內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范中的應(yīng)用

一、內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

1.內(nèi)部控制概念與發(fā)展內(nèi)部控制最初源于內(nèi)部牽制思想，旨在通過職責(zé)分離等手段保障資產(chǎn)安全。隨著企業(yè)管理理論與實踐的推進(jìn)，其內(nèi)涵不斷豐富。20世紀(jì)90年代，COSO報告提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成，形成了較為完整的內(nèi)部控制框架。近年來，內(nèi)部控制進(jìn)一步與風(fēng)險管理融合，強調(diào)在實現(xiàn)組織目標(biāo)過程中對風(fēng)險的全面管理。在醫(yī)院領(lǐng)域，內(nèi)部控制也從簡單的財務(wù)收支控制向涵蓋醫(yī)療服務(wù)流程、資產(chǎn)管理、人力資源管理等多方面的綜合控制轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)醫(yī)院復(fù)雜的運營環(huán)境和多元化的業(yè)務(wù)需求。

2.內(nèi)部控制要素控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，涵蓋醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、管理層理念、組織文化等，塑造了員工對內(nèi)部控制的態(tài)度與行為。風(fēng)險評估要求醫(yī)院識別、分析內(nèi)外部風(fēng)險，如醫(yī)保政策變動、醫(yī)療技術(shù)革新帶來的風(fēng)險，為制定應(yīng)對策略提供依據(jù)?？刂苹顒邮蔷唧w的政策與程序，包括預(yù)算管理、收支審批、采購控制等，確保業(yè)務(wù)活動按既定規(guī)則運行。信息與溝通保障醫(yī)院內(nèi)部信息的及時傳遞與共享，以及與外部利益相關(guān)者的有效交流。內(nèi)部監(jiān)督則通過持續(xù)監(jiān)督與專項審計等方式，檢查內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)并糾正缺陷，促使內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化。

3.內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范至關(guān)重要。其一，能提升財務(wù)信息質(zhì)量，準(zhǔn)確可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)有助于管理層做出科學(xué)決策，避免因信息失真導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險誤判。其二，保障資產(chǎn)安全完整，通過嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度與控制流程，防止資產(chǎn)流失與浪費。其三，確保醫(yī)院運營合規(guī)，遵循醫(yī)療行業(yè)法規(guī)與財務(wù)法規(guī)，降低因違規(guī)處罰帶來的財務(wù)損失。其四，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部各部門間的協(xié)作與制衡，提高運營效率，增強醫(yī)院整體競爭力，從多方面為防范財務(wù)風(fēng)險構(gòu)建堅實屏障，助力醫(yī)院在復(fù)雜多變的醫(yī)療市場環(huán)境中穩(wěn)健發(fā)展。

二、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險概述

1.財務(wù)風(fēng)險的定義與特征醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險是指在醫(yī)院財務(wù)活動中，由于各種難以預(yù)料或無法控制的因素影響，使醫(yī)院財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而導(dǎo)致醫(yī)院蒙受損失的可能性。其具有客觀性，受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、醫(yī)療政策等外部因素以及醫(yī)院內(nèi)部管理水平的制約，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。不確定性表現(xiàn)為風(fēng)險發(fā)生的時間、空間和形式難以準(zhǔn)確預(yù)測，例如突發(fā)公共衛(wèi)生事件會使醫(yī)院收入驟減、支出劇增。同時，財務(wù)風(fēng)險還具有損益性，可能帶來經(jīng)濟(jì)損失，也可能因合理應(yīng)對轉(zhuǎn)化為收益，并且與醫(yī)院的整體運營緊密相連，牽一發(fā)而動全身，一個環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險可能擴(kuò)散至整個醫(yī)院的財務(wù)體系。

2.財務(wù)風(fēng)險的成因從外部來看，醫(yī)保支付制度改革如DRGs/DIP付費等方式的推行，使醫(yī)院收入面臨不確定性；醫(yī)療市場競爭加劇，患者分流導(dǎo)致業(yè)務(wù)量波動，影響醫(yī)院收人；政策法規(guī)的變化，如藥品耗材零加成政策，直接沖擊醫(yī)院傳統(tǒng)盈利模式。從內(nèi)部分析，醫(yī)院預(yù)算管理不科學(xué)，預(yù)算編制不準(zhǔn)確、執(zhí)行缺乏剛性，造成資源浪費或短缺；成本控制不力，人力成本、物資采購成本等居高不下；資產(chǎn)管理不善，資產(chǎn)閑置或流失；財務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，缺乏專業(yè)的風(fēng)險評估與應(yīng)對機(jī)制，這些內(nèi)部因素共同作用，加劇了醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的形成。

3.財務(wù)風(fēng)險的影響：對醫(yī)院財務(wù)狀況而言，財務(wù)風(fēng)險首先會影響資金流動性，可能使醫(yī)院面臨資金短缺困境，無法及時支付供應(yīng)商貨款、員工薪酬等，進(jìn)而導(dǎo)致信用受損，融資難度加大，資金成本上升。資產(chǎn)負(fù)債率也可能因財務(wù)風(fēng)險失控而急劇攀升，償債能力下降，增加財務(wù)危機(jī)發(fā)生的概率。在醫(yī)院運營方面，財務(wù)風(fēng)險會限制醫(yī)院對醫(yī)療技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新等方面的投入，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)水平難以提升，患者流失，市場份額萎縮。從長遠(yuǎn)發(fā)展看，持續(xù)的財務(wù)風(fēng)險會阻礙醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，如新建院區(qū)、拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域等計劃因資金匱乏而擱置，使醫(yī)院在行業(yè)競爭中逐漸處于劣勢，甚至可能影響醫(yī)院的可持續(xù)生存能力，對整個醫(yī)療體系的穩(wěn)定與發(fā)展也會產(chǎn)生負(fù)面影響。

三、內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范中的作用機(jī)制

1.風(fēng)險預(yù)警機(jī)制內(nèi)部控制通過構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提前識別潛在財務(wù)風(fēng)險。它利用財務(wù)指標(biāo)分析，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等，監(jiān)控醫(yī)院償債能力與資金流動性；同時結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)，如患者滿意度、床位周轉(zhuǎn)率等，綜合考量醫(yī)院運營狀況。設(shè)定風(fēng)險閾值，當(dāng)指標(biāo)偏離正常范圍達(dá)到預(yù)警線時，及時發(fā)出信號。例如，當(dāng)藥品庫存周轉(zhuǎn)率過低，可能預(yù)示庫存積壓風(fēng)險，預(yù)警機(jī)制便可啟動。借助信息化系統(tǒng)，實時收集、整理與分析數(shù)據(jù)，確保風(fēng)險信息的及時性與準(zhǔn)確性，使醫(yī)院管理層能夠迅速察覺異常，為制定風(fēng)險應(yīng)對策略爭取時間，從源頭上防范財務(wù)風(fēng)險的擴(kuò)大化，保障醫(yī)院財務(wù)運行的穩(wěn)定性。

2.風(fēng)險控制措施內(nèi)部控制為醫(yī)院制定了一系列風(fēng)險控制措施。在預(yù)算控制方面，依據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)編制全面預(yù)算，明確各部門收支計劃，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算審批流程，防止超預(yù)算支出，確保資源合理配置。對于收支控制，規(guī)范收入確認(rèn)原則，加強收費監(jiān)管，杜絕收費漏洞；嚴(yán)格控制各項費用支出，如采購成本控制，通過集中采購、招標(biāo)競價等方式降低采購價格。在投資決策方面，建立科學(xué)的投資評估體系，對投資項目進(jìn)行可行性研究與風(fēng)險收益分析，避免盲目投資帶來的損失。此外，完善內(nèi)部審計制度，對財務(wù)活動進(jìn)行定期審計與專項審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為與風(fēng)險隱患，強化對財務(wù)風(fēng)險的事中控制。

3.內(nèi)部監(jiān)督與反饋有效的內(nèi)部監(jiān)督與反饋是內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范中的重要保障。內(nèi)部監(jiān)督部門獨立于其他業(yè)務(wù)部門，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行全過程監(jiān)督。通過定期檢查與不定期抽查相結(jié)合的方式，審查財務(wù)流程是否合規(guī)、控制措施是否到位。例如，檢查報銷憑證的真實性與合法性、審批手續(xù)是否齊全等。同時，建立暢通的反饋渠道，鼓勵員工對內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)風(fēng)險隱患進(jìn)行舉報與建議。監(jiān)督部門將檢查結(jié)果與反饋信息及時匯總分析，向管理層匯報，并提出整改建議。管理層據(jù)此對內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，形成監(jiān)督、反饋、改進(jìn)的良性循環(huán)，不斷提升內(nèi)部控制在財務(wù)風(fēng)險防范中的有效性，確保醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理體系始終適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展需求與外部環(huán)境變化。

四、加強內(nèi)部控制防范醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的策略

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境良好的內(nèi)部控制環(huán)境是防范財務(wù)風(fēng)險的基石。醫(yī)院應(yīng)完善治理結(jié)構(gòu)，明確各治理層的職責(zé)與權(quán)限，形成權(quán)力制衡機(jī)制，避免權(quán)力過度集中引發(fā)決策風(fēng)險。加強醫(yī)院文化建設(shè)，培育員工的風(fēng)險意識與職業(yè)道德，倡導(dǎo)誠實守信、廉潔奉公的價值觀，使員工自覺遵守內(nèi)部控制制度。重視人力資源管理，制定科學(xué)合理的招聘、培訓(xùn)與績效考核制度，吸引和留住高素質(zhì)人才，提高員工專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供人力保障。同時，醫(yī)院管理層應(yīng)以身作則，積極支持并參與內(nèi)部控制建設(shè)，營造全員重視內(nèi)部控制的良好氛圍，促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，從根本上降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

2.完善風(fēng)險評估體系構(gòu)建完善的風(fēng)險評估體系對醫(yī)院精準(zhǔn)識別與應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險至關(guān)重要。首先，醫(yī)院要組建專業(yè)的風(fēng)險評估團(tuán)隊，成員涵蓋財務(wù)、醫(yī)療、管理等多領(lǐng)域?qū)＜?，確保具備全面的風(fēng)險評估能力。其次，建立風(fēng)險信息收集網(wǎng)絡(luò)，廣泛收集內(nèi)外部風(fēng)險信息，包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、政策法規(guī)變化、醫(yī)療行業(yè)動態(tài)以及醫(yī)院內(nèi)部運營數(shù)據(jù)等。運用科學(xué)的風(fēng)險評估方法，如層次分析法、風(fēng)險矩陣等，對風(fēng)險進(jìn)行量化分析與定性評估，確定風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度及風(fēng)險等級。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定差異化的風(fēng)險應(yīng)對策略，對高風(fēng)險領(lǐng)域重點關(guān)注、優(yōu)先防范，定期對風(fēng)險評估體系進(jìn)行回顧與更新，使其能夠適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，為醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理提供有利的決策依據(jù)。

3.強化控制活動執(zhí)行強化控制活動執(zhí)行是內(nèi)部控制防范醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在預(yù)算管理方面，細(xì)化預(yù)算編制項目，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，加強預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控與分析，及時調(diào)整預(yù)算偏差，確保預(yù)算剛性約束。在采購管理中，嚴(yán)格執(zhí)行采購流程，規(guī)范采購行為，加強供應(yīng)商管理與合同管理，防止采購過程中的舞弊與浪費現(xiàn)象。

對于資產(chǎn)管理，建立健全資產(chǎn)臺賬，定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效率，杜絕資產(chǎn)流失。加強財務(wù)審批制度建設(shè)，明確審批權(quán)限與審批流程，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)收支“一支筆”審批，重大財務(wù)事項實行集體決策審批，確保財務(wù)活動合法合規(guī)。通過強化這些控制活動的執(zhí)行力度，有效降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險，保障醫(yī)院財務(wù)安全與穩(wěn)定運營。

本研究深人剖析了內(nèi)部控制在，通過闡述內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)，明晰其概念、要素與重要性，為后續(xù)分析筑牢根基。對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的全面概述揭示了風(fēng)險的定義、成因及影響，凸顯了防范的緊迫性。同時，詳細(xì)探討了內(nèi)部控制在風(fēng)險預(yù)警、控制措施、監(jiān)督反饋方面的作用機(jī)制，并提出優(yōu)化環(huán)境、完善評估體系、強化控制活動執(zhí)行等策略。未來，隨著醫(yī)療技術(shù)革新與政策環(huán)境的變化，醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險將呈現(xiàn)新態(tài)勢。內(nèi)部控制研究需要更加注重與新興技術(shù)如大數(shù)據(jù)、人工智能的融合，利用其強大的數(shù)據(jù)處理能力提升風(fēng)險預(yù)警的及時性與精準(zhǔn)度。同時，跨學(xué)科研究將成為趨勢，綜合運用醫(yī)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科知識，探索更貼合醫(yī)院實際運營的內(nèi)部控制模式。

（作者單位：南雄市人民醫(yī)院）