新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下壽險(xiǎn)公司績(jī)效管理路徑探析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下壽險(xiǎn)公司績(jī)效管理路徑探析

財(cái)政部修訂印發(fā)的新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在合同初始確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)等方面有較大變化，其實(shí)施將對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)，特別是壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效考核等方面產(chǎn)生較大影響。本文通過(guò)深入研究在新準(zhǔn)則背景下構(gòu)建科學(xué)合理績(jī)效考核體系，旨在為壽險(xiǎn)公司適應(yīng)新準(zhǔn)則、優(yōu)化績(jī)效考核體系提供理論依據(jù)與實(shí)踐參考，以提升的壽險(xiǎn)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與管理效能。

財(cái)政部于2020年12月19日修訂印發(fā)了新的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一一保險(xiǎn)合同》，國(guó)內(nèi)所有保險(xiǎn)企業(yè)最晚應(yīng)于2026年實(shí)施該準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則在合同初始確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)等方面有較大變化，因此其實(shí)施將對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)，特別是壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效考核等方面產(chǎn)生較大影響。

壽險(xiǎn)行業(yè)在金融體系中占據(jù)著重要地位，其經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性特征顯著。近年來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷出臺(tái)與更新，對(duì)壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)管理等產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響?？?jī)效考核作為壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的指揮棒，在新準(zhǔn)則背景下也需要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整與完善，以確保其能夠準(zhǔn)確反映公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)水平，牽引壽險(xiǎn)公司不斷向高質(zhì)量發(fā)展。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)公司績(jī)效管理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在會(huì)計(jì)核算、盈利模式、產(chǎn)品策略、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面對(duì)壽險(xiǎn)公司現(xiàn)有績(jī)效管理體系產(chǎn)生影響，具體如下。

會(huì)計(jì)核算方面

新準(zhǔn)則改變了壽險(xiǎn)合同收人確認(rèn)、負(fù)債計(jì)量等會(huì)計(jì)核算方法。在新準(zhǔn)則下，因保險(xiǎn)服務(wù)收入不能計(jì)人不可分拆的投資成分對(duì)應(yīng)的保費(fèi)，且在保險(xiǎn)服務(wù)期間內(nèi)逐步確認(rèn)，壽險(xiǎn)公司的保費(fèi)收人將顯著下降；新準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同負(fù)債的計(jì)量采用當(dāng)前估計(jì)和假設(shè)，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和金融風(fēng)險(xiǎn)等因素，負(fù)債的賬面價(jià)值更具動(dòng)態(tài)性，導(dǎo)致凈利潤(rùn)等指標(biāo)波動(dòng)性增大，需要統(tǒng)籌考慮保費(fèi)收入和凈利潤(rùn)相關(guān)考核指標(biāo)的優(yōu)化設(shè)置。

盈利模式方面

新準(zhǔn)則實(shí)施后，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，盈利模式在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)更為直觀簡(jiǎn)潔。其中，利潤(rùn)表類似于利源分析表，投資利潤(rùn)主要由承保業(yè)績(jī)和投資業(yè)績(jī)組成，合同服務(wù)邊際（未賺利潤(rùn)）釋放是承保業(yè)績(jī)穩(wěn)定的利潤(rùn)來(lái)源。保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)和投資服務(wù)業(yè)績(jī)的區(qū)分更加清晰，促使保險(xiǎn)公司更加注重保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)本身的盈利能力提升，而非單純依賴投資收益。因此，壽險(xiǎn)公司應(yīng)更加注重長(zhǎng)期盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力的考核，如增設(shè)新業(yè)務(wù)合同服務(wù)邊際指標(biāo)考核，加大新業(yè)務(wù)價(jià)值、新業(yè)務(wù)價(jià)值率指標(biāo)的考核權(quán)重等。

產(chǎn)品策略方面

在實(shí)施新準(zhǔn)則后，不同類型的產(chǎn)品對(duì)保險(xiǎn)服務(wù)收入的貢獻(xiàn)差異較大。其中，儲(chǔ)蓄型產(chǎn)品、兩全險(xiǎn)等產(chǎn)品對(duì)保險(xiǎn)服務(wù)收人的貢獻(xiàn)較低，保障型、短期險(xiǎn)產(chǎn)品對(duì)保險(xiǎn)服務(wù)收人的貢獻(xiàn)較高，這與傳統(tǒng)的保費(fèi)統(tǒng)計(jì)口徑差異較大。為了保障壽險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)服務(wù)收入穩(wěn)定增長(zhǎng)和承保規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，績(jī)效考核體系應(yīng)做相應(yīng)更新和調(diào)整，引導(dǎo)壽險(xiǎn)公司在新保險(xiǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)及銷售環(huán)節(jié)充分考慮新準(zhǔn)則下保險(xiǎn)服務(wù)收入因素，如保險(xiǎn)產(chǎn)品更加側(cè)重保障性功能，降低投資和儲(chǔ)蓄成分，促進(jìn)保險(xiǎn)產(chǎn)品回歸風(fēng)險(xiǎn)保障。

風(fēng)險(xiǎn)管理方面

新準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求，強(qiáng)調(diào)對(duì)保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估與披露。新準(zhǔn)則下，利率風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)較舊準(zhǔn)則更大，直接影響凈資產(chǎn)，壽險(xiǎn)公司應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型中充分考慮新的風(fēng)險(xiǎn)因素，如保險(xiǎn)合同負(fù)債的計(jì)量不確定性、市場(chǎng)利率波動(dòng)等，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。為更好適應(yīng)新準(zhǔn)則相關(guān)要求，促進(jìn)壽險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、高質(zhì)量發(fā)展，須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊指標(biāo)的考核力度，更加重視資產(chǎn)負(fù)債匹配管理。

壽險(xiǎn)行業(yè)主體的實(shí)踐及面臨的挑戰(zhàn)困難

壽險(xiǎn)行業(yè)主要主體積極應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則，逐步將相關(guān)指標(biāo)納人公司績(jī)效考核體系，引導(dǎo)公司滿足新準(zhǔn)則相關(guān)要求。目前，主要行業(yè)主體新準(zhǔn)則考核情況具體如下：

在壽險(xiǎn)總公司考核層面，多數(shù)行業(yè)主體采取了逐漸過(guò)渡的方式，新舊準(zhǔn)則指標(biāo)按一定權(quán)重均進(jìn)行考核，個(gè)別主體采取了直接切換成新準(zhǔn)則指標(biāo)考核。

在分支機(jī)構(gòu)考核層面，由于在核算維度上存在一定局限性，行業(yè)主體仍使用舊準(zhǔn)則指標(biāo)對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核。在此情形下，行業(yè)主體通過(guò)加強(qiáng)對(duì)優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的考核牽引，如加強(qiáng)十年期業(yè)務(wù)指標(biāo)等的考核力度，引導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)關(guān)注利潤(rùn)創(chuàng)造，提升效益貢獻(xiàn)。

在考核政策的逐級(jí)傳導(dǎo)和穿透方面，目前仍存在一定挑戰(zhàn)。具體如下：一是壽險(xiǎn)行業(yè)主體對(duì)新準(zhǔn)則指標(biāo)僅能實(shí)現(xiàn)總部層面系統(tǒng)核算，尚無(wú)法核算至業(yè)務(wù)渠道和分支機(jī)構(gòu)，對(duì)新準(zhǔn)則的績(jī)效考核向基層穿透形成挑戰(zhàn)；二是研究如何更好銜接新準(zhǔn)則指標(biāo)考核，如通過(guò)建立新準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)邏輯模型、研究制定可向下分解和落實(shí)的新準(zhǔn)則指標(biāo)，充分發(fā)揮新準(zhǔn)則指標(biāo)對(duì)下轄機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展的牽引作用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下壽險(xiǎn)公司績(jī)效管理路徑分析

新準(zhǔn)則背景下，建議壽險(xiǎn)公司建立適應(yīng)新準(zhǔn)則要求的績(jī)效考核體系，如通過(guò)科學(xué)構(gòu)建多維度考核指標(biāo)體系、設(shè)定合理考核目標(biāo)和規(guī)則、完善考核閉環(huán)管理機(jī)制等措施，牽引公司更好地向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型。

科學(xué)構(gòu)建多維度考核指標(biāo)體系

一是新準(zhǔn)則考核指標(biāo)納人考核體系。壽險(xiǎn)公司應(yīng)統(tǒng)籌納人保險(xiǎn)合同服務(wù)邊際、新業(yè)務(wù)價(jià)值率、保險(xiǎn)服務(wù)收人、營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)等指標(biāo)考核。如保險(xiǎn)合同服務(wù)邊際代表了保險(xiǎn)公司為提供保險(xiǎn)服務(wù)而獲得的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，新業(yè)務(wù)價(jià)值率代表新業(yè)務(wù)對(duì)公司價(jià)值的貢獻(xiàn)程度，有助于引導(dǎo)公司注重業(yè)務(wù)質(zhì)量和長(zhǎng)期效益；保險(xiǎn)服務(wù)收人剔除投資成分、營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)剔除投資因素對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的影響，更能衡量壽險(xiǎn)公司聚焦保險(xiǎn)主責(zé)主業(yè)的經(jīng)營(yíng)成效。

二是加強(qiáng)服務(wù)國(guó)家天局考核牽引。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和創(chuàng)新發(fā)展中新的商業(yè)模式層出不窮，為壽險(xiǎn)公司高質(zhì)量發(fā)展提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。壽險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施為契機(jī)，圍繞“五篇大文章”，加強(qiáng)績(jī)效考核牽引，推動(dòng)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，如增加養(yǎng)老金融（含商業(yè)保險(xiǎn)年金、個(gè)人養(yǎng)老金等）、綠色金融（含綠色保險(xiǎn)、綠色投資等）、普惠金融（含新市民服務(wù)人次、涉農(nóng)保險(xiǎn)等）等方面考核，加快養(yǎng)老、健康領(lǐng)域發(fā)展布局，引導(dǎo)行業(yè)加強(qiáng)高質(zhì)量保險(xiǎn)服務(wù)供給，更好融人服務(wù)國(guó)家發(fā)展大局。

三是完善壽險(xiǎn)公司發(fā)展質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。在新準(zhǔn)則下，壽險(xiǎn)公司需要更加精細(xì)化管理、提升發(fā)展質(zhì)量，提高運(yùn)營(yíng)效率和盈利能力。如統(tǒng)籌考慮將業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo)（十年期占比等）、業(yè)務(wù)品質(zhì)指標(biāo)（保單繼續(xù)率等）和成本管控指標(biāo)（費(fèi)用收支差、短期險(xiǎn)綜合成本率等）納人考核指標(biāo)體系。十年期業(yè)務(wù)是重要的續(xù)期創(chuàng)費(fèi)來(lái)源，對(duì)公司利潤(rùn)有重要影響；保單繼續(xù)率反映了客戶對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的認(rèn)可度和忠誠(chéng)度；費(fèi)用收支差、短期險(xiǎn)綜合成本率是衡量壽險(xiǎn)公司降本增效成效的重要標(biāo)準(zhǔn)，直接影響公司盈利情況。

四是建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理考核體系。新準(zhǔn)則下，壽險(xiǎn)公司應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)防范擺在突出位置，積極落實(shí)監(jiān)管政策，堅(jiān)持底線思維，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，加大風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)指標(biāo)考核力度，并貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)。加大機(jī)構(gòu)績(jī)效考核中風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)板塊考核力度；風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)指標(biāo)納人公司各部門績(jī)效考核指標(biāo)體系，如將資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)級(jí)、SARMRA評(píng)估以及消保綜合評(píng)級(jí)工作情況納人考核評(píng)價(jià)體系；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的獨(dú)立性，確保各項(xiàng)預(yù)算符合公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好。

設(shè)定合理的考核目標(biāo)和規(guī)則

在確定績(jī)效考核指標(biāo)目標(biāo)值時(shí)，應(yīng)充分考慮新準(zhǔn)則的影響以及公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、市場(chǎng)環(huán)境和歷史業(yè)績(jī)等因素。

新準(zhǔn)則背景下，要求財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)預(yù)算編制具備更強(qiáng)的全局思維和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是在評(píng)估市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等方面，這就要求業(yè)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中橫向部門緊密協(xié)同，業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)協(xié)同、投資資產(chǎn)配置、財(cái)務(wù)計(jì)劃、資本性支出、采購(gòu)計(jì)劃、考核政策等同步規(guī)劃。同時(shí)，壽險(xiǎn)公司總部與基層機(jī)構(gòu)上下聯(lián)動(dòng)、充分溝通。

新準(zhǔn)則背景下，預(yù)算制定的重心要從業(yè)務(wù)和資產(chǎn)規(guī)模導(dǎo)向轉(zhuǎn)為更多考慮經(jīng)營(yíng)效益和現(xiàn)金流安全導(dǎo)向，落實(shí)“報(bào)行合一”要求，按照“以支定收”原則，以費(fèi)差測(cè)算業(yè)務(wù)計(jì)劃，保持合理投資收益水平，特別要考慮資金的流人、流出情況。同時(shí)，預(yù)算制定要更加精細(xì)化，如對(duì)業(yè)務(wù)渠道、分支機(jī)構(gòu)和產(chǎn)品進(jìn)行全面的分解規(guī)劃，以便更精準(zhǔn)地進(jìn)行盈虧情況、償付能力、資產(chǎn)負(fù)債匹配和現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)和管理。

對(duì)于其他類指標(biāo)，可充分參考行業(yè)平均水平、公司歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行量化設(shè)定。對(duì)于運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)類指標(biāo)可設(shè)定為達(dá)到或超過(guò)行業(yè)優(yōu)秀水平，以激勵(lì)公司在行業(yè)中保持領(lǐng)先地位；業(yè)務(wù)品質(zhì)、成本管控類指標(biāo)目標(biāo)則應(yīng)根據(jù)公司產(chǎn)品特點(diǎn)和市場(chǎng)定位制定可量化衡量指標(biāo)，確保公司在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下追求收益最大化。

完善考核閉環(huán)管理機(jī)制

一是建立科學(xué)的評(píng)價(jià)方法。采用定量與定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法。對(duì)于KPI等量化指標(biāo)，通過(guò)精確的計(jì)算和數(shù)據(jù)分析進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)于重點(diǎn)工作等難以直接量化的指標(biāo)，可采用360度綜合評(píng)價(jià)等定性方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二是加強(qiáng)考核過(guò)程管控和預(yù)警管理。在考核周期中，定期進(jìn)行預(yù)考核追蹤督導(dǎo)和預(yù)警提示，對(duì)表現(xiàn)先進(jìn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行表?yè)P(yáng)，樹(shù)立典型、萃取經(jīng)驗(yàn)，在全系統(tǒng)組織學(xué)習(xí)和復(fù)制優(yōu)秀做法；對(duì)落后機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行預(yù)警提示，督導(dǎo)指標(biāo)達(dá)成情況，促進(jìn)其改善考核結(jié)果。

三是加強(qiáng)考核結(jié)果應(yīng)用。將機(jī)構(gòu)績(jī)效考核結(jié)果與機(jī)構(gòu)工資總額、領(lǐng)導(dǎo)人員的選拔任用掛鉤，部門考核結(jié)果及員工考核結(jié)果與員工薪酬和晉升等激勵(lì)措施進(jìn)行掛鉤。通過(guò)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使績(jī)效考核真正發(fā)揮激勵(lì)員工積極性、提高公司整體經(jīng)營(yíng)績(jī)效的作用。

四是形成績(jī)效考核閉環(huán)管理?？己私Y(jié)果要及時(shí)反饋給被考核機(jī)構(gòu)、部門和員工，使其清楚了解自己的工作績(jī)效表現(xiàn)。并通過(guò)上級(jí)主管單位/個(gè)人與下級(jí)單位/個(gè)人的談話溝通，肯定成績(jī)，指出不足，促進(jìn)其有針對(duì)性改善和提高。同時(shí)加強(qiáng)考核復(fù)盤，不斷優(yōu)化績(jī)效考核體系，加強(qiáng)考核的牽引作用。

新準(zhǔn)則背景下，壽險(xiǎn)公司可以通過(guò)構(gòu)建多維度考核指標(biāo)體系、設(shè)定合理目標(biāo)值、完善考核考核閉環(huán)管理機(jī)制等措施，建立適應(yīng)新準(zhǔn)則要求的績(jī)效考核體系，更加準(zhǔn)確地評(píng)估分支機(jī)構(gòu)、部門、管理層和員工的工作績(jī)效，引導(dǎo)公司在注重短期效益與長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造、業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管理之間尋求平衡，提升公司整體管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，壽險(xiǎn)公司還應(yīng)持續(xù)關(guān)注準(zhǔn)則變化和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，不斷優(yōu)化績(jī)效考核思路與方法，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（李翠為中國(guó)人民人壽保險(xiǎn)股份有限公司戰(zhàn)略企劃部處長(zhǎng)。責(zé)任編輯/王茅）