應收賬款核銷的賬務處理問題研究

摘 要：隨著企業(yè)業(yè)務的不斷拓展，應收賬款管理成為企業(yè)財務管理的重要組成部分。因此，通過對應收賬款核銷的基本概念及重要意義進行簡單概述，闡述了應收賬款核銷的賬務處理流程。同時，分析當前企業(yè)在應收賬款核銷賬務處理中存在的壞賬準備計提方法不合理、核銷審批流程權(quán)責不明、核銷依據(jù)獲取渠道單一、已核銷賬款缺乏系統(tǒng)化追討規(guī)劃等問題，并針對這些問題提出了具體的優(yōu)化建議，包括基于企業(yè)特性科學選擇壞賬準備計提方法、明確審批流程權(quán)責、拓展核銷依據(jù)收集渠道以及制定應收賬款追討方案，旨在提高企業(yè)應收賬款管理的效率和效果，助力企業(yè)在復雜多變的市場環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：應收賬款；賬款核銷；賬務處理

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2025）09-0070-04

隨著商業(yè)信用在市場交易中被廣泛應用，企業(yè)在完成商品銷售或勞務提供行為之后，應收賬款的產(chǎn)生幾乎成為必然。然而，受市場環(huán)境波動、客戶經(jīng)營狀況變化等諸多復雜因素影響，部分應收賬款難以實現(xiàn)全額回收，甚至逐漸演變?yōu)閴馁~。在這種情況下，對應收賬款核銷所進行的賬務處理，便成為企業(yè)財務工作中極為關鍵的一個環(huán)節(jié)，它不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)真實的財務狀況反映出來，還能為企業(yè)管理者提供可靠的決策依據(jù)，助力企業(yè)優(yōu)化資金配置，降低財務風險，朝著可持續(xù)發(fā)展的方向穩(wěn)步前行。

一、應收賬款核銷概述

應收賬款核銷與企業(yè)財務緊密相連，在深入研究其賬務處理前，需先了解其基本概念和重要意義，并對應收賬款核銷的賬務處理流程進行闡述，這對后續(xù)探討至關重要。

（一）應收賬款核銷的基本概念

在企業(yè)財務管理領域，應收賬款核銷指的是當企業(yè)確定無法收回部分或全部應收賬款時，對相應款項進行處理的一種會計操作。那些因債務人破產(chǎn)、死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或債務人逾期未履行償債義務超過三年且有確鑿證據(jù)表明無法收回等情況的應收賬款，就會被企業(yè)依照會計準則及相關規(guī)定進行核銷操作，從而使企業(yè)賬面的應收賬款余額得到調(diào)整[1]。

（二）應收賬款核銷的重要意義

在企業(yè)財務管理中，應收賬款核銷的合理施行對保障企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性而言至關重要。若那些長期掛賬且已確定無法收回的款項沒有及時進行核銷，資產(chǎn)負債表內(nèi)的應收賬款金額必然虛高，這會隱藏企業(yè)真實的財務狀況，使財務數(shù)據(jù)不能充分反映企業(yè)的實際資產(chǎn)質(zhì)量，而通過規(guī)范的核銷操作，財務數(shù)據(jù)才能讓企業(yè)資產(chǎn)的本來面貌真實呈現(xiàn)，為企業(yè)的各項財務分析與決策提供堅實可靠的依據(jù)。

企業(yè)資金的有效流轉(zhuǎn)在很大程度上得益于應收賬款核銷，當企業(yè)存在確定無法收回的賬款時，這些款項將長期占據(jù)資金，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)陷入艱難困境。而及時對應收賬款進行核銷，讓被占用的資金得以釋放，企業(yè)資金便能更高效地在生產(chǎn)經(jīng)營活動中應用，源源不斷地為企業(yè)持續(xù)運營注入活力，助力企業(yè)在復雜多變的市場環(huán)境中維持良好的資金運作態(tài)勢。

從經(jīng)營決策層面來看，精準的財務數(shù)據(jù)是企業(yè)管理層制定科學決策的基礎。企業(yè)通過準確核銷應收賬款，能夠獲取真實的財務信息，促使管理層對市場策略、信用政策等進行更為合理的調(diào)整，企業(yè)對市場變化的敏銳感知與靈活應對能力，從而在競爭激烈的市場

競爭中牢牢占據(jù)有利地位。

（三）應收賬款核銷賬務處理流程

在企業(yè)應收賬款核銷賬務處理流程之初，核銷前準備工作的充分開展極為關鍵。企業(yè)須全方位對自身的應收賬款明細進行梳理，系統(tǒng)地整理并深入分析每一筆應收賬款所關聯(lián)的賬齡、債務人詳盡信息以及背后的交易背景等資料。尤其是進一步收集那些極有可能存在回收風險的賬款，補充相關債務人當下的財務狀況、經(jīng)營活動的動態(tài)變化等信息。如此一來，在賬齡分析法、個別認定法等科學手段的支持下，企業(yè)能夠?qū)γ恳还P應收賬款進行詳盡評估，盡量精準地確定可能無法收回的金額，為后續(xù)的核銷工作筑牢堅實可靠的數(shù)據(jù)根基。

一旦經(jīng)前期嚴謹評估確定了需核銷的應收賬款，財務人員便需依照會計準則嚴格開展工作。在已計提壞賬準備的情形下，核銷操作時應將“壞賬準備”科目作為借方進行記錄，相應地將“應收賬款”科目貸記，通過這樣的賬務處理，企業(yè)賬面的應收賬款金額得以減少，使資產(chǎn)負債表內(nèi)應收賬款數(shù)據(jù)能夠?qū)⑵髽I(yè)實際的資產(chǎn)狀況展現(xiàn)出來。倘若企業(yè)此前未計提壞賬準備，在直接進行核銷時，一般是把“資產(chǎn)減值損失”科目借記，“應收賬款”科目貸記，這樣會把無法收回的應收賬款損失歸入當期損益，從而真實地反映出企業(yè)在經(jīng)營過程中遭遇的損失情形[2]。

在稅務領域，企業(yè)核銷應收賬款須嚴格遵循相關稅收法規(guī)。企業(yè)應主動收集并整理核銷應收賬款的各類證明材料，如債務人破產(chǎn)清算文件、具有法律效力的法院判決書等，以此證明該筆應收賬款已無法收回。企業(yè)將這些材料提交給稅務機關后，稅務機關會開展審核確認工作，唯有經(jīng)審核符合條件的壞賬損失，企業(yè)才可以在企業(yè)所得稅申報時進行扣除，進而減少應納稅所得額，實現(xiàn)企業(yè)稅負的減免。

二、應收賬款核銷賬務處理中存在的問題

在對應收賬款核銷有了基本了解之后，還需深入分析其中存在的問題，對各個環(huán)節(jié)的進行深入剖析。

（一）壞賬準備計提方法不合理，導致計提金額偏離實際

在企業(yè)應收賬款核銷賬務處理流程中，壞賬準備計提方法不合理是一大突出問題。企業(yè)所選用的計提方法與自身業(yè)務特性不相符，部分企業(yè)全然不顧客戶信用狀況的復雜多樣，只是簡單地應用應收賬款余額百分比法，導致計提金額與實際情況嚴重偏離。計提金額過高時，企業(yè)當期利潤被虛減；計提金額過低時，又無法將潛在壞賬損失充分覆蓋，最終導致企業(yè)財務數(shù)據(jù)難以將潛在風險精準呈現(xiàn)出來，對財務分析及決策的可靠性造成極大干擾。

（二）核銷審批流程權(quán)責不明，存在越權(quán)審批隱患

在部分企業(yè)內(nèi)部的應收賬款核銷審批流程里，缺乏清晰明確的層級劃分與職責界定，不同部門與崗位間的權(quán)限出現(xiàn)模糊不清的局面，這導致在實際審批環(huán)節(jié)中越權(quán)審批的情況頻繁出現(xiàn)。例如，某些并不具備相應審批權(quán)限的人員輕易插手核銷決策，而那些本應承擔主要審批責任的人員，卻由于職責界定不明，沒有充分履行自身職責，嚴重擾亂核銷流程的規(guī)范性，企業(yè)面臨壞賬風險的可能性也隨之增加[3]。

（三）核銷依據(jù)獲取渠道單一，信息真實性存疑

不少企業(yè)在核銷應收賬款時，獲取相關證明材料的途徑是較為單一的，通常局限于常規(guī)的合同、發(fā)票等少數(shù)幾種，對債務人的財務狀況、經(jīng)營動態(tài)等信息掌握極為有限。例如，僅依靠債務人提供的簡單財務報表對賬款是否可收回進行判斷，而這些報表很可能存在信息不完整的情況，甚至不乏虛假信息，使信息真實性存疑，基于此做出的核銷決策很可能與實際情況相偏離，進而不可避免地給企業(yè)帶來不必要的損失。

（四）已核銷賬款缺乏系統(tǒng)化追討規(guī)劃，回收成效低

企業(yè)一旦將應收賬款核銷后，往往對這些已核銷賬款缺乏后續(xù)有效的管理與追討策略，沒有專門的團隊對應收賬款進行持續(xù)跟蹤與追討，也未制訂全面系統(tǒng)地追討計劃。例如，針對不同債務人的還款能力、還款意愿等因素制訂個性化的追討方案。如此情形下，已核銷賬款大多陷入無人過問的境地，即便部分賬款存在回收的可能性，也會因缺乏有效的追討手段，使這些潛在回收資金白白流失，企業(yè)的資金回收效率因而被極大降低[4]。

三、優(yōu)化應收賬款核銷賬務處理的建議

企業(yè)既然明確了應收賬款核銷賬務處理中存在的問題，那么就需要針對性地提出優(yōu)化建議。

（一）基于企業(yè)特性，科學篩選壞賬準備計提方法

在應收賬款核銷賬務處理的優(yōu)化環(huán)節(jié)，基于企業(yè)特性科學篩選壞賬準備計提方法占據(jù)著關鍵的地位。企業(yè)必須全方位地對自身業(yè)務特性展開細致的剖析，要將業(yè)務類型的多樣性、客戶群體的廣泛分布態(tài)勢以及所處行業(yè)賬期的特點等諸多方面因素都考慮在內(nèi)。

以零售業(yè)務占據(jù)主導、客戶數(shù)量龐大且交易極為頻繁，但單筆交易金額相對較小的企業(yè)為例，賬齡分析法與個別認定法相結(jié)合的方式可以被優(yōu)先予以考慮，企業(yè)需對不同賬齡段的應收賬款開展細致的分類工作，借助過往積累的詳細收款記錄，將應收賬款按賬齡進行劃分，可以分為30 天、60天、90天等多個區(qū)間。對于賬齡處于 30 天內(nèi)的應收賬款，其回收可能性是相對較高的，隱藏可以設定相對較低的計提比例，如在 "之間；而賬齡在 61～90 天的應收賬款，因其回收風險較之前有所增加，計提比例就要相應提高，可調(diào)整至 ""，以此貼合賬款實際風險狀況。

針對重要客戶或者金額較大的應收賬款，企業(yè)必須進行單獨且深入的評估，通過詳細調(diào)研重要客戶的經(jīng)營狀況、信用記錄，以及對大額應收賬款所關聯(lián)的交易背景、合同條款等進行全面審查，能夠更為精準地確定壞賬準備計提比例。對于賬齡較長且經(jīng)評估客戶經(jīng)營狀況呈現(xiàn)不佳態(tài)勢的賬款，企業(yè)務必要將計提比例進一步提高，確保壞賬準備金額能夠?qū)撛趽p失全面覆蓋，使財務報表能夠把企業(yè)應收賬款的實際可收回性更為真實、準確地反映出來，為企業(yè)財務管理與決策提供堅實可靠的數(shù)據(jù)支撐[5]。

（二）明晰審批流程權(quán)責，構(gòu)建多層級交叉審核機制

為保障應收賬款核銷工作的規(guī)范性與嚴謹性，企業(yè)需要制定詳盡的審批流程手冊，充分明確全流程各環(huán)節(jié)具體職責與權(quán)限，基層業(yè)務人員在發(fā)起核銷申請時，必須將形成背景、債務人的基本信息以及核銷的具體原因等做出詳細說明，保障申請信息的真實性與完整性。部門主管在初步審核環(huán)節(jié)中，須重點關注交易是否與企業(yè)既定的各項規(guī)定相符合，同時還要對債務人是否存在異常情況進行排查，如債務人近期是否涉及法律糾紛、經(jīng)營狀況是否急劇惡化等，通過多維度審查來充分判斷核銷申請是否具有合理性。財務部門則要從專業(yè)財務角度切入，對應收賬款余額進行精準核對，確保賬實相符；深入分析已計提壞賬準備情況，依據(jù)企業(yè)壞賬計提政策來判斷計提金額是否恰當，并針對核銷對資產(chǎn)負債率、利潤等財務指標的影響進行全面評估。高層領導在對基層業(yè)務人員的申請信息、部門主管的初步審核意見以及財務部門的專業(yè)分析進行綜合考慮之后，需要做出最終審批決策。

在此基礎之上，還須構(gòu)建嚴密的多層級交叉審核機制，不同層級審核人員在各自負責的審核環(huán)節(jié)必須嚴格履行職責，對于自身職責范圍內(nèi)的內(nèi)容要進行細致入微地審查，確保毫無疏漏。同時，要按照預先設定的合理比例，對前序環(huán)節(jié)審核結(jié)果進行隨機抽檢復查，如財務部門在進行審核職責的履行時，須依據(jù)既定比例選取一定數(shù)量經(jīng)部門主管審核過的申請再次進行核查，對業(yè)務真實性判斷是否準確、財務數(shù)據(jù)引用是否恰當?shù)冗M行重點審查，從而杜絕越權(quán)審批現(xiàn)象，切實保障核銷流程規(guī)范、嚴謹?shù)胤€(wěn)步推進。

（三）拓寬核銷依據(jù)收集渠道，強化證據(jù)驗證手段

企業(yè)若要實現(xiàn)應收賬款核銷工作的精準與可靠，不能只局限于常規(guī)的合同、發(fā)票等有限的證明材料，而應積極主動地拓寬獲取信息的路徑。為此，可以與專業(yè)的第三方信用評級機構(gòu)建立長期的合作關系，定期從這些機構(gòu)獲取債務人的信用評級報告，從而及時且全面地了解債務人信用狀況的動態(tài)變化趨勢，如果債務人的信用評級在短期內(nèi)出現(xiàn)明顯下降，這極有可能預示著其還款能力或還款意愿發(fā)生了負面改變，企業(yè)便可據(jù)此對應收賬款的風險評估進行調(diào)整。同時，也可以借助工商行政管理部門、稅務部門等官方權(quán)威渠道，查詢債務人各個方面的信息。如在工商行政管理部門的數(shù)據(jù)庫中，企業(yè)可以獲取債務人的注冊登記信息，以此對債務人的經(jīng)營規(guī)模與實力進行判斷；通過稅務部門則能夠?qū)鶆杖说募{稅申報情況加以了解，知曉其是否存在欠稅等異常現(xiàn)象，從而全面地掌握債務人的經(jīng)營狀態(tài)[6]。

在成功收集到各類核銷依據(jù)之后，強化證據(jù)驗證手段顯得尤為重要。企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)比對、邏輯推理等科學方法的合理應用，對不同來源的證據(jù)進行交叉驗證。對于合同與發(fā)票，要對關鍵信息的一致性進行仔細核對，如交易金額是否在合同與發(fā)票中完全相符等。在財務報表數(shù)據(jù)方面，要深入分析各項指標的合理性，將債務人的財務指標與同行業(yè)的平均數(shù)據(jù)進行對比，若發(fā)現(xiàn)某一指標與行業(yè)均值存在較大偏差，如毛利率遠低于同行業(yè)水平，企業(yè)就需進一步深入調(diào)查，對其是否存在異常波動進行判斷，以此大幅提高核銷依據(jù)的可信度，為準確做出核銷決策筑牢堅實的支撐基礎。

（四）制訂應收賬款追討方案，提高回收成效

企業(yè)想要提升應收賬款的回收成效，組建專門的追討團隊勢在必行，將法務人員、財務人員以及業(yè)務人員等納入其中，共同對應收賬款進行全面梳理，這一過程中需依據(jù)債務人的還款能力、還款意愿以及賬款金額大小等多方面因素進行細致分類。

針對還款能力較強而還款意愿較低的債務人，可以采取法律訴訟與溝通協(xié)商雙管齊下的方式。法務人員需全力投入到相關法律文件的準備工作，通過向債務人正式送達律師函、訴訟狀等文件，向其施加必要的法律壓力。同時，業(yè)務人員也要積極主動地與債務人進行溝通交流，將還款行為的重要性清楚表述出來，有助于其在金融機構(gòu)獲得更優(yōu)的信用評級，進而在后續(xù)的商業(yè)合作中能夠享受更有利的條款等，以此爭取與債務人達成還款協(xié)議。

針對還款能力較弱但仍具備一定還款意愿的債務人，團隊可以根據(jù)債務人的實際經(jīng)營狀況與收入水平制訂個性化的分期還款計劃，明確還款期限與金額，期限可以靈活設定為按月、按季度或半年等，金額則依據(jù)債務人償債能力進行合理分配，避免對其造成過大的經(jīng)濟壓力。財務人員在此過程中需從財務專業(yè)視角出發(fā)，對還款計劃的可行性展開全面且深入的評估，仔細分析還款計劃是否會導致企業(yè)資金回籠過慢，對資金鏈造成不利影響，并對不同還款安排下企業(yè)的資金收支平衡情況進行考量，從而確保企業(yè)在最大程度上實現(xiàn)資金回收。通過制訂這種個性化的追討方案，并持續(xù)對其進行跟蹤與調(diào)整，企業(yè)能夠?qū)召~款的回收成效有效提高，顯著增加企業(yè)的資金流入。

四、結(jié)束語

綜上所述，應收賬款核銷賬務處理在企業(yè)財務管理體系中的關鍵地位不容小覷，受多種因素影響產(chǎn)生的壞賬問題，使準確且規(guī)范地進行核銷賬務處理成為必要。企業(yè)為解決壞賬準備計提方法不合理、核銷審批流程權(quán)責不明、核銷依據(jù)獲取渠道單一以及已核銷賬款缺乏系統(tǒng)化追討規(guī)劃等問題，壞賬準備計提方法需依企業(yè)特性進行科學篩選，核銷審批流程的權(quán)責應予以明確，收集核銷依據(jù)的渠道需進一步拓展，并要將應收賬款追討方案制訂出來。以上方法有利于促使企業(yè)如實反映財務狀況，進而有效降低財務風險，促使企業(yè)在市場競爭中穩(wěn)健前行。

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