預(yù)算績(jī)效視角下高校成本核算策略

目前，我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理逐步覆蓋各級(jí)行政事業(yè)單位，并被明確要求貫穿預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)價(jià)的全過(guò)程。高校作為財(cái)政資金投人的重要領(lǐng)域，需要將成本核算作為提升預(yù)算績(jī)效管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相關(guān)規(guī)定明確要求高校以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本歸集，全面推進(jìn)成本核算與預(yù)算績(jī)效管理的融合。然而，目前高校成本核算在信息精準(zhǔn)性、核算體系的健全性和與預(yù)算績(jī)效的協(xié)同性方面尚存在不足之處，亟需構(gòu)建科學(xué)有效的成本核算策略，以支撐預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一，預(yù)算績(jī)效管理與成本核算的結(jié)合點(diǎn)

在進(jìn)一步提升高校資金使用效率，保障資源配置效能方面，需將預(yù)算績(jī)效管理與成本核算進(jìn)行深度融合。首先，預(yù)算績(jī)效管理旨在通過(guò)全過(guò)程、全方位、全覆蓋的管理模式，優(yōu)化資源分配并提升資金使用效益；而成本核算則以科學(xué)、精準(zhǔn)的核算方式，為預(yù)算績(jī)效管理提供量化數(shù)據(jù)支持，兩者在高校預(yù)算編制、執(zhí)行及績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中相輔相成。高校作為財(cái)政資金使用的重要主體，應(yīng)將預(yù)算績(jī)效管理要求貫穿至成本核算工作中，形成從目標(biāo)設(shè)定、成本歸集到績(jī)效評(píng)價(jià)的閉環(huán)管理體系。其次，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的框架下，“預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙功能核算模式”為高校推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理與成本核算的結(jié)合提供了有力支撐。高校應(yīng)基于成本核算結(jié)果開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，促進(jìn)資金向高效益領(lǐng)域傾斜。通過(guò)成本核算數(shù)據(jù)的量化分析，高?？筛涌茖W(xué)地評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果，并據(jù)此優(yōu)化資源配置策略，從而實(shí)現(xiàn)“以成本為基礎(chǔ)，以績(jī)效為導(dǎo)向”的預(yù)算管理體系，進(jìn)一步推動(dòng)高校預(yù)算管理的規(guī)范化和科學(xué)化。

二，高校成本核算存在的主要問(wèn)題

1.成本信息不準(zhǔn)確 在高校成本核算中，所出現(xiàn)的成本信息不準(zhǔn)確問(wèn)題較為普遍，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)來(lái)源的局限性、采集方法的滯后性以及更新機(jī)制的缺失。當(dāng)前高校成本核算多依賴(lài)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，對(duì)教學(xué)、科研等活動(dòng)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如資源消耗和服務(wù)產(chǎn)出）關(guān)注不足，導(dǎo)致核算結(jié)果難以全面反映實(shí)際成本。此外，由于高校缺乏統(tǒng)一的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，不同院系或部門(mén)在核算口徑上的差異性較大，造成成本信息的可比性和一致性較差。

2.成本核算體系不完善成本核算體系不完善的問(wèn)題是指，高校成本核算體系尚未形成全面覆蓋和多層次協(xié)同的結(jié)構(gòu)性框架。首先，現(xiàn)有體系未能充分覆蓋高校教學(xué)、科研及管理活動(dòng)的所有成本環(huán)節(jié)，對(duì)間接成本的分?jǐn)偧霸u(píng)價(jià)機(jī)制關(guān)注不足。其次，成本核算的對(duì)象和維度過(guò)于單一，大多局限于部門(mén)或項(xiàng)目層面，未能實(shí)現(xiàn)跨專(zhuān)業(yè)、跨院系的多維度成本分析。

3.成本控制與預(yù)算績(jī)效脫節(jié)高校成本控制與預(yù)算績(jī)效管理之間的脫節(jié)現(xiàn)象主要體現(xiàn)在，成本管控手段的單一性和管理環(huán)節(jié)的分離性。預(yù)算編制多以歷史數(shù)據(jù)為參考，缺乏對(duì)實(shí)際成本需求的深入分析，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)難以有效匹配。同時(shí)，成本核算結(jié)果未能及時(shí)反饋至預(yù)算調(diào)整與績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，動(dòng)態(tài)預(yù)算管理機(jī)制尚未形成。高校成本控制更多集中于事后核算階段，而在事前成本預(yù)測(cè)和事中實(shí)時(shí)監(jiān)控方面投人不足，缺乏系統(tǒng)性和前瞻性。

三、預(yù)算績(jī)效視角下高校成本核算的策略

1.精準(zhǔn)成本核算與預(yù)算目標(biāo)的匹配第一，明確成本核算對(duì)象與預(yù)算目標(biāo)的關(guān)系。在預(yù)算績(jī)效視角下，精準(zhǔn)成本核算的核心在于明確成本核算對(duì)象與預(yù)算目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，為資源合理配置提供科學(xué)依據(jù)。成本核算對(duì)象的科學(xué)劃分是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)精準(zhǔn)匹配的重要基礎(chǔ)。如，在高校的教學(xué)活動(dòng)中，學(xué)院（系）被確立為一級(jí)成本核算的主體，此主體再向下細(xì)化至學(xué)科、專(zhuān)業(yè)，乃至學(xué)生個(gè)體。在總計(jì)500萬(wàn)元的教學(xué)活動(dòng)成本中，涉及1000名學(xué)子，每位學(xué)子的分?jǐn)傎M(fèi)用高達(dá)5000元。具體依據(jù)下的精準(zhǔn)核算，為預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定提供了精確支撐，進(jìn)而確保預(yù)算編制的精準(zhǔn)度和針對(duì)性。在科研領(lǐng)域，細(xì)化成本核算單元，并將實(shí)驗(yàn)室運(yùn)作開(kāi)銷(xiāo)（例如，電費(fèi)按每平方米每月10元計(jì)算，設(shè)備折舊按每臺(tái)每年5萬(wàn)元計(jì)）歸入對(duì)應(yīng)科研課題，此舉對(duì)制定預(yù)算目標(biāo)提供了科學(xué)依據(jù)。

第二，提高成本預(yù)算的精準(zhǔn)性與可操作性。在提升高校成本預(yù)算的精準(zhǔn)性與可操作性方面，建議采用精細(xì)化的成本歸集與分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行，此方法可以進(jìn)一步提升成本核算效率，反映實(shí)際成本。如，在計(jì)算實(shí)驗(yàn)教學(xué)成本時(shí)，可以基于學(xué)時(shí)成本進(jìn)行核算。若某專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)總學(xué)時(shí)為1，200學(xué)時(shí)，每學(xué)時(shí)消耗設(shè)備費(fèi)用500元和耗材費(fèi)用300元，則單一課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)總成本為96萬(wàn)元，即1200學(xué)時(shí) x （500元 +300 元）。另外，通過(guò)信息化手段加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，建立全面的成本數(shù)據(jù)庫(kù)，例如記錄教學(xué)樓使用面積（如2萬(wàn) m² ，每月單位面積水電費(fèi)50元/ m² ）、實(shí)驗(yàn)設(shè)備運(yùn)行成本和人員薪酬（如教職工月均工資8000元），為精準(zhǔn)預(yù)算提供數(shù)據(jù)支持。

2.強(qiáng)化成本核算的全過(guò)程管控第一，事前預(yù)算與成本預(yù)估。事前預(yù)算與成本預(yù)估是高校全過(guò)程成本核算管控的重要起點(diǎn)，其核心在于通過(guò)科學(xué)方法對(duì)成本需求進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，并為預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)支撐和決策依據(jù)。高校應(yīng)基于教學(xué)、科研等活動(dòng)的資源使用特征構(gòu)建成本模型。例如，在教學(xué)成本的事前預(yù)估中，可基于課程消耗進(jìn)行測(cè)算：若某課程每學(xué)時(shí)涉及教師薪酬300元、教學(xué)場(chǎng)地運(yùn)行費(fèi)用50元／學(xué)時(shí)，且課程總計(jì)開(kāi)設(shè)200學(xué)時(shí)，則預(yù)估成本為70000元，即200學(xué)時(shí) × （300元 +50 元）。

第二，事中成本監(jiān)控與調(diào)整。事中成本監(jiān)控與調(diào)整是全過(guò)程成本核算管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其核心目標(biāo)在于確保資源使用符合預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。高?？梢劳行畔⒒到y(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本核算過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，例如通過(guò)預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的集成，動(dòng)態(tài)跟蹤教學(xué)樓水電消耗數(shù)據(jù)（若預(yù)算為50元 /m²/ 月，實(shí)際支出為80元， /m²/ 月，超支 60% ）。當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏離目標(biāo)時(shí)，應(yīng)迅速啟動(dòng)調(diào)整機(jī)制，包括優(yōu)化資源配置或申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，明確責(zé)任部門(mén)，并細(xì)化調(diào)整方案。例如，在科研項(xiàng)目中，若設(shè)備維護(hù)費(fèi)用較預(yù)算超出15% ，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目?jī)?yōu)先級(jí)合理調(diào)配其他經(jīng)費(fèi)，以保障預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

第三，事后成本績(jī)效評(píng)估與反饋。事后成本績(jī)效評(píng)估與反饋是高校全過(guò)程成本核算閉環(huán)管理的核心環(huán)節(jié)，其重點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)實(shí)際成本與績(jī)效目標(biāo)的對(duì)比分析，評(píng)估資源使用的經(jīng)濟(jì)性與效益性，并為未來(lái)預(yù)算優(yōu)化提供科學(xué)依據(jù)。例如，在某科研項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估中，可對(duì)其實(shí)際成本（設(shè)備購(gòu)置費(fèi)30萬(wàn)元、耗材費(fèi)10萬(wàn)元、人工費(fèi)20萬(wàn)元）與產(chǎn)出（發(fā)表高水平論文3篇、申請(qǐng)專(zhuān)利2項(xiàng)）進(jìn)行投人產(chǎn)出比分析，量化資源使用的價(jià)值貢獻(xiàn)。評(píng)估結(jié)果應(yīng)通過(guò)書(shū)面報(bào)告形式反饋至預(yù)算編制與執(zhí)行部門(mén)，為優(yōu)化成本核算和預(yù)算目標(biāo)的匹配提供參考依據(jù)。

3.成本分類(lèi)與標(biāo)準(zhǔn)化管理第一，分類(lèi)管理與核算方式的創(chuàng)新。首先，成本分類(lèi)應(yīng)基于成本性質(zhì)和用途，一般劃分為直接成本和間接成本，進(jìn)一步細(xì)化為教學(xué)成本、科研成本及管理成本等。例如，在教學(xué)成本核算中，可細(xì)分為院系教學(xué)成本與學(xué)生教學(xué)成本。假設(shè)某院系年度總成本為800萬(wàn)元，其中包括直接教學(xué)支出600萬(wàn)元和分?jǐn)偟拈g接管理費(fèi)用200萬(wàn)元，而該院系學(xué)生總?cè)藬?shù)為1，200人，則生均教學(xué)成本為6，667元／生（800萬(wàn)元 ÷1，200 人）。這一分類(lèi)方法可為高校成本核算的精細(xì)化提供支持。其次，在分類(lèi)基礎(chǔ)上，高校需引入創(chuàng)新的核算方式，以提升成本數(shù)據(jù)的科學(xué)性與可操作性。例如，在實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行成本核算中，可按面積與設(shè)備使用情況進(jìn)行精確分?jǐn)?。若某?shí)驗(yàn)室總面積為 1000m² ，年度運(yùn)行費(fèi)用為60萬(wàn)元（包括水電費(fèi)40萬(wàn)元、維護(hù)費(fèi)20萬(wàn)元），則單位面積運(yùn)行成本為600元/m² （60萬(wàn)元 ÷1000m² ）。若該實(shí)驗(yàn)室實(shí)際使用面積為 200m² ，配備3臺(tái)大型設(shè)備（每臺(tái)折舊費(fèi)用為5萬(wàn)元／年），其年度運(yùn)行總成本可核算為23萬(wàn)元（ 200m²×600 元 /m²+3×5 萬(wàn)元）。

第二，標(biāo)準(zhǔn)化成本管理體系的構(gòu)建。在構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化成本管理體系方面，需考慮統(tǒng)一成本分類(lèi)與核算標(biāo)準(zhǔn)以及成本定額與成本控制基準(zhǔn)，并完成對(duì)信息化成本核算平臺(tái)的建設(shè)。首先，高校應(yīng)基于成本性質(zhì)和用途，制定涵蓋教學(xué)、科研、管理等活動(dòng)的統(tǒng)一成本分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。例如，將教學(xué)成本細(xì)化為課程成本、學(xué)生成本和學(xué)科成本；科研成本則可細(xì)化為設(shè)備運(yùn)行成本、實(shí)驗(yàn)耗材成本和研究人員薪酬等。同時(shí)，明確各類(lèi)成本的核算口徑，如教學(xué)場(chǎng)地運(yùn)行成本以實(shí)際使用面積（單位面積運(yùn)行成本：50元， /m²/ 月）和時(shí)間比例為依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)?，設(shè)備折舊費(fèi)用按年折算并歸集至相關(guān)項(xiàng)目。其次，高校應(yīng)基于成本性質(zhì)和用途，制定涵蓋教學(xué)、科研、管理等活動(dòng)的統(tǒng)一成本分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。例如，將教學(xué)成本細(xì)化為課程成本、學(xué)生成本和學(xué)科成本；科研成本則可細(xì)化為設(shè)備運(yùn)行成本、實(shí)驗(yàn)耗材成本和研究人員薪酬等。同時(shí)，明確各類(lèi)成本的核算口徑，如教學(xué)場(chǎng)地運(yùn)行成本以實(shí)際使用面積（單位面積運(yùn)行成本：50元 /m²/ 月）和時(shí)間比例為依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)?，設(shè)備折舊費(fèi)用按年折算并歸集至相關(guān)項(xiàng)目。最后，高校需要構(gòu)建以信息化為基礎(chǔ)的成本核算平臺(tái)，將成本數(shù)據(jù)的采集、歸集、分配、分析全過(guò)程數(shù)字化管理。在實(shí)際應(yīng)用中，需基于教學(xué)成本核算，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)采集教學(xué)場(chǎng)地使用面積、實(shí)驗(yàn)耗材用量等數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)歸集與動(dòng)態(tài)調(diào)整。某高校通過(guò)引入成本核算平臺(tái)，將教學(xué)樓使用數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)聯(lián)通，每月生成運(yùn)行成本報(bào)告（如教學(xué)樓水電費(fèi)：30萬(wàn)元／月，設(shè)備維護(hù)費(fèi)：15萬(wàn)元／月），有效提升了成本核算的效率與透明度。

基于預(yù)算績(jī)效視角，高校成本核算是財(cái)務(wù)管理的技術(shù)性任務(wù)，也是提升資源配置效率和推動(dòng)教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略性舉措。通過(guò)構(gòu)建科學(xué)的成本核算體系，強(qiáng)化成本核算全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管控，推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化與信息化的深度融合，高?？梢詫?shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理的精細(xì)化與智能化發(fā)展。相關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善政策支持，促進(jìn)高校成本核算與預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的深度融合，探索更加多元化的管理工具與技術(shù)路徑，為高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型提供新動(dòng)能，也為教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。