外部環(huán)境影響下審計(jì)費(fèi)用定價(jià)的現(xiàn)狀、問(wèn)題及其對(duì)策以中國(guó)知網(wǎng)為數(shù)據(jù)源

摘 要：以中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）中的中文社會(huì)科學(xué)引文索引（CSSCI）期刊為核心數(shù)據(jù)源，系統(tǒng)梳理數(shù)字經(jīng)濟(jì)、政策環(huán)境及第三方監(jiān)管等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的多維影響。研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、政策環(huán)境的持續(xù)變革以及第三方監(jiān)管的強(qiáng)化，共同塑造了審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性。然而，當(dāng)前審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制在透明度、靈活性、公平性方面仍存在不足。針對(duì)這些問(wèn)題，從提升定價(jià)透明度、增強(qiáng)定價(jià)靈活性、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)評(píng)估三個(gè)方面，提出優(yōu)化審計(jì)費(fèi)用定價(jià)體系的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：外部環(huán)境；審計(jì)費(fèi)用；定價(jià)機(jī)制

中圖分類號(hào)：F832.51 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2025）09-0062-04

在全球化和信息化不斷深入背景下，審計(jì)行業(yè)正經(jīng)歷著一場(chǎng)深刻的變革。審計(jì)費(fèi)用作為衡量審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)活力的核心經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，其定價(jià)機(jī)制的合理化直接關(guān)乎審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和整個(gè)市場(chǎng)的效率。在此背景下，外部環(huán)境對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響變得尤為關(guān)鍵。外部環(huán)境涵蓋了宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、法律法規(guī)的演進(jìn)、技術(shù)革新、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局等多個(gè)維度，這些因素交織在一起，共同塑造了審計(jì)服務(wù)的供需態(tài)勢(shì)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為此，有必要通過(guò)文獻(xiàn)綜述的方法，系統(tǒng)梳理外部環(huán)境因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，分析其存在的問(wèn)題，為審計(jì)服務(wù)提供者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政策制定者及相關(guān)利益方提供決策參考，并為未來(lái)研究方向提供指導(dǎo)。

一、數(shù)據(jù)來(lái)源

以中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）中的 CSSCI 期刊為核心數(shù)據(jù)源，以“審計(jì)費(fèi)用”和“審計(jì)收費(fèi)”為關(guān)鍵詞檢索，共檢索到 410 篇相關(guān)文獻(xiàn)。在篩選階段，聚焦于外部環(huán)境對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響的文獻(xiàn)，以深化對(duì)我國(guó)審計(jì)費(fèi)用影響因素的認(rèn)識(shí)，尤其是外部環(huán)境因素的作用機(jī)制。

二、外部環(huán)境對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響

在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系中，審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制的形成不僅受制于企業(yè)內(nèi)生性因素，更受到外部環(huán)境的多維動(dòng)態(tài)影響。外部環(huán)境通過(guò)三個(gè)關(guān)鍵維度影響審計(jì)費(fèi)用：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的技術(shù)變量、政策環(huán)境的制度約束及第三方監(jiān)管的治理壓力。三者交互作用，構(gòu)成審計(jì)費(fèi)用定價(jià)的環(huán)境基礎(chǔ)。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)融合互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化演進(jìn)，廣泛滲透生產(chǎn)、營(yíng)銷、金融、交易和服務(wù)等關(guān)鍵領(lǐng)域，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新引擎?，F(xiàn)有研究表明，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是影響審計(jì)費(fèi)用的重要因素，其影響主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

第一，數(shù)字金融。作為金融服務(wù)的重要分支，數(shù)字金融借助互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)提供金融服務(wù)，對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響復(fù)雜多維。一方面，數(shù)字金融通過(guò)提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平，顯著增加審計(jì)費(fèi)用[1]；另一方面，其與審計(jì)費(fèi)用可能呈倒 U 形關(guān)系，即在一定條件下，數(shù)字金融發(fā)展可降低審計(jì)成本，但超過(guò)閾值后，審計(jì)費(fèi)用可能重新上升[2]。

第二，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。在數(shù)字化時(shí)代背景下，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型整合了大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算和人工智能等新一代信息技術(shù)，形成了一種創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式?，F(xiàn)有研究表明，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。鐘希余等人的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，且這一現(xiàn)象在重污染行業(yè)中尤為突出[3]。

第三，人工智能應(yīng)用。人工智能憑借強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理、模式識(shí)別和預(yù)測(cè)分析能力，改變傳統(tǒng)審計(jì)方法。其通過(guò)自動(dòng)化常規(guī)審計(jì)任務(wù)提高審計(jì)效率和精確度，降低審計(jì)資源投入和風(fēng)險(xiǎn)感知，從而有效降低審計(jì)費(fèi)用[4]103。第四，大數(shù)據(jù)技術(shù)。作為信息技術(shù)領(lǐng)域的一個(gè)重要分支，大數(shù)據(jù)指的是那些超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)處理應(yīng)用軟件處理能力的大規(guī)模、高速增長(zhǎng)和多樣化的數(shù)據(jù)集合。盡管大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)行業(yè)提供了前所未有的數(shù)據(jù)洞察力和分析能力，但其應(yīng)用也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。具體而言，大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用增加了審計(jì)師的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)程序增加和審計(jì)費(fèi)用上升[5]68。

第五，信息化建設(shè)。信息化建設(shè)是提升企業(yè)管理和決策質(zhì)量的關(guān)鍵策略，但其對(duì)審計(jì)過(guò)程和費(fèi)用的影響尚未形成統(tǒng)一結(jié)論。部分研究認(rèn)為企業(yè)信息化水平提升與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)，尤其是當(dāng)信息技術(shù)應(yīng)用不當(dāng)或?qū)徲?jì)師專業(yè)能力不足時(shí)，這種關(guān)聯(lián)更為顯著[6]。然而，從國(guó)家審計(jì)信息化建設(shè)的角度來(lái)看，其顯著降低了國(guó)有企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用，尤其在由國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普華永道、德勤、畢馬威、安永）提供審計(jì)服務(wù)以及無(wú)財(cái)務(wù)重述記錄的企業(yè)中，信息化建設(shè)對(duì)降低審計(jì)費(fèi)用的效應(yīng)更為明顯[7]。

（二）政策環(huán)境

政策環(huán)境是影響審計(jì)費(fèi)用的關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)兩個(gè)方面。第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性，從而提高了審計(jì)費(fèi)用。戴文濤等人的研究發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革后，A股上市公司的審計(jì)收費(fèi)顯著提高[8]。第二，法律法規(guī)。環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響尤為顯著。吉利等人的實(shí)證研究顯示，地方環(huán)境法規(guī)數(shù)量與上市企業(yè)審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)[9]。于連超等人的研究則發(fā)現(xiàn)，綠色稅制改革能夠降低審計(jì)費(fèi)用，特別是對(duì)非國(guó)有企業(yè)的影響更為顯著[10]。除了環(huán)境法規(guī)之外，證券法、反壟斷法、物權(quán)法等其他法律法規(guī)也在審計(jì)過(guò)程中扮演著重要角色[11-12]。

（三）第三方監(jiān)管

在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)不僅受到數(shù)字經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的約束，還受到第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。這些監(jiān)管活動(dòng)通過(guò)影響企業(yè)聲譽(yù)、代理成本和市場(chǎng)壓力，間接塑造了審計(jì)費(fèi)用的形成機(jī)制，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，政府監(jiān)管。在政府稅收管制領(lǐng)域，相關(guān)研究顯示，納稅信用評(píng)級(jí)披露后，評(píng)級(jí)為 A 的企業(yè)審計(jì)費(fèi)用顯著降低[13]；同時(shí)，“金稅三期”上線后，企業(yè)審計(jì)費(fèi)用亦顯著下降[14]。在審計(jì)服務(wù)價(jià)格管制方面，2001—2011年，價(jià)格管制有效遏制了審計(jì)費(fèi)用過(guò)低的情況，尤其在非“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所中表現(xiàn)更為明顯[15]。2014 年審計(jì)價(jià)格放開(kāi)后，企業(yè)審計(jì)費(fèi)用普遍上升，且此前收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與上下限偏離較大的企業(yè)，價(jià)格放開(kāi)后偏差更為顯著[16]。

第二，媒體監(jiān)管。研究表明，媒體關(guān)注度與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)，且在媒體關(guān)注的具體類型中，媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響尤為顯著，尤其在高訴訟風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下更為突出，但重復(fù)負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響實(shí)為有限[17-18]。第三，證券交易所監(jiān)管。證券交易所通過(guò)問(wèn)詢函制度履行監(jiān)管職責(zé)，其中年報(bào)問(wèn)詢函為核心手段。年報(bào)問(wèn)詢函是針對(duì)上市公司年報(bào)披露存疑事項(xiàng)發(fā)出的監(jiān)管文件，其數(shù)量和頻次[19-20]以及回復(fù)質(zhì)量（如“答非所問(wèn)”程度）均與審計(jì)費(fèi)用呈顯著正相關(guān)。此外，非財(cái)報(bào)問(wèn)詢函同樣會(huì)提升審計(jì)費(fèi)用及其黏性，尤其在市場(chǎng)化水平較高、公司治理水平較低的環(huán)境中，這種影響更為顯著[21]。第四，其他第三方監(jiān)管。企業(yè)信用評(píng)級(jí)與 ESG（環(huán)境，Environment；社會(huì)，Social；公司治理，Governance）評(píng)級(jí)作為第三方監(jiān)管的重要維度，對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。高信用評(píng)級(jí)通常反映企業(yè)較低的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)成本，與審計(jì)費(fèi)用呈負(fù)相關(guān)關(guān)系[22]。類似地，良好的 ESG 表現(xiàn)可減少信息不對(duì)稱和經(jīng)營(yíng)不確定性，優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而降低審計(jì)費(fèi)用[23]。

三、外部環(huán)境影響下審計(jì)費(fèi)用定價(jià)的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展、政策環(huán)境的持續(xù)變革以及第三方監(jiān)管的不斷強(qiáng)化，共同推動(dòng)了審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制的演變。然而，在這一演變過(guò)程中，審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制在適應(yīng)外部環(huán)境變化時(shí)，雖展現(xiàn)出一定的靈活性與適應(yīng)性，但也暴露出諸多亟待解決的問(wèn)題。以下將從現(xiàn)狀與問(wèn)題兩個(gè)維度，深入剖析外部環(huán)境影響下審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制的運(yùn)行狀況。

（一）現(xiàn)狀

在當(dāng)前復(fù)雜多變的外部環(huán)境下，審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)。

第一，多因素交織影響。審計(jì)費(fèi)用定價(jià)不再僅僅依賴于傳統(tǒng)的審計(jì)工作量和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而是受到數(shù)字經(jīng)濟(jì)、政策環(huán)境、第三方監(jiān)管等多方面因素的綜合影響。例如，數(shù)字金融的發(fā)展在提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也為審計(jì)工作帶來(lái)了新的技術(shù)手段和成本考量；政策環(huán)境的變化，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和環(huán)境法規(guī)的實(shí)施，直接增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性和成本。

第二，動(dòng)態(tài)性增強(qiáng)。隨著外部環(huán)境的快速變化，審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制也表現(xiàn)出更強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性。例如，大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的應(yīng)用，一方面降低了審計(jì)成本[4]103，另一方面又可能因技術(shù)更新和數(shù)據(jù)安全問(wèn)題增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響審計(jì)費(fèi)用[5]69。這種動(dòng)態(tài)性要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)費(fèi)用定價(jià)策略。

第三，地域和行業(yè)差異顯著。不同地區(qū)和行業(yè)的審計(jì)費(fèi)用定價(jià)存在明顯差異。在市場(chǎng)化水平高、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，審計(jì)費(fèi)用可能因技術(shù)應(yīng)用和監(jiān)管要求而更高；而在傳統(tǒng)行業(yè)，審計(jì)費(fèi)用可能更多地受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策法規(guī)的影響。這種差異反映了外部環(huán)境對(duì)審計(jì)費(fèi)用定價(jià)的差異化影響。

（二）主要問(wèn)題

盡管審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制在適應(yīng)外部環(huán)境變化方面取得了一定進(jìn)展，但仍存在以下問(wèn)題。

第一，定價(jià)機(jī)制缺乏透明度。當(dāng)前審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制較為復(fù)雜，涉及多種外部因素的交互作用，導(dǎo)致定價(jià)過(guò)程缺乏透明度。審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位難以清晰地理解審計(jì)費(fèi)用的具體構(gòu)成和調(diào)整依據(jù)，增加了雙方的溝通成本和信任成本。

第二，應(yīng)對(duì)動(dòng)態(tài)環(huán)境的靈活性不足。外部環(huán)境的快速變化要求審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制具備高度的靈活性，但目前的定價(jià)機(jī)制在應(yīng)對(duì)新技術(shù)、新政策和新監(jiān)管要求時(shí)，往往表現(xiàn)出滯后和僵化。例如，當(dāng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或環(huán)境法規(guī)出臺(tái)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可能無(wú)法及時(shí)調(diào)整審計(jì)費(fèi)用定價(jià)策略，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用與實(shí)際審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)不匹配。

第三，行業(yè)和地域差異導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。不同地區(qū)和行業(yè)的審計(jì)費(fèi)用定價(jià)差異可能導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。在一些地區(qū)或行業(yè)，由于外部環(huán)境的特殊性，審計(jì)費(fèi)用較高，而其他地區(qū)或行業(yè)則可能因外部環(huán)境較為寬松而享有較低的審計(jì)費(fèi)用。這種差異可能導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，影響審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

四、對(duì)策建議

鑒于外部環(huán)境對(duì)審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制的復(fù)雜影響以及當(dāng)前定價(jià)機(jī)制存在的諸多問(wèn)題，為優(yōu)化審計(jì)費(fèi)用定價(jià)體系，提升其透明度、靈活性和公平性，以下從增強(qiáng)定價(jià)機(jī)制透明度、提升定價(jià)機(jī)制靈活性、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)三個(gè)方面提出針對(duì)性的對(duì)策建議。

（一）提升定價(jià)機(jī)制的透明度

第一，建立標(biāo)準(zhǔn)化的定價(jià)模型。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)費(fèi)用定價(jià)模型，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)、政策環(huán)境、第三方監(jiān)管等外部因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響權(quán)重及調(diào)整機(jī)制。通過(guò)量化分析，精準(zhǔn)確定各因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響程度，為定價(jià)提供科學(xué)依據(jù)。

第二，加強(qiáng)信息披露。審計(jì)機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用定價(jià)依據(jù)和過(guò)程的信息披露，向被審計(jì)單位清晰解釋審計(jì)費(fèi)用的構(gòu)成及調(diào)整原因。這有助于增進(jìn)雙方信任，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展。

（二）增強(qiáng)定價(jià)機(jī)制的靈活性

第一，動(dòng)態(tài)調(diào)整定價(jià)策略。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立動(dòng)態(tài)定價(jià)策略，根據(jù)外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整審計(jì)費(fèi)用。例如，當(dāng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或環(huán)境法規(guī)出臺(tái)時(shí)，應(yīng)及時(shí)評(píng)估其對(duì)審計(jì)工作的影響，并相應(yīng)調(diào)整審計(jì)費(fèi)用，確保定價(jià)與實(shí)際成本和風(fēng)險(xiǎn)相匹配。

第二，引入彈性定價(jià)機(jī)制。在定價(jià)模型中引入彈性定價(jià)機(jī)制，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)應(yīng)用和監(jiān)管要求的變化，靈活調(diào)整審計(jì)費(fèi)用。例如，對(duì)于采用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)技術(shù)應(yīng)用的實(shí)際效果和風(fēng)險(xiǎn)水平動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)費(fèi)用。

（三）促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

第一，制定統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)制定統(tǒng)一的審計(jì)費(fèi)用定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的定價(jià)行為，減少因地區(qū)和行業(yè)差異導(dǎo)致的不公平競(jìng)爭(zhēng)。例如，可制定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和最高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)在合理范圍內(nèi)調(diào)整審計(jì)費(fèi)用。

第二，推動(dòng)跨地區(qū)和跨行業(yè)合作。通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)等組織，推動(dòng)跨地區(qū)和跨行業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，促進(jìn)審計(jì)費(fèi)用定價(jià)的統(tǒng)一和透明化。例如，建立跨地區(qū)的審計(jì)費(fèi)用定價(jià)協(xié)調(diào)機(jī)制，減少因地區(qū)差異導(dǎo)致的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的系統(tǒng)梳理，本研究揭示了外部環(huán)境對(duì)審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制的多維影響。研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展、政策環(huán)境的持續(xù)變革以及第三方監(jiān)管的不斷強(qiáng)化，共同塑造了當(dāng)前審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性。然而，當(dāng)前審計(jì)費(fèi)用定價(jià)機(jī)制在適應(yīng)外部環(huán)境變化的過(guò)程中仍面臨諸多挑戰(zhàn)，如定價(jià)機(jī)制的透明度不足、靈活性欠缺、行業(yè)和地區(qū)差異導(dǎo)致的不公平競(jìng)爭(zhēng)。為此，本研究從增強(qiáng)定價(jià)機(jī)制透明度、提升定價(jià)機(jī)制靈活性、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)三方面提出對(duì)策建議。未來(lái)研究可進(jìn)一步拓展視野，將研究范圍延伸至國(guó)際層面，通過(guò)比較分析不同國(guó)家和地區(qū)在法律、經(jīng)濟(jì)和文化背景下的審計(jì)費(fèi)用影響因素，揭示其共性與差異，為跨國(guó)審計(jì)實(shí)踐提供更為堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。

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