施工企業(yè)增值稅納稅籌劃中的問題與對策

摘 要：隨著市場運(yùn)營體制改革，施工行業(yè)涌現(xiàn)出大量競爭者，使得市場競爭越來越激烈。為了降低市場競爭壓力，施工企業(yè)應(yīng)探尋新型管理手段，積極通過增值稅納稅籌劃減少稅負(fù)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)利益最大化。文章介紹了增值稅與納稅籌劃的概念，分析了施工企業(yè)開展增值稅納稅籌劃的原則和意義，指出了部分施工企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問題，并提出了合理的解決對策，力求有效改善施工企業(yè)增值稅納稅籌劃效果。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；增值稅；納稅籌劃；成本效益原則；納稅人

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2025）18-0167-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.18.041

1 引言

國家推行增值稅的目的是避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收制度改革。但對于施工企業(yè)而言，由于其具有較高的人工費(fèi)用支出成本、較低中間投入以及現(xiàn)場直接采購砂石等原材料，無法獲得抵扣稅票，極易導(dǎo)致增值稅稅負(fù)加大。為了降低稅負(fù)，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展特征，做好增值稅納稅籌劃，按照現(xiàn)實(shí)情況設(shè)置科學(xué)的處理對策，不斷強(qiáng)化增值稅納稅籌劃質(zhì)量。

2 增值稅與納稅籌劃概念

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)期間產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。對于施工企業(yè)而言，增值稅納稅主體為企業(yè)自然人獨(dú)資商、勞務(wù)報(bào)酬人員、聘用勞務(wù)人員、承包工程人員等。在現(xiàn)有計(jì)稅原理中提到，該稅是指對提供勞務(wù)服務(wù)、生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)，出現(xiàn)新型經(jīng)濟(jì)價(jià)值或附加值時(shí)，按照實(shí)際獲取的價(jià)值征收的一種稅費(fèi)。該稅費(fèi)在我國各類稅中屬于重要組成部分，國內(nèi)各個(gè)企業(yè)的增值稅由稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)相關(guān)部門負(fù)責(zé)。目前在征收稅費(fèi)中發(fā)現(xiàn)，由于部分項(xiàng)目出現(xiàn)的新型價(jià)值或者附加值，在建設(shè)或者運(yùn)營期間無法精準(zhǔn)計(jì)算出實(shí)際價(jià)值。我國稅務(wù)局開始運(yùn)用國際上常用的稅款抵扣方法，根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目的銷售額，按照規(guī)定稅率計(jì)算出相關(guān)稅額，然后從中減去相關(guān)項(xiàng)目支出的增值稅款，結(jié)合計(jì)算結(jié)果確定增值稅總額。對于施工企業(yè)而言，該稅主體為企業(yè)自然人獨(dú)資商、勞務(wù)報(bào)酬人員、聘用勞務(wù)人員、承包工程人員等[1]。

納稅籌劃是指通過全面策劃涉稅活動(dòng)，制作完整合理的納稅操作方法，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。該種方式出現(xiàn)的主觀因素是受到經(jīng)濟(jì)收益影響，即企業(yè)或者納稅人為了提高經(jīng)濟(jì)收益而采取的行為方式；客觀因素與納稅人定義調(diào)整、稅率變動(dòng)、各種減免稅政策有關(guān)。納稅籌劃基本原理包含絕對節(jié)稅原理、間接節(jié)稅原理和相對節(jié)稅原理。絕對節(jié)稅是指直接降低納稅絕對總額，在各類可供選擇的納稅方案中，選出稅負(fù)最低的方案；間接節(jié)稅是指當(dāng)納稅主體的納稅總額沒有減少，但是與該納稅主體有關(guān)的稅收客體承擔(dān)的稅收絕對額減少，從而間接減少了其他與納稅人有關(guān)的納稅總額；相對節(jié)稅是指在特定時(shí)期內(nèi)，納稅主體的納稅總額沒有減少，但是受到相關(guān)政策影響，通過稅收優(yōu)惠政策以及避稅等方式，相對減少了稅負(fù)。

3 增值稅納稅籌劃原則

3.1 成本效益原則

該原則在增值稅納稅籌劃中屬于重要原則。施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃中，需要對現(xiàn)行納稅籌劃活動(dòng)進(jìn)行成本效益分析，總結(jié)相關(guān)納稅籌劃活動(dòng)是否可行。再加上任何一種增值稅納稅籌劃方案都具有兩面性，施工企業(yè)應(yīng)從成本效益出發(fā)，對比總結(jié)自身通過納稅籌劃從中獲取的節(jié)稅利益是否高于相關(guān)方案執(zhí)行期間需要支出的成本費(fèi)用，并深究選擇該項(xiàng)執(zhí)行方案時(shí)帶來的經(jīng)濟(jì)收益是否高于放棄其他方案的經(jīng)濟(jì)收益，思考是否符合最大收益價(jià)值目標(biāo)，根據(jù)分析結(jié)果選出最佳增值稅納稅籌劃方案。

3.2 適時(shí)調(diào)整原則

該原則是指施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃中，需要?jiǎng)討B(tài)了解增值稅納稅政策調(diào)整情況，按照新型納稅政策要求以及優(yōu)惠政策實(shí)施規(guī)則，有計(jì)劃地調(diào)整增值稅納稅籌劃方案，保障自身能夠長時(shí)間獲取納稅籌劃帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 系統(tǒng)性原則

該原則是指增值稅納稅籌劃并非與其他稅收缺乏直接關(guān)聯(lián)，在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案以及選擇納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)從全局出發(fā)，統(tǒng)籌考慮是否影響其他稅負(fù)，并考慮納稅時(shí)間因素帶來的影響，在不損失最終收益的前提下，運(yùn)用合理方案開展增值稅納稅籌劃工作[2]。

4 施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義

4.1 有利于降低稅負(fù)

施工企業(yè)要想在增值稅納稅籌劃中獲取最大收益，需要最大限度減少稅負(fù)。一般情況下，施工企業(yè)同時(shí)間開展的項(xiàng)目較多，增值稅作為比重較高的稅種，需要通過納稅籌劃的方式減少納稅總額。再者，增值稅征收需要用到增值稅專用發(fā)票，與增值稅相關(guān)的項(xiàng)目均需要使用專用發(fā)票。自從我國推行“營改增”后，施工企業(yè)增值稅征繳更加透明，流程更加規(guī)范。當(dāng)施工企業(yè)開展增值稅納稅籌劃時(shí)，可以使該項(xiàng)稅種稅收管理朝著更加人性化、公正化方向發(fā)展，能夠有效降低稅費(fèi)繳納成本，實(shí)現(xiàn)減少納稅負(fù)擔(dān)、提升項(xiàng)目利潤的戰(zhàn)略[3]。

4.2 有利于深入了解法律法規(guī)

施工企業(yè)要想提升增值稅納稅籌劃質(zhì)量，需要實(shí)時(shí)關(guān)注稅收法律和政策變動(dòng)情況，一旦稅法出現(xiàn)變化，施工企業(yè)可以及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，通過部分合法操作實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。這樣施工企業(yè)不僅強(qiáng)化了增值稅納稅籌劃效果，還全面掌握了稅收法規(guī)，有效推動(dòng)了稅收法律以及政策落到實(shí)處[4]。

4.3 有利于促進(jìn)施工企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展

施工企業(yè)通過增值稅納稅籌劃，能夠有效控制現(xiàn)金流出，增大可用資金和稅后收益，確保生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。再者，在增值稅納稅籌劃中，可以增加可支配資金，為工程建設(shè)提供了充足的資金保障。

5 施工企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問題

5.1 內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)存在不足

相比西方發(fā)達(dá)國家，我國增值稅納稅籌劃實(shí)施時(shí)間較短，在部分方面缺乏完善性，使得納稅人對現(xiàn)行增值稅納稅籌劃缺乏充分了解，片面認(rèn)為納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)部門職責(zé)，習(xí)慣將增值稅納稅籌劃全部交給財(cái)務(wù)部門，沒有在內(nèi)部建設(shè)專門的納稅籌劃部門，甚至未能組織其他業(yè)務(wù)部門參與其中。由于其他部門對增值稅納稅籌劃缺乏深入認(rèn)知，未能按照財(cái)務(wù)部門要求，準(zhǔn)確提供業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，給后期增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)造成不良影響，從而加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率。

5.2 與稅務(wù)部門缺乏良好溝通

我國雖然具有統(tǒng)一的稅法及納稅政策，但是部分地方稅費(fèi)繳納規(guī)則不同。然而部分施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃中，習(xí)慣將重點(diǎn)放到增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)上來，未能與稅務(wù)部門搞好關(guān)系，沒有組織專人負(fù)責(zé)定期與稅務(wù)部門溝通，了解稅務(wù)部門實(shí)施的稅收規(guī)則。在此情形下，部分工作人員設(shè)計(jì)的增值稅納稅籌劃方案雖然符合法律政策規(guī)定，但是不符合地方稅務(wù)部門處理規(guī)則，在后期執(zhí)行中極易出現(xiàn)違規(guī)避稅行為，受到稅務(wù)部門嚴(yán)厲處罰，從而增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

5.3 對稅法了解不充分

增值稅稅法較多，并且隨著市場經(jīng)濟(jì)以及工業(yè)企業(yè)發(fā)展情況，部分增值稅稅法重新調(diào)整了納稅要求。然而部分施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃中，習(xí)慣將重心集中到現(xiàn)金流、利潤率等數(shù)據(jù)整理、調(diào)查上來，側(cè)重設(shè)計(jì)增值稅納稅籌劃操作方式，未能動(dòng)態(tài)了解相關(guān)法律變動(dòng)情況，甚至沒有根據(jù)最新稅法要求及時(shí)調(diào)整增值稅納稅籌劃方案，導(dǎo)致部分納稅籌劃操作行為不符合法律要求，從而給自身帶來嚴(yán)重的偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)[5]。

5.4 納稅人身份選擇不合理

由于部分施工企業(yè)對增值稅缺乏充分了解，盲目認(rèn)為申請為一般納稅人對減少增值稅稅負(fù)有利，未能從發(fā)展角度和全局角度出發(fā)，對比一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納該稅費(fèi)期間，哪種身份可以實(shí)現(xiàn)少繳納的目標(biāo)，存在隨意選擇納稅人身份的行為，在后期開展項(xiàng)目建設(shè)或者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)期間，極易受到納稅人身份影響，出現(xiàn)高額繳納增值稅的情況，從而影響了該稅種籌劃質(zhì)量。

5.5 定價(jià)籌劃存在缺陷

部分施工企業(yè)在工程投標(biāo)期間，習(xí)慣從成本角度出發(fā)，判斷工程經(jīng)濟(jì)收益和發(fā)展前景，未能根據(jù)工程所在地，了解當(dāng)?shù)囟愂照吆蛢?yōu)惠政策，沒有提前測算出工程成本稅負(fù)，在后期定價(jià)增值稅納稅籌劃中，未能按照工程特征，選擇合適的報(bào)價(jià)機(jī)制，也沒有制定多種定價(jià)模式，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅控制效果較差，影響了增值稅納稅籌劃效果。

5.6 甲供材料增值稅納稅籌劃有待加強(qiáng)

在工作中發(fā)現(xiàn)，部分施工企業(yè)采購地材時(shí)，并未與當(dāng)?shù)毓?yīng)商進(jìn)行溝通，引導(dǎo)供應(yīng)商前往當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，沒有充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，抵扣銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致甲供材料方面增值稅稅負(fù)較大。再者，部分施工企業(yè)在甲供材料增值稅納稅籌劃中，并未將甲供材料變?yōu)榇徹浳?，甚至部分工程部盲目運(yùn)用自己名義對外簽訂采購、租賃和分包等合同，導(dǎo)致施工企業(yè)無法獲取足額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低了增值稅納稅籌劃質(zhì)量。

5.7 忽視合同拆分重要性

在實(shí)際工作中看到，部分施工企業(yè)受到總承包管理模式影響，在計(jì)算工程設(shè)計(jì)、采購以及施工等項(xiàng)目增值稅時(shí)，直接通過合同總價(jià)計(jì)算增值稅。這樣不僅會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為混合銷售，還會(huì)出現(xiàn)適用稅率偏高現(xiàn)象，弱化了增值稅納稅籌劃水平。

5.8 人工費(fèi)籌劃有待改善

施工企業(yè)人工費(fèi)內(nèi)容較多，包括基本工資、績效獎(jiǎng)金以及其他支出等，并且基本工資無法通過抵扣進(jìn)項(xiàng)額的方式減少稅負(fù)。然而，部分相關(guān)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)期間，與人工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，通常將相關(guān)費(fèi)用作為農(nóng)民工資的形式列支。這種方式不僅無法從中獲取相關(guān)發(fā)票，還無法在后期有序開展抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額工作。再者，部分施工企業(yè)按照相關(guān)稅費(fèi)籌劃需求，選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的勞動(dòng)單位簽訂人工合同，但未通過簡易增收的方式開展籌劃活動(dòng)，在人工費(fèi)增值稅納稅籌劃中，沒有充分運(yùn)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，無形中加大了增值稅稅負(fù)。

5.9 績效考核存在缺陷

部分施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃中，未能按照各項(xiàng)工作開展情況，重新調(diào)整績效考核規(guī)定，習(xí)慣運(yùn)用傳統(tǒng)績效考核方式，按照工作人員的崗位高低以及工作年限進(jìn)行，沒有定期根據(jù)會(huì)計(jì)人員工作表現(xiàn)進(jìn)行考核。由于績效考核缺乏客觀公正性，部分人員未能以積極心態(tài)投入到增值稅納稅籌劃中，在日常工作中存在不作為現(xiàn)象，從而影響了增值稅納稅籌劃水平。

6 施工企業(yè)增值稅納稅籌劃對策

6.1 優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

施工企業(yè)納稅人應(yīng)針對增值稅納稅籌劃需求，積極優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，在內(nèi)部建設(shè)專門的納稅籌劃部門，確立該部門職能和任務(wù)，要求其重點(diǎn)負(fù)責(zé)實(shí)時(shí)收集各部門業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)了解稅收政策以及法律法規(guī)變動(dòng)情況，在合法合規(guī)基礎(chǔ)上，定期編輯增值稅納稅籌劃方案，并根據(jù)內(nèi)部運(yùn)營情況以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)在該部門中細(xì)分崗位職責(zé)，將數(shù)據(jù)整理、政策了解、方案編制以及執(zhí)行等工作，分配給不同崗位負(fù)責(zé)，明確各崗位權(quán)責(zé)邊界，防止各崗位因職責(zé)不清出現(xiàn)管理混亂或者質(zhì)量低下的情況。再者，施工企業(yè)應(yīng)適當(dāng)提高該部門在其他部門中的地位，為該部門賦予隨時(shí)查取各部門業(yè)財(cái)信息、檢查各部門增值稅納稅籌劃方案執(zhí)行過程及結(jié)果的權(quán)利，確保后期與增值稅納稅籌劃相關(guān)的工作能夠順利開展。此外，施工企業(yè)應(yīng)加大增值稅納稅籌劃宣傳力度，通過互聯(lián)網(wǎng)整合增值稅納稅籌劃理論知識(shí)以及成功案例，通過微信公眾號(hào)、辦公平臺(tái)、每周例會(huì)以及部門負(fù)責(zé)人宣傳等手段，向各部門全面講解增值稅納稅籌劃內(nèi)涵，講明參與規(guī)則以及執(zhí)行要求，為今后增值稅納稅籌劃工作有序?qū)嵤﹦?chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境。

6.2 加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通力度

稅務(wù)部門是負(fù)責(zé)征收增值稅稅費(fèi)的主體。施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃期間，應(yīng)加大稅務(wù)部門溝通力度，組織語言溝通能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員，負(fù)責(zé)與稅務(wù)部門保持良好溝通，主動(dòng)向稅務(wù)部門了解增值稅納稅規(guī)則，掌握最新納稅信息。同時(shí)，讓工作人員將現(xiàn)行增值稅納稅籌劃方案提供給稅務(wù)部門，與其共同探討增值稅納稅籌劃方案缺陷，找出節(jié)稅漏洞，設(shè)計(jì)合理的納稅籌劃操作方法，力求在后期開展相關(guān)工作時(shí)，能夠在合法合規(guī)范圍內(nèi)，按照稅務(wù)部門規(guī)定有序開展增值稅納稅籌劃活動(dòng)。

6.3 提高對稅法的了解程度

增值稅納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)要求高，并且法律性強(qiáng)的工作。施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃中，應(yīng)以合法性為前提，要求相關(guān)人員時(shí)刻關(guān)注稅法變化情況。為了提高相關(guān)人員對稅法的了解程度，施工企業(yè)應(yīng)要求其定期通過法律平臺(tái)了解最新稅法，對比分析新舊稅法差異，總結(jié)哪些稅法出現(xiàn)改變，深究新型稅法背后蘊(yùn)含的增值稅納稅籌劃信息，并及時(shí)變更現(xiàn)有籌劃決策，優(yōu)化增值稅納稅籌劃方案，提升增值稅納稅籌劃合法性以及安全性，確保增值稅納稅籌劃工作順利開展。此外，施工企業(yè)可以讓相關(guān)人員通過互聯(lián)網(wǎng)渠道，整合與最新稅法有關(guān)的專家講解視頻，反思自身對最新稅法是否存在了解缺陷，深入探索新型稅法實(shí)施規(guī)則，不斷提高相關(guān)人員對稅法的了解程度。

6.4 合理選擇納稅人身份

我國稅法規(guī)定，增值稅納稅人包含兩類，分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者是指財(cái)務(wù)核算健全，并且年度應(yīng)繳納該稅費(fèi)總額在500萬元以上，應(yīng)繳納的該稅費(fèi)總額等于不含稅銷售額乘以稅率，然后去除進(jìn)項(xiàng)稅額。后者是指年度應(yīng)繳納的該稅費(fèi)總額在500萬元以下，應(yīng)納該稅費(fèi)的總額等于不含稅銷售額乘以征收率。這兩種納稅人身份在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、稅率或征收率、納稅申報(bào)周期中存在不同。在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中，一般納稅人可以運(yùn)用相關(guān)專用發(fā)票抵扣，小規(guī)模納稅人不可以抵扣。在稅率或征收率中，一般納稅人稅率普遍高于小規(guī)模納稅人，但是具體稅率或征收率還會(huì)受到銷售額、購進(jìn)額大小影響。在納稅申報(bào)周期中，一般納稅人是以月為期申報(bào)，小規(guī)模納稅人是以月或者季為期申報(bào)。施工企業(yè)在該稅費(fèi)開展納稅籌劃時(shí)，當(dāng)年應(yīng)繳納的稅費(fèi)銷售總額超過規(guī)定，或者沒有超過規(guī)定，但是會(huì)計(jì)核算完善，能夠提供相關(guān)稅務(wù)材料，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，通過專用發(fā)票抵扣相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，納稅主體要想確保所選身份符合減稅目標(biāo)，還需要從發(fā)展角度出發(fā)，分析各項(xiàng)人力費(fèi)用支出、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展需求等影響因素，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況科學(xué)選擇，力求在減少稅費(fèi)繳納成本的基礎(chǔ)上，保障施工企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

6.5 做好定價(jià)增值稅納稅籌劃

施工企業(yè)在工程投標(biāo)前期，應(yīng)從發(fā)展角度出發(fā)，充分了解工程所在地實(shí)施的稅收政策和稅收優(yōu)惠政策，測算工程施工成本稅負(fù)。當(dāng)工程為適用簡易計(jì)稅法項(xiàng)目，可以運(yùn)用以往的報(bào)價(jià)機(jī)制進(jìn)行；當(dāng)工程為適用一般計(jì)稅法項(xiàng)目，可以通過調(diào)整報(bào)價(jià)、分開計(jì)價(jià)與稅費(fèi)、去除可以抵扣的稅費(fèi)等方式，計(jì)算出相關(guān)工程需要繳納的造價(jià)成本，并將其與稅額、毛利潤等整合起來，計(jì)算出工程總報(bào)價(jià)。再者，自從我國實(shí)施“營改增”以后，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)多種定價(jià)模型，通過多次測算定價(jià)，控制好銷項(xiàng)稅，在稅法允許范圍內(nèi)，選擇合適的增值稅轉(zhuǎn)嫁方式，減少稅負(fù)。

6.6 加強(qiáng)甲供材料籌劃

該材料是指在工程建設(shè)的過程中，由相關(guān)單位負(fù)責(zé)購買建設(shè)所需的各類材料和機(jī)械等，運(yùn)用購買中獲取的價(jià)款抵扣工程款。由于施工工程在建設(shè)期間需要用到大量原材料和動(dòng)力，這些費(fèi)用支出總額對增值稅納稅籌劃具有重要影響。施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)甲供材料增值稅納稅籌劃，從減少稅負(fù)和控制成本兩個(gè)角度出發(fā)，嚴(yán)禁純粹為了獲取專用增值稅發(fā)票而忽視成本的行為。當(dāng)施工企業(yè)采購地材無法獲取增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)與供應(yīng)商做好交流工作，組織供應(yīng)商前往本地稅務(wù)部門代開相關(guān)稅費(fèi)專用發(fā)票，運(yùn)用相關(guān)發(fā)票減扣銷項(xiàng)稅額，然后將無法抵扣的其他成本最大限度控制到合理范圍內(nèi)，從中獲取更多經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)，施工企業(yè)可以將甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)榇徹浳?，?dāng)代購貨物滿足三項(xiàng)條件中的任何一個(gè)，均可以免增值稅。如受托方按照銷售方式實(shí)際銷售貨款結(jié)算貨款和稅額；銷貨方將發(fā)票直接開給委托方；銷貨方將發(fā)票開給受托方，并轉(zhuǎn)交給委托方。

6.7 運(yùn)用合同拆分進(jìn)行增值稅納稅籌劃

當(dāng)施工企業(yè)具有總承包資質(zhì)，可以承接工程設(shè)計(jì)、采購以及施工等項(xiàng)目。為了降低增值稅稅負(fù)，施工企業(yè)應(yīng)在合同設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，運(yùn)用合理手段做好納稅籌劃。在組織相關(guān)工作期間，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有稅費(fèi)繳納政策、項(xiàng)目特征、稅率等進(jìn)行籌劃。為了減少稅負(fù)，施工企業(yè)應(yīng)剔除傳統(tǒng)總承包管理思想，在計(jì)算增值稅期間，與業(yè)主方協(xié)商，將與工程設(shè)計(jì)、采購和施工等項(xiàng)目有關(guān)的合同拆分，分別制定設(shè)計(jì)合同、采購合同和施工合同等，通過分別計(jì)算不同合同的稅費(fèi)總額進(jìn)行。這樣不同類型合同承擔(dān)的稅率存在差異，可以在一定程度上減少該稅費(fèi)支出總額。

6.8 改善人工費(fèi)增值稅納稅籌劃

施工企業(yè)在改善人工費(fèi)增值稅納稅籌劃時(shí)，可以在購買項(xiàng)目建設(shè)期間所需的各類材料以及機(jī)械時(shí)，將其轉(zhuǎn)為代替人工費(fèi)，按照相關(guān)政策規(guī)定，運(yùn)用購買材料或機(jī)械期間獲取的發(fā)票進(jìn)行抵扣，以減少該稅費(fèi)總額。此外，施工企業(yè)在選擇包工單位時(shí)，應(yīng)組織專人做好調(diào)研工作，與相關(guān)單位負(fù)責(zé)人深入交談，了解其是否具有相關(guān)方發(fā)票開具資質(zhì)，立足降低稅負(fù)原則，從中選擇能夠開具相關(guān)發(fā)票的單位進(jìn)行合作，通過簡易征收方式繳納該稅費(fèi)，并運(yùn)用單位提供的發(fā)票抵扣該稅費(fèi)，以提升該稅費(fèi)納稅籌劃質(zhì)量。此外，施工企業(yè)在選擇勞務(wù)公司時(shí)，可以按照增值稅納稅籌劃需求，選擇能提供增值稅專用發(fā)票的公司，以降低增值稅稅負(fù)。

7 結(jié)語

綜上所述，增值稅納稅籌劃有利于降低稅負(fù)，充分掌握稅收法規(guī)，促進(jìn)施工企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅負(fù)降低需求，積極開展增值稅納稅籌劃，在實(shí)踐中全面分析增值稅納稅籌劃中的不足與漏洞，并設(shè)置專業(yè)的處理方法，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)稅務(wù)部門溝通力度、提高稅法了解程度、做好定價(jià)增值稅納稅籌劃、加強(qiáng)甲供材料增值稅納稅籌劃、運(yùn)用合同拆分進(jìn)行增值稅納稅籌劃、改善人工費(fèi)增值稅納稅籌劃、改進(jìn)績效考核缺陷，運(yùn)用多種方法不斷增強(qiáng)增值稅納稅籌劃效果。

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