數(shù)據(jù)資產(chǎn)時代：財務(wù)舞弊風(fēng)險成因浮現(xiàn) 審計應(yīng)對刻不容緩

在數(shù)字經(jīng)濟的浪潮中，數(shù)據(jù)已不再是單純的技術(shù)資產(chǎn)，而是企業(yè)價值鏈的核心紐帶， 驅(qū)動著戰(zhàn)略決策與資源分配。然而，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的雙刃劍效應(yīng)愈發(fā)凸顯，它在提升企業(yè)效能 的同時，也為財務(wù)舞弊埋下了隱患。

在這個機遇與挑戰(zhàn)并存的時代，財務(wù)舞弊的成因不再 局限于傳統(tǒng)的利益驅(qū)動和內(nèi)部管理缺陷，而是與數(shù)據(jù)管理 的復(fù)雜性、企業(yè)文化的導(dǎo)向性以及外部監(jiān)管的滯后性緊密 交織。正因如此，厘清數(shù)據(jù)資產(chǎn)視角下財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形 式與成因，探索精準(zhǔn)有效的審計應(yīng)對策略，已成為保障市 場秩序與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)視角下財務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)形式

虛增收入與利潤 虛增收入與利潤是財務(wù)舞弊中最典 型的表現(xiàn)形式，尤其在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理中變得更為復(fù)雜和隱 蔽。企業(yè)利用數(shù)據(jù)篡改技術(shù)，通過虛構(gòu)交易或調(diào)整收入確 認時間，提前計入未實際發(fā)生的收益，從而達到美化財務(wù) 報表的目的?，F(xiàn)代數(shù)據(jù)生成工具和算法的普及，為這一舞 弊行為提供了技術(shù)支持，使虛假收入看似合規(guī)且邏輯自洽， 難以通過傳統(tǒng)審計方式發(fā)現(xiàn)。

隱藏成本與負債 隱藏成本與負債是企業(yè)舞弊行為的 重要形式之一，其核心在于通過數(shù)據(jù)操控削弱外界對真實 成本結(jié)構(gòu)和債務(wù)壓力的認知。常見手段包括將當(dāng)期成本轉(zhuǎn) 移至資本化項目中，延遲確認成本支出，或在不同部門或 子公司之間轉(zhuǎn)移負債記錄，以此掩蓋企業(yè)財務(wù)的真實情況。 數(shù)據(jù)選擇性展示與夸大 隨著數(shù)據(jù)分析技術(shù)的發(fā)展， 部分企業(yè)利用選擇性展示數(shù)據(jù)或夸大數(shù)據(jù)預(yù)測的方式制造 虛假財務(wù)形象。這種舞弊形式通常體現(xiàn)在財務(wù)報告的誤導(dǎo) 性披露中，例如通過過度美化的數(shù)據(jù)圖表、精心挑選的關(guān) 鍵績效指標(biāo)（KPI）展示企業(yè)的“健康”狀態(tài)，而將潛在 問題和關(guān)鍵風(fēng)險隱匿不報。此外，不合規(guī)的數(shù)據(jù)預(yù)測模型 也被廣泛運用，通過調(diào)整算法參數(shù)或輸入條件，生成“可信” 的未來增長數(shù)據(jù)，以此吸引投資者或獲取信貸支持。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)視角下財務(wù)舞弊風(fēng)險成因分析

內(nèi)部管理缺陷與數(shù)據(jù)治理不善 企業(yè)內(nèi)部管理體系薄 弱是財務(wù)舞弊產(chǎn)生的關(guān)鍵原因之一。在數(shù)據(jù)治理方面，許 多企業(yè)未能建立完善的管理框架，數(shù)據(jù)權(quán)限設(shè)置模糊，流 程缺乏透明性，使舞弊行為有了操作空間。舞弊者往往利 用數(shù)據(jù)孤島和管理盲區(qū)，規(guī)避監(jiān)管進行數(shù)據(jù)篡改或隱藏關(guān) 鍵信息。

外部監(jiān)管環(huán)境的不足與技術(shù)滯后 法律法規(guī)若不能完 全覆蓋數(shù)據(jù)資產(chǎn)快速發(fā)展的領(lǐng)域，則難以對數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān) 的舞弊行為進行有效約束。傳統(tǒng)審計方法對海量數(shù)據(jù)的處理能力有限，在面對復(fù)雜數(shù)據(jù)關(guān)系時效率 低下，難以快速識別舞弊行為。一些審計 機構(gòu)在技術(shù)投入和專業(yè)能力建設(shè)方面存在 不足，使企業(yè)在實施舞弊時更易掩蓋問題， 逃避審計和監(jiān)管的發(fā)現(xiàn)。外部監(jiān)管與審計 技術(shù)的滯后性，使得舞弊者能夠利用技術(shù) 漏洞規(guī)避責(zé)任，進一步增加了財務(wù)舞弊的 風(fēng)險。

利益驅(qū)動與誠信文化缺失 財務(wù)舞弊 的深層次動因往往源于企業(yè)內(nèi)部對短期利 益的過度追求以及缺乏誠信文化的環(huán)境。 管理層為了達成業(yè)績目標(biāo)或獲取市場青睞， 可能主動推動或默許舞弊行為。數(shù)據(jù)資產(chǎn) 的可操控性讓這種行為更加容易實施。企 業(yè)文化中如果缺乏對合規(guī)和誠信的重視， 員工對舞弊行為的容忍度會提高，從而在 舞弊鏈條中形成協(xié)作效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)面臨外 部壓力或內(nèi)部業(yè)績下滑時，管理層傾向于 利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)制造虛假財務(wù)表現(xiàn)以應(yīng)對挑 戰(zhàn)，從而埋下更大的風(fēng)險隱患。

財務(wù)舞弊的審計應(yīng)對策略

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理與數(shù)據(jù)治理機制"完善內(nèi)部管理體系是防控財務(wù)舞弊的基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)治理框架，明確 數(shù)據(jù)的所有權(quán)、使用權(quán)限和管理責(zé)任。對 數(shù)據(jù)采集、存儲、分析和共享等環(huán)節(jié)進行 全過程監(jiān)控，確保每次數(shù)據(jù)變更都有記錄 且可追溯。強化數(shù)據(jù)權(quán)限管理，采用分層 授權(quán)機制，限制敏感數(shù)據(jù)的訪問范圍，降 低數(shù)據(jù)篡改風(fēng)險。內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮主 動監(jiān)督作用，利用實時監(jiān)測工具定期對關(guān) 鍵財務(wù)數(shù)據(jù)和報告進行核查，及時發(fā)現(xiàn)異 常情況并介入干預(yù)。另外，企業(yè)需加強對 員工和管理層的培訓(xùn)，使其了解數(shù)據(jù)治理 的基本規(guī)范和法律責(zé)任，堵住數(shù)據(jù)管理中的漏洞，從源頭上減少舞弊的可 能性。

加強外部監(jiān)管與技術(shù)手段融合 針對外部監(jiān)管不足和技術(shù)滯后的問 題，強化審計技術(shù)與監(jiān)管協(xié)作是關(guān)鍵。監(jiān)管機構(gòu)需將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理與財 務(wù)報告緊密結(jié)合，明確數(shù)據(jù)治理的合規(guī)要求，提高企業(yè)財務(wù)透明度。同時， 加大舞弊行為的懲戒力度，提高違法成本，以此震懾潛在的舞弊者。審計 機構(gòu)應(yīng)引入先進技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能算法、區(qū)塊鏈等，提升對 舞弊行為的識別能力。

構(gòu)建以誠信為核心的企業(yè)文化 誠信文化的缺失是財務(wù)舞弊行為產(chǎn)生 的重要根源之一。企業(yè)需將誠信經(jīng)營作為重點，制定明確的道德規(guī)范和行 為準(zhǔn)則，營造合規(guī)經(jīng)營的氛圍。管理層應(yīng)以身作則，在日常經(jīng)營中體現(xiàn)對 誠信文化的重視，避免因追求短期利益而犧牲長期發(fā)展。

針對員工，企業(yè)可開展職業(yè)道德培訓(xùn)和法律教育，增強其對舞弊行為 后果的認識，提升合規(guī)意識。同時，優(yōu)化績效考核和薪酬激勵機制，減少 因業(yè)績壓力導(dǎo)致的舞弊動機。建立內(nèi)部舉報機制，設(shè)置匿名舉報渠道和保 護機制，鼓勵員工主動揭發(fā)舞弊行為，并對舉報人提供獎勵，以增強內(nèi)部 監(jiān)督的有效性。

提升信息系統(tǒng)安全性與防護能力 技術(shù)漏洞與信息安全隱患是企業(yè)財 務(wù)舞弊的重要風(fēng)險點，為此企業(yè)應(yīng)從多角度入手，全面加強信息系統(tǒng)的防 護能力。加強數(shù)據(jù)加密措施是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，確保財務(wù)數(shù)據(jù)在傳輸和存儲過程 中具備高水平的保密性和完整性。入侵防御系統(tǒng)（IPS）的部署則能為信 息系統(tǒng)提供實時監(jiān)測和威脅阻斷功能，對潛在的外部和內(nèi)部攻擊行為及時 響應(yīng)。人工智能監(jiān)控工具的引入為風(fēng)險識別提供了高效手段，通過對操作 行為的全天候監(jiān)控和數(shù)據(jù)模式分析，可迅速定位異常數(shù)據(jù)和疑似舞弊行為。

例如，某大型制造企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，發(fā)現(xiàn)其供應(yīng)鏈管理系統(tǒng) 存在嚴重安全漏洞，導(dǎo)致黑客非法獲取了大量敏感數(shù)據(jù)，包括供應(yīng)商合同、 定價策略和生產(chǎn)計劃等，致使企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。事件曝光 后，企業(yè)立即采取多項措施提升信息系統(tǒng)安全性：對所有敏感數(shù)據(jù)進行加 密處理，確保即使數(shù)據(jù)被截獲，未經(jīng)授權(quán)者也無法讀取其內(nèi)容。

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)驅(qū)動的時代，應(yīng)對財務(wù)舞弊不僅是企業(yè)內(nèi)部治理的關(guān)鍵任 務(wù)，更是市場健康發(fā)展的重要命題。未來，隨著信息技術(shù)的不斷進步，財 務(wù)審計和數(shù)據(jù)管理將進一步朝著智能化、自動化方向邁進。企業(yè)需要主動 擁抱技術(shù)變革，以更高效的手段識別和防范舞弊風(fēng)險，同時推動內(nèi)外部管 理機制的全面優(yōu)化。

作者單位：河南守正創(chuàng)新會計師事務(wù)所（特殊普通合伙人）