論依托內(nèi)控建設(shè)提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平的策略

王鄂鄖

[摘要]伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)主體在發(fā)展過(guò)程中對(duì)于會(huì)計(jì)的職能定位發(fā)生變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算職能逐漸被信息化系統(tǒng)弱化，會(huì)計(jì)的管理職能被逐步開(kāi)發(fā)，依托內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展是企業(yè)在實(shí)踐管理會(huì)計(jì)模式的有效助力。文章對(duì)內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和聯(lián)系進(jìn)行概述，并提出二者協(xié)同提升的策略。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)控建設(shè)；管理會(huì)計(jì)；內(nèi)控績(jī)效考核制度

[DOI]1013939/jcnkizgsc201818152

1相關(guān)內(nèi)容的概述

（1）內(nèi)部控制內(nèi)容概述。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，通過(guò)協(xié)調(diào)和控制內(nèi)部各級(jí)管理和工作模塊之間的日?；顒?dòng)、充分發(fā)掘內(nèi)部分工存在的聯(lián)系和約束關(guān)系，并依據(jù)相關(guān)措施而形成的管控職能和制度，在當(dāng)前環(huán)境下，內(nèi)部控制成為企業(yè)管理的重要措施之一，經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究和企業(yè)的實(shí)踐，內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)趨于完善，具體部署措施也逐漸多樣化，能夠適應(yīng)不同領(lǐng)域的管理需求。內(nèi)部控制的主要價(jià)值在于其引導(dǎo)企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，在整體發(fā)展角度協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單元的發(fā)展，在制度上以內(nèi)部控制做保障，并且能夠利用部門分工和聯(lián)系制定約束管理措施，滲透至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)細(xì)節(jié)中去，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)理解、部署到具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)完成其戰(zhàn)略目標(biāo)具有不置可否的意義。

（2）管理會(huì)計(jì)內(nèi)容概述。管理會(huì)計(jì)是為了滿足企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理而發(fā)展形成的管理領(lǐng)域，根本目的在于以財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)素質(zhì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，形成利于財(cái)務(wù)管理角度的數(shù)據(jù)報(bào)告，并以該報(bào)告和研究?jī)?nèi)容作為指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要參考，實(shí)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)管理角度對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)和控制，是內(nèi)部管理的重要舉措和助力，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)所必需的管理模塊。管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)的向管理要效益的發(fā)展模式，管理會(huì)計(jì)除了對(duì)過(guò)去事項(xiàng)的核算和分析，也通過(guò)結(jié)合不同管控措施對(duì)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，及時(shí)修訂經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的與預(yù)期目標(biāo)出現(xiàn)偏差的錯(cuò)誤活動(dòng)，更能夠通過(guò)對(duì)以前資料的整理加工和對(duì)會(huì)計(jì)主體未來(lái)發(fā)展進(jìn)行前瞻性判斷，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)做定量分析，提升預(yù)算管理和相關(guān)決策的科學(xué)性。

2企業(yè)內(nèi)控建設(shè)與管理會(huì)計(jì)協(xié)同完善發(fā)展基礎(chǔ)概述（1）具備相通的理論基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制都是現(xiàn)代化管理理論，是基于當(dāng)前市場(chǎng)化環(huán)境而形成的管理控制體系，二者的發(fā)展基礎(chǔ)都是基于會(huì)計(jì)主體在謀求可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中的內(nèi)部需求，主要目的在于控制內(nèi)部職能部門有序發(fā)展，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。管理會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)融入管理之中，基于會(huì)計(jì)主體內(nèi)部需求，重視資源的控制和利用，一方面降低會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面充分利用會(huì)計(jì)主體可控資源謀求最大化利益。內(nèi)部控制是內(nèi)部管理強(qiáng)化需求的產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部檢查、完善和發(fā)展的管控體系。管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制同基于內(nèi)部需求而發(fā)展和完善，相通的管理基礎(chǔ)使得二者具備共通的理論基礎(chǔ)，也就奠定二者在實(shí)踐過(guò)程中協(xié)調(diào)發(fā)展的可能性。

（2）擁有一致的管理目標(biāo)。內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)都是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下有助于會(huì)計(jì)主體提升可持續(xù)發(fā)展能力的有效管理模式，也就是共同擁有一致的管理目標(biāo)。在實(shí)踐工作中管理會(huì)計(jì)趨向于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式的分析，以數(shù)據(jù)和資料的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，為企業(yè)戰(zhàn)略決策和部署提供資料和理論基礎(chǔ)；內(nèi)部控制則是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策和部署的實(shí)際執(zhí)行，也就是將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略部署滲透至具體控制體系中，確保內(nèi)部活動(dòng)的合理性、合法性，保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圍繞著預(yù)期管理目標(biāo)進(jìn)行，維護(hù)會(huì)計(jì)主體資本安全完整，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。雖然二者具體工作重心不一致，但是最終的目標(biāo)是一致的，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)使得二者具備共同的發(fā)展基礎(chǔ)。

（3）二者管理相互滲透、管理措施相輔相成。內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)都是針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的，即二者的管理和控制對(duì)象是一致的，管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)在于利用其財(cái)務(wù)職業(yè)判斷和分析能力，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和管理，并對(duì)會(huì)計(jì)主體未來(lái)一段時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，據(jù)以制定不同的管理措施，并就不同的管理措施制定考核指標(biāo)，服務(wù)于企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制則是對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分權(quán)制約，利用崗位和部門間的聯(lián)系實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約，在不相容崗位設(shè)置授權(quán)審批制度來(lái)約束生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，相比較管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)籌管理，內(nèi)部控制深入和細(xì)化到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的細(xì)微之處。雖然內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，但無(wú)論是管理對(duì)象、管理手段和預(yù)期目標(biāo)都存在交叉，也就是相互滲透，在實(shí)踐工作中對(duì)交叉范疇進(jìn)行適宜部署，能夠使內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)職能協(xié)調(diào)提升。

3依托內(nèi)控建設(shè)提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平的策略

（1）建設(shè)權(quán)責(zé)清晰的管理職責(zé)定位制度。要使內(nèi)部控制與企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平協(xié)調(diào)發(fā)展，必須對(duì)內(nèi)部控制制度中所重視的權(quán)責(zé)制度進(jìn)行明確，保障在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或因可控因素造成損失時(shí)能夠落實(shí)責(zé)任主體，并且能夠在短時(shí)間內(nèi)對(duì)或有風(fēng)險(xiǎn)做出抵御決策，對(duì)造成損失的影響因素做出及時(shí)、有效的控制，保障企業(yè)控制資源不再受到損失，在此基礎(chǔ)上追究責(zé)任主體和責(zé)任人，實(shí)現(xiàn)企業(yè)損失的最小化處理，對(duì)于內(nèi)部控制管理而言，明晰權(quán)責(zé)可以提升內(nèi)部分工部門之間的約束，在管理會(huì)計(jì)角度而言，明晰權(quán)責(zé)可以保障企業(yè)資源的可控性，有助于其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理職能。

（2）完善內(nèi)控制度制度，營(yíng)造責(zé)任會(huì)計(jì)管理環(huán)境。內(nèi)部控制依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)將企業(yè)劃分為不同的責(zé)任主體，管理會(huì)計(jì)理論中的責(zé)任會(huì)計(jì)理念正可以利用內(nèi)部控制所設(shè)定的權(quán)責(zé)模式，確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，一方面彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部控制中過(guò)于強(qiáng)調(diào)個(gè)性化發(fā)展，忽視會(huì)計(jì)主體整體發(fā)展的不足；另一方面明確管理會(huì)計(jì)應(yīng)用管理過(guò)程中預(yù)算、管理、控制和考核等不同階段、不同責(zé)任單位的責(zé)任。建設(shè)權(quán)責(zé)清晰的管理責(zé)任制度可以依賴于內(nèi)部控制，將管理會(huì)計(jì)的管理措施高度降低，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐奠定可行性基礎(chǔ)。

（3）確認(rèn)內(nèi)控崗位責(zé)任，完善的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度。內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)都極為重視對(duì)于會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的防范與抵御管理，會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可以分為財(cái)務(wù)因素風(fēng)險(xiǎn)和非財(cái)務(wù)因素風(fēng)險(xiǎn)，在非財(cái)務(wù)因素風(fēng)險(xiǎn)中，人力資源風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、員工素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等都可以通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)規(guī)范，內(nèi)部控制雖然對(duì)于企業(yè)資源風(fēng)險(xiǎn)和融資風(fēng)險(xiǎn)也有著一定的控制價(jià)值，但是卻難以達(dá)到企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需求，在此環(huán)境中，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)明確財(cái)務(wù)部門崗位責(zé)任，以管理會(huì)計(jì)專業(yè)角度對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期測(cè)評(píng)，可以有效地提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展對(duì)于內(nèi)部管理的需求。

（4）以內(nèi)控績(jī)效考核制度為依托，踐行管理會(huì)計(jì)管理部署。管理會(huì)計(jì)是基于會(huì)計(jì)主體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益進(jìn)行的，導(dǎo)致其在管理過(guò)程中某些決策和部署可能影響到部門利益，對(duì)某些工作人員的工作產(chǎn)生影響，甚至造成負(fù)荷。如此一來(lái)，管理會(huì)計(jì)的某些部署會(huì)使得內(nèi)部部門和工作人員產(chǎn)生逆反心理，而內(nèi)部控制制度中指標(biāo)化的績(jī)效考核制度正可以彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)制性上的這一缺失，管理會(huì)計(jì)部署可以以績(jī)效考核指標(biāo)形式下達(dá)至各責(zé)任主體中，并使指標(biāo)和責(zé)任主體的利益相結(jié)合，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部參與到管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中去的積極性，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)水平的提升和發(fā)展。

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[4]本刊記者加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)全面提升企業(yè)管理水平——訪神華集團(tuán)董事長(zhǎng)陳必亭[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006（9）.