國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

(一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的管理方法，是對(duì)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃的工具。作為一種先進(jìn)的管理工具，能促進(jìn)資源得到合理配置。全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、執(zhí)行和控制三個(gè)環(huán)節(jié)。其中，預(yù)算編制作為起點(diǎn)，要綜合考慮資源配置以及外部環(huán)境，從而制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和工作任務(wù)。在預(yù)算編制時(shí)要積極使用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方式。預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w操作流程的過(guò)程，在執(zhí)行階段要形成完善的預(yù)算管理辦法，確保預(yù)算管理過(guò)程中各部門之間實(shí)現(xiàn)協(xié)同。預(yù)算控制要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算工作的監(jiān)督與反饋，并且修正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，找出預(yù)算工作中的各類問(wèn)題之后，及時(shí)予以解決，保障預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，還要關(guān)注資本支出預(yù)算、人力資源預(yù)算等多方面要素，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等各類活動(dòng)得到全面控制，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。

(二)國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，全面預(yù)算管理顯得至關(guān)重要。科學(xué)的全面預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作按照預(yù)定要求得到執(zhí)行的關(guān)鍵，國(guó)有企業(yè)要重視全面預(yù)算管理的價(jià)值。首先，全面預(yù)算管理能促進(jìn)企業(yè)提高自身管理水平。全面預(yù)算管理通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，能夠確保各類業(yè)務(wù)活動(dòng)有序開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策更加科學(xué)化、系統(tǒng)化，減少?zèng)Q策疏忽、資源浪費(fèi)等問(wèn)題，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和盈利能力。其次，全面預(yù)算管理能提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，讓企業(yè)在預(yù)算編制和執(zhí)行時(shí)更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估，防控潛在風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響，并采取恰當(dāng)措施有序應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中保持穩(wěn)定發(fā)展的態(tài)勢(shì)，避免突發(fā)事件發(fā)生給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，全面預(yù)算管理能促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理能讓企業(yè)合理規(guī)劃各類資源配置，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。通過(guò)提高企業(yè)資源利用效率，以科學(xué)的全面預(yù)算管理平衡短期發(fā)展目標(biāo)和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，避免過(guò)于關(guān)注短期效益，忽略企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的問(wèn)題

（三）國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

一是戰(zhàn)略目標(biāo)雙重性。國(guó)有企業(yè)兼具商業(yè)性和公益性，預(yù)算目標(biāo)需平衡經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)責(zé)任，既要實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，又要服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略、改善民生，體現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)代企業(yè)治理的結(jié)合。二是考核體系雙重性。管理者的考核需兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)功能分類差異化設(shè)置，以協(xié)調(diào)國(guó)家、企業(yè)和管理者利益。三是法律適用雙重性。非營(yíng)利性國(guó)企（如公共交通）受專門法規(guī)約束，營(yíng)利性國(guó)企(如能源、醫(yī)藥)則同時(shí)遵循《公司法》和國(guó)有資產(chǎn)管理法規(guī)，預(yù)算管理需適應(yīng)不同監(jiān)管要求。四是社會(huì)責(zé)任融合。預(yù)算編制和執(zhí)行需優(yōu)先保障民生項(xiàng)目、區(qū)域協(xié)調(diào)和環(huán)保要求，確保經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益協(xié)同，體現(xiàn)國(guó)企的特殊使命。五是政治屬性突出。預(yù)算管理需服務(wù)國(guó)家重大戰(zhàn)略（如科技創(chuàng)新、“雙碳”目標(biāo)），與國(guó)家政策高度一致，強(qiáng)化宏觀調(diào)控功能。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

(一)預(yù)算編制問(wèn)題

預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系預(yù)算管理工作的執(zhí)行效果。但在實(shí)際操作中部分企業(yè)在預(yù)算編制的科學(xué)性、靈活性等方面存在很多不足。其一，過(guò)于依賴歷史數(shù)據(jù)、主觀判斷，缺乏合理的分析管理模型，導(dǎo)致預(yù)算編制脫離實(shí)際的問(wèn)題；其二，預(yù)算編制過(guò)程中各部門之間的溝通、協(xié)調(diào)不到位，預(yù)算編制結(jié)果不能全面反映企業(yè)的實(shí)際需求、市場(chǎng)變化；其三，預(yù)算編制過(guò)程較長(zhǎng)，并且未根據(jù)市場(chǎng)變化及企業(yè)自身發(fā)展過(guò)程中的不確定因素來(lái)對(duì)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，致使預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生較大偏差；其四，預(yù)算編制或過(guò)于保守或過(guò)于激進(jìn)，難以適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展變化，從而影響預(yù)算管理的最終效果。

(二)預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理中的重要一環(huán)，預(yù)算執(zhí)行是否成功影響預(yù)算管理的效果。但在實(shí)際操作中部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行存在的偏差較大，主要原因在于以下幾個(gè)方面：其一，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中忽略了各類影響因素，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計(jì)劃存在較大差異。如在執(zhí)行過(guò)程中忽略了市場(chǎng)環(huán)境變化、政策調(diào)整等方面要素對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響。其二，預(yù)算執(zhí)行透明度低。部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行缺乏透明度，信息傳遞不暢，不僅導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)信息不對(duì)稱的問(wèn)題，還可能導(dǎo)致管理層難以對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效把握。其三，預(yù)算執(zhí)行中缺乏監(jiān)督機(jī)制，使得預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的偏差不斷擴(kuò)大。其四，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，員工參與預(yù)算工作積極性不足，影響了預(yù)算工作的開(kāi)展。

（三）預(yù)算監(jiān)控與考核問(wèn)題

預(yù)算監(jiān)控與考核是全面預(yù)算管理的重要組成部分，其目標(biāo)是確保全面預(yù)算管理順利實(shí)施。但是在實(shí)際操作中，部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算監(jiān)控與考核存在一定問(wèn)題。其一，預(yù)算監(jiān)控不合理。未對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，預(yù)算監(jiān)控缺乏合理性，增加了管理工作的成本。其二，預(yù)算考核指標(biāo)不科學(xué)。預(yù)算考核缺乏完善的考核標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響預(yù)算考核公正性，還可能影響預(yù)算管理活動(dòng)的效果。其三，缺乏合理的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致人員參與預(yù)算工作的積極性不高，削弱了預(yù)算管理的整體執(zhí)行力。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)建議

(一)優(yōu)化預(yù)算編制

在全面預(yù)算管理過(guò)程中，要確保預(yù)算編制盡可能合理，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類資源的合理配置，并提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。首先，確保預(yù)算編制準(zhǔn)確性。預(yù)算編制必須獲取準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，為此，要關(guān)注數(shù)據(jù)來(lái)源的多樣性、復(fù)雜性，保障所編制的預(yù)算準(zhǔn)確、可靠，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)分析機(jī)制對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、處理，并建立數(shù)據(jù)檢查機(jī)制，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，提高數(shù)據(jù)的可信度。其次，增強(qiáng)預(yù)算編制靈活性。預(yù)算編制方法必須能夠適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展變化，為此，需要采用滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等方法，讓預(yù)算編制更加靈活。其中：滾動(dòng)預(yù)算編制法作為一種將預(yù)算編制周期縮短的方法，能按照月、季為周期編制預(yù)算；零基預(yù)算編制法能反映出企業(yè)的實(shí)際情況，以零開(kāi)始對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行重新劃分，合理配置資源，有序應(yīng)對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)，提高預(yù)算編制合理性。

例如，某國(guó)企在編制預(yù)算時(shí)，為了豐富數(shù)據(jù)來(lái)源，便引入市場(chǎng)調(diào)研機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)、行業(yè)協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)信息等外部數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)規(guī)劃，進(jìn)行綜合分析。從2024年開(kāi)始，業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)充分考慮市場(chǎng)需求、原材料價(jià)格波動(dòng)等因素，預(yù)算銷售額的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率從原來(lái)的 70% 提高到了 85% 。同時(shí)，企業(yè)采用多種預(yù)算編制方法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法。業(yè)務(wù)部門從2024年起采用零基預(yù)算法編制成本預(yù)算，對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行重新評(píng)估和審核，成本預(yù)算的準(zhǔn)確性得到顯著提高，預(yù)算超支率從 23% 下降到了 5% 。

(二)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。預(yù)算編制在完成之后如果沒(méi)有得到嚴(yán)格執(zhí)行，將無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。為此，可從以下幾個(gè)方面入手：首先，建立預(yù)算執(zhí)行制度。預(yù)算執(zhí)行制度要明確各級(jí)人員在預(yù)算工作中的具體職責(zé)、權(quán)限，設(shè)計(jì)完善的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保各環(huán)節(jié)都有專業(yè)人員負(fù)責(zé)，并明確人員在預(yù)算工作中的責(zé)任和義務(wù)，形成完善的預(yù)算考核體系，確保責(zé)任落實(shí)到位，并可成立專門的管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行各流程都得到全面監(jiān)控。其次，提高預(yù)算的靈活性。企業(yè)要簡(jiǎn)化預(yù)算執(zhí)行流程，解決過(guò)于復(fù)雜導(dǎo)致預(yù)算難以有序執(zhí)行的問(wèn)題，提高預(yù)算的靈活性。例如，通過(guò)建立快速反應(yīng)機(jī)制，對(duì)預(yù)算突發(fā)情況進(jìn)行分析，并基于ERP等方面技術(shù)對(duì)預(yù)算進(jìn)行自動(dòng)化、智能化處理2。

例如，某國(guó)企為強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛性，便嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整，明確預(yù)算調(diào)整的條件和審批流程。2024年，集團(tuán)總部將預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)的審批權(quán)限上收，全年預(yù)算調(diào)整次數(shù)減少到10次，涉及金額占全年預(yù)算總額的比例下降到 1% 。同時(shí)，完善監(jiān)控機(jī)制，建立多維度的預(yù)算監(jiān)控指標(biāo)體系，除了關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還增加了業(yè)務(wù)進(jìn)度、項(xiàng)目質(zhì)量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)部門對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目建立了實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，及時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)展情況，2024年新啟動(dòng)的項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行偏差率便控制在了 10% 以內(nèi)。

(三)完善預(yù)算監(jiān)控與考核

第一，健全監(jiān)控體系。國(guó)有企業(yè)要建立預(yù)算監(jiān)督體系，成立預(yù)算監(jiān)控小組，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)估，避免預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差的問(wèn)題。預(yù)算監(jiān)控小組要負(fù)責(zé)對(duì)不同領(lǐng)域預(yù)算工作的分析和監(jiān)督，確保預(yù)算工作中各部門形成密切的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，以完成預(yù)期工作任務(wù)。第二，建立合理的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控指標(biāo)。預(yù)算監(jiān)控指標(biāo)要涵蓋多層面，包括利潤(rùn)指標(biāo)等。其中：財(cái)務(wù)指標(biāo)包括但不限于成本、利潤(rùn)，用于衡量盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力，分析產(chǎn)量、銷量、庫(kù)存，體現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率；非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括但不限于員工滿意度、員工流失率，衡量企業(yè)管理水平。通過(guò)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)，形成完善的監(jiān)控指標(biāo)，以完善經(jīng)營(yíng)管理策略，全面分析各維度數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和對(duì)比。第三，使用先進(jìn)的技術(shù)手段提高監(jiān)控效率。預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控手段包括云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等。企業(yè)要構(gòu)建高效的預(yù)算監(jiān)控體系，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析與預(yù)警，提供全面、準(zhǔn)確的信息。通過(guò)搭建ERP、BI等，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類數(shù)據(jù)的自動(dòng)化采集與處理。例如，借助大數(shù)據(jù)分析工具對(duì)預(yù)算進(jìn)行深度挖掘，分析、發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題之后，形成合理的控制標(biāo)準(zhǔn)。第四，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算考核機(jī)制。企業(yè)要制定全面、公平、公正的考核體系，將預(yù)算執(zhí)行情況納入到各級(jí)人員的績(jī)效考核中，確保員工嚴(yán)格履行各項(xiàng)相關(guān)制度，落實(shí)相關(guān)工作職責(zé)。第五，定期召開(kāi)預(yù)算匯報(bào)會(huì)，邀請(qǐng)各部門參與到其中，接受員工提問(wèn)和建議，以此方式提高預(yù)算透明度以及增強(qiáng)員工參與感。第六，定期對(duì)預(yù)算進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估。預(yù)算審計(jì)和評(píng)估是確保預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)施的關(guān)鍵，可邀請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行全面、深人評(píng)估。其中：外部審計(jì)可以由第三方機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，全面分析預(yù)算管理的執(zhí)行情況，并提出改進(jìn)措施；內(nèi)部審計(jì)主要由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，并對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行評(píng)估。第七，全員參與。要以多種形式向全體員工普及預(yù)算管理的重要性，讓員工對(duì)預(yù)算工作具備認(rèn)可度，并通過(guò)舉辦培訓(xùn)班等方式，促進(jìn)各項(xiàng)工作要求得到有序落實(shí)，并向優(yōu)秀員工頒發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)員工參與到相關(guān)工作中，持續(xù)改進(jìn)預(yù)算管理體系。

例如，某國(guó)企為了優(yōu)化考核指標(biāo)體系，便增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核權(quán)重，如市場(chǎng)份額、客戶滿意度、創(chuàng)新能力等。從2024年開(kāi)始，在業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重從 20% 提高到 40% ，從而使業(yè)務(wù)部門更加注重了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)強(qiáng)化了員工激勵(lì)，將預(yù)算考核結(jié)果與員工薪酬、晉升等緊密掛鉤。2024年對(duì)完成預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)部門給予了豐厚的獎(jiǎng)勵(lì)，員工的薪酬平均提高了 15% ；對(duì)未完成預(yù)算目標(biāo)的部門進(jìn)行了相應(yīng)的懲罰，員工的薪酬平均降低了 10% 。通過(guò)這種方式，員工對(duì)預(yù)算管理的積極性明顯提高，據(jù)調(diào)查，認(rèn)為預(yù)算考核結(jié)果對(duì)自己工作有較大影響的員工比例提高到 80% O

全面預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控的有效方法，對(duì)提高國(guó)有企業(yè)管理水平、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力都起著不可忽視的作用。全面預(yù)算能夠促進(jìn)企業(yè)提高自身管理水平、提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)要持續(xù)優(yōu)化預(yù)算編制、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、完善預(yù)算監(jiān)控與考核，使全面預(yù)算管理發(fā)揮出應(yīng)有的作用，為國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中長(zhǎng)久發(fā)展助力。

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