醫(yī)院基建項(xiàng)目并賬及財稅相關(guān)問題

武志慧

【摘 要】醫(yī)院基建項(xiàng)目投資大，房屋建筑物是醫(yī)院得以持續(xù)發(fā)展的重要資產(chǎn)，在新醫(yī)院財務(wù)制度的要求下，如何加強(qiáng)基建財務(wù)的有效管理和核算，顯得尤為重要，本文主要就基建并賬以及相關(guān)財稅問題提出幾點(diǎn)看法。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；基建；并賬；財稅

一、基建賬單獨(dú)核算的必要性

在現(xiàn)實(shí)工作中，大多數(shù)基建項(xiàng)目往往是跨越多個會計年度，投資金額大，在項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，涉及的會計業(yè)務(wù)較多。醫(yī)院基建賬基本上是按照1995年國家出臺的《國有建設(shè)單位會計制度》以及《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的要求進(jìn)行會計核算，編制報表，基建賬上的資產(chǎn)負(fù)債信息并沒有計入單位大帳，因此醫(yī)院大帳無法準(zhǔn)確反映公立醫(yī)院國有資產(chǎn)的全部實(shí)際價值。

按照財務(wù)部和衛(wèi)生部的要求，新修訂的《醫(yī)院財務(wù)制度》自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。同時，1998年11月17日財政部、衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）同時廢止。新《醫(yī)院會計制度》依據(jù)部門預(yù)算管理的需要，為了反映預(yù)算資金的全貌，將基建會計和醫(yī)院會計并軌整合，將基建會計支出納入醫(yī)院預(yù)算統(tǒng)一管理。同時，在新醫(yī)院會計制度中增設(shè)了基建相關(guān)的會計科目進(jìn)行核算。將基建會計和醫(yī)院會計并軌，目的是進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院會計信息的完整性。

本文主要討論如何將基建賬并入到單位大賬中以及在賬務(wù)處理過程中應(yīng)注意財稅問題。

二、基建財務(wù)賬并賬要點(diǎn)

1.基建資金來源的處理要點(diǎn)

基建財務(wù)賬的核算過程可以說就是醫(yī)院基建項(xiàng)目形成過程的會計信息化。由于醫(yī)院基建項(xiàng)目投資規(guī)模較大，無法完全通過自籌資金完成項(xiàng)目的整個建設(shè)過程，往往需要通過多種途徑籌集建設(shè)資金，常見的籌集資金的方式有基建撥款，基建借款以及單位自籌資金等。

（1）基建撥款

基建撥款主要是指建設(shè)單位取得的同級財政撥款，對于這部分資金來源要區(qū)分是財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)還是結(jié)余，分別計入不同的會計科目。如果是屬于同級財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)部分應(yīng)轉(zhuǎn)入單位大賬財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-基建并賬；屬于同級財政補(bǔ)助結(jié)余部分轉(zhuǎn)入單位賬財政補(bǔ)助結(jié)余-基建并賬。

（2）基建借款

基建借款首先需要依據(jù)簽訂的借款的期限，看是長期借款還是短期借款，對于基建借款的本金和利息要分別并入單位財務(wù)大帳中。對于借款期限在一年以內(nèi)的要并入單位大帳的短期借款科目中；對于借款期限在一年以上的要并入單位大帳的長期借款科目中，同時備注為“基建并賬”以方便日后查賬和審計的需要。

對于借款利息依據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》以及財務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定：醫(yī)院為建筑工程借入的專門長期借款的利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息，應(yīng)予以資本化計入工程成本；為屬于工程項(xiàng)目交付使用后發(fā)生的，應(yīng)予費(fèi)用化計入管理費(fèi)用會計科目中。

（3）單位自籌資金

對于單位自籌取得的建設(shè)資金，當(dāng)資金從單位大賬上轉(zhuǎn)到基建賬，在未結(jié)算前，應(yīng)先在單位大賬上掛賬，基建賬上同時掛與單位大帳的往來款，在基建并賬時應(yīng)先進(jìn)行內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整并進(jìn)行抵銷處理，以免虛增資產(chǎn)負(fù)債金額。

2.基建并賬時間的選擇

基建并賬主要涉及兩個時點(diǎn)，一是醫(yī)院開始執(zhí)行新醫(yī)院會計制度時基建項(xiàng)目初始金額的確定，這要求相關(guān)財務(wù)人員依據(jù)原賬編制2011年6月30日或是2011年12月31日的科目余額表，將基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目；二是以后每月基建賬相關(guān)科目的本期累計發(fā)生額要并入單位大賬相關(guān)的科目發(fā)生額。

三、基建財稅相關(guān)問題

1.建筑業(yè)發(fā)票審核要點(diǎn)

營業(yè)稅納稅地點(diǎn)對發(fā)票的影響

基建項(xiàng)目投資期較長，投資金額大，一般都是通過招投標(biāo)的方式擇優(yōu)選取承包單位，這樣既有可能是本地建筑企業(yè)也有可能是外地的建筑企業(yè)最終中標(biāo)，如果是外地建筑企業(yè)的話，對于對方提供的建筑業(yè)發(fā)票，作為基建財務(wù)人員審核的要點(diǎn)主要是：按照我國營業(yè)稅相關(guān)法律法律的規(guī)定，建筑業(yè)勞務(wù)的納稅地點(diǎn)是勞務(wù)發(fā)生地，那么作為入賬依據(jù)的建筑業(yè)發(fā)票必須是本地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的，而不能是承包單位機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的。對于提供的發(fā)票還要在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢網(wǎng)站上，以便查驗(yàn)查詢發(fā)票的真?zhèn)?，在查詢的過程中要仔細(xì)核對發(fā)票抬頭和發(fā)票上的開票單位和網(wǎng)上查詢的以及工程合同對方單位三方是否相否，以確保作為入賬依據(jù)的發(fā)票的真實(shí)性，有效性。

2.印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅，其納稅人是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)，外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人。在印花稅稅收優(yōu)惠條例中，醫(yī)院并不屬于印花稅免稅單位，因此對于醫(yī)院簽訂的各種應(yīng)納印花稅合同等都應(yīng)該繳納印花稅。但由于因?yàn)橛』ǘ悓儆谛《惙N，往往被大家忽視，造成漏繳行為，依據(jù)稅法的規(guī)定，“在應(yīng)稅憑證上未貼或是少貼印花稅票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下罰款?；ㄘ攧?wù)人員應(yīng)對基建項(xiàng)目相關(guān)的所有合同進(jìn)行歸集整理，建立合同臺賬，以便于查詢和繳納印花稅票，以避免因漏繳印花稅遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

3.工程款支付審核

基建會計應(yīng)依據(jù)工程合同內(nèi)容結(jié)合工程質(zhì)量報告，合理安排資金流轉(zhuǎn)，構(gòu)建工程價款支付控制體系，嚴(yán)格按工程進(jìn)度及事先約定支付工程價款。建設(shè)單位在支付款項(xiàng)時應(yīng)明確審批權(quán)限、會計核算程序以及支付方式。對于因工程變更造成價款支付方式、支付金額發(fā)生變動的，相關(guān)部門和人員需提交完整的書面文件和資料，在按規(guī)定程序完成審核報批后方可支付價款。同時要保證留足一定比例的質(zhì)量保證金以及當(dāng)?shù)刎斦徲嫴块T要求待結(jié)算價款。

除了合同內(nèi)的價款外，基建項(xiàng)目大多有不少的現(xiàn)場簽證，出現(xiàn)現(xiàn)場鑒證的原因有很多，比如圖紙?jiān)O(shè)計部規(guī)范，現(xiàn)場情況有所變化等，現(xiàn)場簽證的金額的多少，會最終影響交付使用資產(chǎn)價值的大小，因此對于這部分，基建財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對于現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位、監(jiān)理、設(shè)計單位，單位基建科等共同簽字并蓋章方有效，且必須是書面形式，手續(xù)要齊全，其中預(yù)算包含的項(xiàng)目不得簽證。簽證單也應(yīng)有統(tǒng)一格式，由建設(shè)單位統(tǒng)一收發(fā)，并形成文字簽收記錄。所有簽證單均要按時間序分類編號。簽證要一式數(shù)份，各方各執(zhí)一份，為結(jié)算提供真實(shí)可靠的憑據(jù)，避免自行修改現(xiàn)象的發(fā)生。基建財務(wù)人員應(yīng)見到規(guī)范有效的現(xiàn)場簽證才予以支付款項(xiàng)。

4.結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)建立會計科目

（1）依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》以及《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定基建項(xiàng)目應(yīng)開設(shè)基建專戶，設(shè)立基建賬，進(jìn)行基建項(xiàng)目核算，同時由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性還應(yīng)合理設(shè)置項(xiàng)目的成本核算的對象，細(xì)化核算，完善會計科目、報表體系。如：建設(shè)項(xiàng)目通過單項(xiàng)工程按照住院樓、醫(yī)技樓、門診樓、行政樓等分別進(jìn)行明細(xì)核算，并通過單位工程按人防工程、消防工程、暖通工程、土建工程、排水工程等進(jìn)行細(xì)化核算。

（2）待攤投資科目

待攤投資科目的運(yùn)用是基建財務(wù)管理中較為重要的環(huán)節(jié)。這個科目主要核算的是建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項(xiàng)費(fèi)用支出?；?xiàng)目的每一筆支出都必需如實(shí)的在基建賬戶明細(xì)科目上反映，其目的是進(jìn)行基建項(xiàng)目成本細(xì)化核算，保證基建資金專款專用。其中建設(shè)單位管理費(fèi)以項(xiàng)目投資總概算為計算基數(shù)，實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過管理費(fèi)總額的10%。土地征用、開發(fā)及遷移補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)單獨(dú)列示，在有關(guān)房屋、建筑物交付使用時，直接分配計入其交付使用資產(chǎn)價值，而不能隨其他待攤投資支出對各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)進(jìn)行分配。

大多基建項(xiàng)目設(shè)從立項(xiàng)至竣工及工程保修期滿，往往要經(jīng)過一個較長的時間，每一個建設(shè)環(huán)節(jié)都離不開資金的流轉(zhuǎn)，這就要求財務(wù)監(jiān)督必須貫穿于基建項(xiàng)目建設(shè)的始終。作為一名合格的基建財務(wù)人員要有宏觀把控能力，在投資總概算一定的情況下，要合理安排資金的使用，使資金發(fā)揮最大的作用，同時要做好財務(wù)監(jiān)督和成本核算工作，全過程的參與基建項(xiàng)目，為降低基建工程造價，完善基建成本核算貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.國有建設(shè)單位會計制度[S].財會字[1995]45號，1995.

[2]財政部.關(guān)于印發(fā)《國有建設(shè)單位會計制度補(bǔ)充規(guī)定》