科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)問(wèn)題探析

中圖分類(lèi)號(hào)：F275

一、引言

2021年12月，中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十二次會(huì)議修訂通過(guò)《中華人民共和國(guó)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》（簡(jiǎn)稱(chēng)“科技進(jìn)步法”），并自2022年1月1日起正式施行。此次修訂順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，在科技事業(yè)面臨新形勢(shì)、新任務(wù)和新要求的關(guān)鍵時(shí)期，為我國(guó)走科技自主創(chuàng)新道路指明發(fā)展方向并提供政策保障。特別是在科技體制改革和創(chuàng)新體系完善上，科技進(jìn)步法再次明確了企業(yè)在科技創(chuàng)新中的重要作用；以市場(chǎng)為導(dǎo)向，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，推動(dòng)原始創(chuàng)新，支持企業(yè)牽頭或參與國(guó)家科技攻關(guān)任務(wù)；借助企業(yè)“產(chǎn)、研”創(chuàng)新主體優(yōu)勢(shì)，集聚創(chuàng)新資源，為國(guó)家培養(yǎng)具有影響力和競(jìng)爭(zhēng)力的科技領(lǐng)軍企業(yè)，不斷發(fā)揮企業(yè)的創(chuàng)新帶動(dòng)作用。從立法內(nèi)容不難看出，國(guó)家對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的支持力度明顯加大，基礎(chǔ)研究和國(guó)家科技任務(wù)以往多是科研院所及高校的工作，但受政策的引導(dǎo)與支持，企業(yè)將參與更多領(lǐng)域的科研項(xiàng)目，隨之而來(lái)的創(chuàng)新資源也愈加豐富，科研經(jīng)費(fèi)資助也將顯著增加，科研經(jīng)費(fèi)將成為企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的重要資金來(lái)源。而企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目相比于科研院所和高校有很大差別，一方面，從項(xiàng)目參與時(shí)間、數(shù)量與規(guī)模上看，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言仍是一種“新業(yè)務(wù)”，尚未形成統(tǒng)一的管理科研經(jīng)費(fèi)的制度規(guī)范；另一方面，從業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)認(rèn)定不同于科研院所與高校，借鑒性不強(qiáng)?；诖?，本研究通過(guò)分析企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、揭示收益確認(rèn)現(xiàn)狀、梳理問(wèn)題成因，有針對(duì)性地為企業(yè)規(guī)范計(jì)量和確認(rèn)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益提供理論和實(shí)務(wù)依據(jù)，幫助企業(yè)更多地參與科研業(yè)務(wù)，更好地使用科研經(jīng)費(fèi)。

二、科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)與收益確認(rèn)問(wèn)題

（一）企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)特征

不同于商業(yè)項(xiàng)目，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是指國(guó)家為滿足申請(qǐng)條件的企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)提供預(yù)算資金支持的項(xiàng)目，其本質(zhì)是一種財(cái)政資助行為，不具有買(mǎi)賣(mài)的商業(yè)特征。

1.科研經(jīng)費(fèi)本質(zhì)是減輕企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的壓力科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)流程為：政府相關(guān)部門(mén)制定研發(fā)計(jì)劃，明確資助領(lǐng)域和范圍，并下發(fā)正式通知；企業(yè)按照通知要求，結(jié)合技術(shù)特征及研發(fā)要求，準(zhǔn)備申報(bào)資料，選擇具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)且符合公司業(yè)務(wù)需求的項(xiàng)目，申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。也就是說(shuō)，企業(yè)根據(jù)“技術(shù) + 需求”去匹配科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，而不是根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目確定企業(yè)的研發(fā)方向。一方面，如果沒(méi)有技術(shù)優(yōu)勢(shì)，新研究對(duì)企業(yè)挑戰(zhàn)極大，風(fēng)險(xiǎn)極高，加上配套資金的投入，可能加大企業(yè)負(fù)擔(dān)；另一方面，沒(méi)有技術(shù)優(yōu)勢(shì)的項(xiàng)目申報(bào)很難成功，即便成功，也很難通過(guò)驗(yàn)收，補(bǔ)助資金仍不屬于企業(yè)。因此，科研經(jīng)費(fèi)對(duì)企業(yè)有“錦上添花”的作用，即無(wú)論是否獲得科研經(jīng)費(fèi)資助，企業(yè)都會(huì)開(kāi)展某項(xiàng)技術(shù)研究，而獲得經(jīng)費(fèi)資助可以減輕一定的資金壓力。

2.科研經(jīng)費(fèi)使用有約束性條件，需要專(zhuān)款專(zhuān)用

不同于商業(yè)項(xiàng)目款，科研經(jīng)費(fèi)多屬于財(cái)政資金，使用需遵守相關(guān)的經(jīng)費(fèi)制度，并接受主管部門(mén)的監(jiān)督。雖然國(guó)家為鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，一直在持續(xù)推動(dòng)“放管服”改革，但科研經(jīng)費(fèi)從項(xiàng)目申請(qǐng)到結(jié)項(xiàng)都有相應(yīng)的約束機(jī)制。在申請(qǐng)階段，企業(yè)需要按照固定的預(yù)算科目編制預(yù)算，滿足相應(yīng)的使用范圍和比例等約束條件，且具有合理性和相關(guān)性；在項(xiàng)目執(zhí)行期間，嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算使用資金，按流程進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，不定期接受相關(guān)單位對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性檢查；項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，相關(guān)部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性、使用比例和剩余資金安排等事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和評(píng)審。

3．科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目成果所有權(quán)歸企業(yè)，經(jīng)費(fèi)使用具有無(wú)償性

科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目任務(wù)書(shū)會(huì)明確技術(shù)成果的歸屬。一般情況下，企業(yè)享有研發(fā)成果的署名權(quán)和所有權(quán)，而相關(guān)資助部門(mén)可能享有一定的其他權(quán)利，如使用權(quán)，這也是科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目與商業(yè)項(xiàng)目的本質(zhì)區(qū)別之一。由于沒(méi)有商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此雙方?jīng)]有真實(shí)的買(mǎi)賣(mài)交易行為，即沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)行為。而對(duì)于驗(yàn)收通過(guò)的科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，已使用經(jīng)費(fèi)無(wú)需償還，結(jié)余資金仍歸企業(yè)所有，用于后續(xù)研發(fā)活動(dòng)，故科研經(jīng)費(fèi)本質(zhì)上是無(wú)償?shù)摹?/p>

（二）企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)存在的問(wèn)題

目前，實(shí)務(wù)中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)主要存在兩方面的問(wèn)題，一個(gè)是項(xiàng)目性質(zhì)的認(rèn)定問(wèn)題，一個(gè)是項(xiàng)目收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

對(duì)于項(xiàng)目性質(zhì)的認(rèn)定，實(shí)務(wù)中主要有兩種處理方式。一種是把科研經(jīng)費(fèi)作為政府資助行為，按政府補(bǔ)助的相關(guān)認(rèn)定進(jìn)行后續(xù)管理，這類(lèi)企業(yè)多為民營(yíng)企業(yè)和地方國(guó)企，其科研經(jīng)費(fèi)收益占企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例較低；另一種則是把科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目作為或等同于市場(chǎng)項(xiàng)目，按主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)管理，這類(lèi)企業(yè)多數(shù)具備科研院所背景或是轉(zhuǎn)制而來(lái)的央企，其科研經(jīng)費(fèi)收益占公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例相對(duì)較高。

對(duì)于收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，主要集中在會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)和確認(rèn)收益的方法上。目前，實(shí)務(wù)中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理形式多樣[2]，具體表現(xiàn)為：收到科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，歸集的科目不一致，預(yù)收賬款、合同負(fù)債、遞延收益和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等科目中都有體現(xiàn)；確認(rèn)收益時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)科目多樣，既有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也有其他收益和營(yíng)業(yè)外收入，科目使用并不統(tǒng)一。而對(duì)于如何確認(rèn)收益也尚未形成一致意見(jiàn)，有的企業(yè)收到經(jīng)費(fèi)的同時(shí)即全額確認(rèn)收益，而有的企業(yè)則是按照關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、項(xiàng)目進(jìn)程、經(jīng)費(fèi)使用比例等按進(jìn)度確認(rèn)收益。

三、科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)問(wèn)題成因

本研究對(duì)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)在性質(zhì)認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理上存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納。

（一）歷史背景及改革因素的影響

改革開(kāi)放以來(lái)，為提高科技對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，解決科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)的問(wèn)題，以及科研院所成果轉(zhuǎn)化難的問(wèn)題，我國(guó)進(jìn)行了大規(guī)模的科研院所轉(zhuǎn)制改革[3]。自首家科研院所轉(zhuǎn)制至今，我國(guó)科研院所歷經(jīng)了體制化改革期、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展期和市場(chǎng)化發(fā)展期三個(gè)主要階段?！半p放”政策（即放活科研機(jī)構(gòu)和科技人員）的提出，將部分科研院所直接轉(zhuǎn)制為企業(yè)，引導(dǎo)科研單位或科研人員“下?！眲?chuàng)辦企業(yè)，形成了一批具備“產(chǎn)研”活力的技術(shù)型企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)是我國(guó)科技創(chuàng)新的中堅(jiān)力量，承接了大量的科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，特別是部分央企成員單位，科技研發(fā)是公司主業(yè)，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益占公司總收入的比例極高。而由于市場(chǎng)化發(fā)展的時(shí)間較短，科研院所轉(zhuǎn)制的企業(yè)在管理機(jī)制、管理理念和行為習(xí)慣等方面受原單位的影響較大，在項(xiàng)目處理上具有依賴(lài)性，相關(guān)收益的確認(rèn)要么沿用了原單位的處理方式，要么按照相關(guān)制度進(jìn)行了部分改良，沒(méi)有嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)范的處理方式管理科研經(jīng)費(fèi)。

（二）企業(yè)相關(guān)的規(guī)范指引不健全

針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度雖然很多，但指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)范的制度卻相對(duì)較少，可供參考的經(jīng)驗(yàn)案例也相對(duì)欠缺。一方面，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目設(shè)立的初衷是激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，其重點(diǎn)在于技術(shù)創(chuàng)新，而非財(cái)務(wù)規(guī)范；另一方面，現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)管理辦法是關(guān)于經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)、使用流程及合規(guī)性方面的制度規(guī)范，并不涉及具體的會(huì)計(jì)處理。目前，承接科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的主體仍以高校及科研院所為主，企業(yè)獲取的項(xiàng)目在數(shù)量和金額上相對(duì)較小，因此理論及實(shí)務(wù)界關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的研究多以高校和科研院所為主要對(duì)象，加上政府會(huì)計(jì)制度對(duì)科研課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)有清晰的規(guī)范指引，故高校和科研院所關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于企業(yè)是比較規(guī)范的。由于科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言并非主業(yè)，因此關(guān)于企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的研究并不多，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有針對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)作出清晰的指引，這也是造成企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)收益確認(rèn)不統(tǒng)一的主要原因之一。

（三）企業(yè)主觀意圖對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范的影響

科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)方式不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)、財(cái)務(wù)信息披露以及稅務(wù)等事項(xiàng)的影響也不同。

從經(jīng)營(yíng)成果看，項(xiàng)目收益計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他收益還是營(yíng)業(yè)外收人，傳遞的信息本質(zhì)上有明顯區(qū)別：計(jì)人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，表明科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是一種市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為，屬于公司的主要業(yè)務(wù)，體現(xiàn)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力；計(jì)入其他收益，表明科研經(jīng)費(fèi)是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的政府補(bǔ)助，體現(xiàn)公司獲取政府資源的能力；計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，表明科研經(jīng)費(fèi)是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，屬于偶發(fā)事項(xiàng)，具有較大的不確定性。所以，企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)和管理需要，會(huì)選擇更有利的會(huì)計(jì)處理方式計(jì)量和確認(rèn)科研經(jīng)費(fèi)，特別是對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益占比較高且來(lái)源相對(duì)穩(wěn)定的央企成員單位，出于夯實(shí)主業(yè)、應(yīng)對(duì)績(jī)效考核等目的，其更傾向于將項(xiàng)目收益確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收人而非其他收益或營(yíng)業(yè)外收人。同時(shí)，從信息披露的角度看，收益確認(rèn)方式還會(huì)影響企業(yè)非經(jīng)常性損益計(jì)量與披露，這也是造成企業(yè)主觀選擇確認(rèn)方式的因素之一。

從稅收的角度看，科研經(jīng)費(fèi)是一種應(yīng)稅收益，收支結(jié)余涉及到企業(yè)所得稅問(wèn)題。但由于科研經(jīng)費(fèi)是基于投人預(yù)算獲取的既定額度的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，因此原則上是不會(huì)形成利潤(rùn)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不用考慮科研經(jīng)費(fèi)。而在實(shí)務(wù)中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，不同處理方式下，企業(yè)可能需要承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。如果將其認(rèn)定為其他收益或營(yíng)業(yè)外收入，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目需要繳納稅款，這對(duì)科研經(jīng)費(fèi)金額大、項(xiàng)目周期長(zhǎng)的企業(yè)而言影響最為明顯；而如果將其確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，科研經(jīng)費(fèi)可以認(rèn)定為一種預(yù)收款項(xiàng)（合同負(fù)債），納稅義務(wù)在收益確認(rèn)時(shí)才會(huì)產(chǎn)生，在扣除相應(yīng)的費(fèi)用支出后，只需要繳納較少部分或不需要繳納所得稅，這也是部分企業(yè)將科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目作為經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的動(dòng)因之一。

（四）相關(guān)業(yè)務(wù)處理缺乏有效的市場(chǎng)監(jiān)督

對(duì)于大部分企業(yè)而言，科研經(jīng)費(fèi)收益及其影響并非外部相關(guān)者關(guān)注的重點(diǎn)。 ① 對(duì)于主管部門(mén)而言，企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目無(wú)論在經(jīng)費(fèi)金額還是數(shù)量上都遠(yuǎn)不及高校及科研院所，且多數(shù)企業(yè)只參與其中的子課題，并非項(xiàng)目牽頭單位，所以，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目基本是由牽頭單位代為監(jiān)督，相關(guān)部門(mén)沒(méi)有直接管控。 ② 無(wú)論是主管部門(mén)還是牽頭單位，其管控的重點(diǎn)在于經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性和合理性，而不在會(huì)計(jì)處理規(guī)范上。 ③ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)的規(guī)范力度也有待加強(qiáng)，一方面是有的企業(yè)沒(méi)有聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)審計(jì)（項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)除外）；另一方面是即便企業(yè)聘請(qǐng)了外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)等工作，事務(wù)所基于重要性、工作量等因素考慮，也很少將科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理作為重點(diǎn)問(wèn)題關(guān)注，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益占比較高的企業(yè)，除非有較大的政策變化，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)改變企業(yè)延續(xù)的會(huì)計(jì)處理方式，這種情況在央企和國(guó)企中尤為常見(jiàn)。

四、科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)規(guī)范建議

根據(jù)以上分析，企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)主要存在兩方面的問(wèn)題，一個(gè)是企業(yè)自身和外部利益相關(guān)者的重視程度不夠，另一個(gè)則是缺乏相應(yīng)的規(guī)范指引，基于存在的問(wèn)題提出以下規(guī)范建議。

（一）提升企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目重視程度

企業(yè)是科技與經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合的重要載體，隨著企業(yè)參與科學(xué)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)比重的不斷提高，其獲得的科研經(jīng)費(fèi)也隨之增加，企業(yè)是科研經(jīng)費(fèi)的主要受益者，應(yīng)該對(duì)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目給予更多的重視。對(duì)于主管部門(mén)而言，在制定政策時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)在體制機(jī)制、運(yùn)營(yíng)管理等方面與高校、科研院所的差異，站在企業(yè)的角度，為企業(yè)提供更多的指導(dǎo)性意見(jiàn)，幫助企業(yè)參與科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)，鼓勵(lì)企業(yè)以牽頭單位的身份參與重大課題研究;對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)充分發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性作用，協(xié)助企業(yè)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與透明度；對(duì)于企業(yè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，引導(dǎo)相關(guān)人員了解科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的本質(zhì)，改變其對(duì)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的傳統(tǒng)認(rèn)知，真正站在市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)的角度去管理科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。

（二）規(guī)范企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，包括三個(gè)核心問(wèn)題，即項(xiàng)目本質(zhì)認(rèn)定、應(yīng)遵循的具體準(zhǔn)則以及具體應(yīng)用和處理方式。

1．項(xiàng)目的本質(zhì)認(rèn)定

科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目本質(zhì)是一種財(cái)政資助行為，不同于政府采購(gòu)，不具有商業(yè)買(mǎi)賣(mài)的實(shí)質(zhì)性特征，因此不是一種以盈利為目的的市場(chǎng)交易行為。

2．遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱(chēng)“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則\"），而不是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱(chēng)“收人準(zhǔn)則”）。收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定，取得商品控制權(quán)是收人確認(rèn)的基礎(chǔ)，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目任務(wù)書(shū)沒(méi)有約定商品轉(zhuǎn)讓或勞務(wù)服務(wù)，即沒(méi)有商品控制權(quán)的實(shí)際轉(zhuǎn)移，所以不適用于收人準(zhǔn)則。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)在不滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，按照“五步法”對(duì)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行收入確認(rèn)，這種操作顯然是不合適的。從政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南看，科研經(jīng)費(fèi)滿足政府補(bǔ)助的所有特征，即無(wú)償和有條件。無(wú)償是指政府不因提供補(bǔ)助而享有企業(yè)的所有權(quán)、商品控制權(quán)或勞務(wù)服務(wù)，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目只提供資金支持，不涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，符合無(wú)償特征。有條件包括申請(qǐng)有條件和使用有條件。申請(qǐng)有條件是指獲取政府補(bǔ)助是有條件限制的，滿足條件才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助，而科研經(jīng)費(fèi)正是在一定領(lǐng)域和范圍內(nèi)，由具有技術(shù)條件的企業(yè)向主管部門(mén)申請(qǐng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；使用有條件則是應(yīng)按照政府的規(guī)定用途使用，而科研經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用，只能用于申請(qǐng)項(xiàng)目的研發(fā)支出，并需遵循國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)制度與辦法，符合有條件特征。因此，從基礎(chǔ)屬性和特征上看，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)適用于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

3.具體應(yīng)用和處理方式

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)范要求，相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)范如下。

（1）收到科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助時(shí)的會(huì)計(jì)處理

① 收到的款項(xiàng)是“支持以后期間研發(fā)支出”的，按收到款項(xiàng)的金額借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目，遞延收益可按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算[4]

② 收到的款項(xiàng)是“補(bǔ)償已發(fā)生的研發(fā)支出”的，按收到款項(xiàng)的金額借記“銀行存款”科目，貸記\"其他收益\"科目?？蒲薪?jīng)費(fèi)項(xiàng)目與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相關(guān)的，收到的補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入“其他收益”，而不是“營(yíng)業(yè)外收入”。

通常情況下，科研經(jīng)費(fèi)是先行撥付使用的，適用情形多為“支持以后期間研發(fā)支出”；但也有一些科研經(jīng)費(fèi)是“補(bǔ)償已發(fā)生的研發(fā)支出”的，比如項(xiàng)目申請(qǐng)成功后，科研經(jīng)費(fèi)撥付滯后（參與單位常見(jiàn)），完成項(xiàng)目驗(yàn)收后，才撥付剩余或全部經(jīng)費(fèi)。

（2）科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

項(xiàng)目收益的確認(rèn)方法，可以參照財(cái)政部2022年對(duì)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)確認(rèn)收入提問(wèn)的相關(guān)答復(fù)：“單位按照科研合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入，合同完成進(jìn)度應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法”[5]。根據(jù)答復(fù)，可以看出，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益的確認(rèn)是按進(jìn)度計(jì)量的，計(jì)量的方法可以根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行選擇。對(duì)于企業(yè)，可以借鑒收入準(zhǔn)則，按照“投入法”確認(rèn)科研項(xiàng)目的進(jìn)度，具體方法為（以修正的成本完工百分比法為例）：

項(xiàng)目收益確認(rèn)進(jìn)度 Σ=Σ 已支出的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)/項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算總額

項(xiàng)目收益確認(rèn)金額 τ=minτ （項(xiàng)目收益確認(rèn)進(jìn)度 項(xiàng)目補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)總額，已收到的科研經(jīng)費(fèi)）

項(xiàng)目收益確認(rèn)金額應(yīng)不超過(guò)已收到的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助款，會(huì)計(jì)處理為：借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益\"科目。投入法的具體選擇可以參考企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的進(jìn)度確認(rèn)方法，包括成本完工百分比法、時(shí)間進(jìn)度法、工時(shí)法等。

（3）科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益的列報(bào)與披露

科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收益作為政府補(bǔ)助收益，除應(yīng)按照補(bǔ)助種類(lèi)、金額和列報(bào)項(xiàng)目等進(jìn)行單獨(dú)披露外，還應(yīng)考慮該收益是否為非經(jīng)常性損益?？蒲薪?jīng)費(fèi)補(bǔ)助雖然與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但其金額和發(fā)生頻率具有不確定性，可能影響企業(yè)真實(shí)盈利能力，所以是否劃定為非經(jīng)常性損益項(xiàng)目需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況判斷，如果該企業(yè)為研發(fā)性質(zhì)的企業(yè)，科研經(jīng)費(fèi)是其主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源，金額和發(fā)生頻率相對(duì)穩(wěn)定，可以將其歸類(lèi)為經(jīng)常性損益項(xiàng)目，否則應(yīng)該劃分為非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)：

［1]中華人民共和國(guó)科學(xué)技術(shù)部．中華人民共和國(guó)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法（2021年修訂）[EB/OL]．2021-12-24．ht-tps：//www. most. gov. cn/xxgk/xinxifenlei/fdzdgknr/fgzc/flfg/202201/t20220118_179043.html.

［2]宋家興．國(guó)撥科研經(jīng)費(fèi)有關(guān)會(huì)計(jì)核算探析［J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（4）：40-41.

[3]韓晉芳．論科研院所的轉(zhuǎn)制之路[J]．當(dāng)代中國(guó)史研究，2023（4）：64-77.

[4]廣東省科學(xué)技術(shù)廳．廣東省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度匯編［EB/OL]．2016-9-26.ht-tp：//gdstc.gd.gov.cn/old_gkml/content/post_631921.html.

[5]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．關(guān)于收人的會(huì)計(jì)處理[EB/OL].2022-11-15. http：//kjs.mof.gov.cn/zt/zfkjzz/sswd/sr/.

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