位電網(wǎng)工程管理基本情況和存在的共性及個性問題。

三是夯實源頭管控，精準項目計劃。通過審計成果應(yīng)用，專業(yè)管理部門不斷完善優(yōu)化公司工程項目投資計劃管理體系，并制定了項目投資計劃管理實施方案，將各環(huán)節(jié)關(guān)鍵點與績效掛鉤，層層傳遞壓力，形成項目閉環(huán)管理，實現(xiàn)良性投資循環(huán)，切實提升精準投資管理水平。A公司專業(yè)部門已開展分析每個項目里程碑計劃是否符合年度投資計劃目標(biāo)，對不符合的32個項目監(jiān)督各單位進行修訂，并按里程碑計劃定期跟蹤項目進度，目前所有項目均按計劃實施。

四是完善評價監(jiān)督，構(gòu)建良好生態(tài)。通過“WBS-RBS”+“DEMATEL-ISM”的風(fēng)險導(dǎo)向分析和多維分析模型，A公司不斷推動審計“關(guān)口”前移，完善績效評價能力，實現(xiàn)對電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險管理水平的客觀、高效評價；另一方面，嚴抓審計整改，建立審計問題整改臺賬動態(tài)“清零”機制，將整改落實情況納入公司績效考核；內(nèi)部審計積極與業(yè)務(wù)主管部門及分管領(lǐng)導(dǎo)溝通，進行風(fēng)險預(yù)警和提示，并定期組織專業(yè)部門共同研討工程管理中重點環(huán)節(jié)常見問題、典型案例，對工程管理人員開展專項培訓(xùn)，形成人人熟悉項目全過程管理流程的大環(huán)境，為公司工程建設(shè)的合規(guī)性和現(xiàn)場實施安全保駕護航。

六、結(jié)束語

A公司將內(nèi)部審計融入基于項目生命周期的戰(zhàn)略分析，依據(jù)全面風(fēng)險管理、風(fēng)險控制的理論和方法，以電網(wǎng)建設(shè)項目為突破口，從風(fēng)險識別、關(guān)鍵風(fēng)險辨識、風(fēng)險評價和風(fēng)險控制四個方面系統(tǒng)地開展了電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?。運用“WBS-RBS”識別與分析電網(wǎng)建設(shè)項目風(fēng)險關(guān)鍵環(huán)節(jié)，完善風(fēng)險評價標(biāo)準，科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險評價指標(biāo)體系；聯(lián)合“DEMATEL-ISM”建模，全面分析和識別影響因素，打通審計路徑，構(gòu)建了風(fēng)險導(dǎo)向工程審計新模式，探索解決電網(wǎng)建設(shè)管理過程中存在的風(fēng)險辨識不全面、風(fēng)險評估不精準、管控手段針對性不強等突出問題，取得較好的應(yīng)用實效。下一步，A公司將持續(xù)深化研究電網(wǎng)工程全面風(fēng)險管控策略，落地風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，夯實電網(wǎng)工程風(fēng)險控制能力，全面提升電網(wǎng)建設(shè)項目精益化管理水平。

（作者單位：國網(wǎng)重慶市電力公司，郵政編碼：400060，電子郵箱：28778432@qq.com）