高校固定資產(chǎn)管理審計研究

高校固定資產(chǎn)是高校開展教學(xué)、科研等工作的基礎(chǔ)保障條件。如何提高固定資產(chǎn)的使用效益、優(yōu)化固定資產(chǎn)資源配置，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展中的作用，是高校固定資產(chǎn)管理審計的主要目的。

高校固定資產(chǎn)是高校發(fā)展的基礎(chǔ)條件之一，資產(chǎn)管理的規(guī)范性、資產(chǎn)的安全性和完整性，對校內(nèi)教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)等工作的開展有直接的影響。高校固定資產(chǎn)管理審計是指高校進(jìn)行的以保障資產(chǎn)安全、確保資產(chǎn)有效使用和降低經(jīng)營風(fēng)險為目的的監(jiān)督、審查、評價行為。高校固定資產(chǎn)管理審計的目的是助力固定資產(chǎn)規(guī)范管理，提高固定資產(chǎn)的使用效益。開展這一工作，可以厘清校內(nèi)資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)規(guī)模變動趨勢，提高資金使用效率，督促學(xué)校加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的精準(zhǔn)動態(tài)管理。高校固定資產(chǎn)管理審計的最終目標(biāo)是使固定資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)與教學(xué)、科研和師生生活的需要相匹配。

一、高校開展固定資產(chǎn)管理審計的意義

（一）有利于優(yōu)化教育資金的支出結(jié)構(gòu)

隨著國家對高等教育事業(yè)資金投入的不斷增加，各高校為了提升辦學(xué)條件，增強(qiáng)招生優(yōu)勢，加大了學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)。同時，為滿足日益增長的教學(xué)科研需要，也突擊購買了大量設(shè)備。但由于受到財政投入資金的限制，一部分高?！柏?fù)債經(jīng)營”。這種形勢下，如何優(yōu)化教育資金分配機(jī)制，保障教育資金最大限度發(fā)揮使用效益，避免教育資金流失，就需要對固定資產(chǎn)配置的必要性、采購的可行性等各方面進(jìn)行充分論證。因為我國高校審計工作起步晚，對于固定資產(chǎn)使用效率的審計寥寥無幾，教育資金是否充分發(fā)揮了使用效益對大多數(shù)高校而言無從得知。

（二）有利于提高固定資產(chǎn)的使用效益

高校教學(xué)資源配備的不均衡，造成了一部分學(xué)院存在大量閑置的固定資產(chǎn)，而個別學(xué)院固定資產(chǎn)配置嚴(yán)重不足。而且目前大部分高校將資產(chǎn)的管理權(quán)下放到各個學(xué)院，學(xué)院的資產(chǎn)也局限于本單位內(nèi)部使用，缺乏學(xué)校層面的統(tǒng)籌使用管理機(jī)制，導(dǎo)致資產(chǎn)不能在學(xué)院之間調(diào)配，造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。開展固定資產(chǎn)管理審計，梳理全校范圍內(nèi)資產(chǎn)明細(xì)，摸清家底，既可以讓資產(chǎn)在校內(nèi)流通使用，又可以依托科研平臺提高學(xué)校對外服務(wù)能力，進(jìn)一步提升學(xué)校服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的影響力，提高固定資產(chǎn)的使用效益。

（三）有利于強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)層固定資產(chǎn)管理意識

目前，高校固定資產(chǎn)管理中普遍存在“重資金輕實物”的現(xiàn)象，管理者和使用者的價值觀念往往隨著“錢”向“物”的轉(zhuǎn)化而弱化。這就導(dǎo)致了部分高校的固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)較多漏洞，如有的單位為了貪大求新、增加業(yè)績，新購買的設(shè)備僅僅服務(wù)于一次科研活動，之后不再使用；有的單位設(shè)備采購是為了突擊花錢，完成年初預(yù)算，造成盲目購買；有的單位設(shè)備到貨后都未開箱驗收，幾年后再開箱使用時發(fā)現(xiàn)設(shè)備規(guī)格、性能、參數(shù)等都已經(jīng)落后，不能滿足當(dāng)前教學(xué)科研的需要；有的單位購買的設(shè)備不驗收就投入使用。而通過內(nèi)部審計，可以完善固定資產(chǎn)管理制度，堵塞管理漏洞，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)對實物資產(chǎn)的重視，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值增值。

（四）有利于高校反腐倡廉

高校固定資產(chǎn)數(shù)量多、金額大、更新?lián)Q代快，所以固定資產(chǎn)采購、出租、出借、處置等過程也容易成為高校領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪的重要環(huán)節(jié)，成為權(quán)力尋租的突破口。如對達(dá)到限額的固定資產(chǎn)不采用公開招標(biāo)方式采購，固定資產(chǎn)報廢不經(jīng)審批擅自處理，對外無償出借固定資產(chǎn)等。開展固定資產(chǎn)審計，確定領(lǐng)導(dǎo)干部各自經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理權(quán)限，全流程防控權(quán)力濫用問題，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，從很大程度上能減少腐敗行為的發(fā)生。

二、高校固定資產(chǎn)管理審計的重點(diǎn)

固定資產(chǎn)管理審計的重點(diǎn)是資產(chǎn)采購、驗收入庫、領(lǐng)用保管、日常管理、處置等環(huán)節(jié)，檢查其全流程管理的規(guī)范性。

（一）相關(guān)管理制度的健全性

固定資產(chǎn)管理是高校管理業(yè)務(wù)的核心之一，為了規(guī)范這一業(yè)務(wù)，大多數(shù)高校都設(shè)置了獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門。要想提高高校固定資產(chǎn)的管理質(zhì)效，就要有效解決固定資產(chǎn)管理中存在的各種問題。各高校要根據(jù)工作需要和校內(nèi)實際情況，制定涵蓋固定資產(chǎn)從形成到報廢全生命周期的內(nèi)部控制制度體系，包括儀器設(shè)備管理、固定資產(chǎn)處置、資產(chǎn)對外捐贈、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)交接、資產(chǎn)毀損滅失賠償、儀器設(shè)備開發(fā)共享等內(nèi)容。

（二）固定資產(chǎn)全流程管理的規(guī)范性

固定資產(chǎn)的采購、驗收、核算入賬、領(lǐng)用移交、日常管理、清查盤點(diǎn)、回收處置等方面都需要規(guī)范。1.論證環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)采購前期應(yīng)充分進(jìn)行論證，保證資產(chǎn)申購預(yù)算的科學(xué)性，資產(chǎn)配置與學(xué)校發(fā)展、部門履行職能需要相適應(yīng)。2.采購環(huán)節(jié)。保證設(shè)備采購按計劃進(jìn)行，執(zhí)行采購審批程序，按規(guī)定的采購時效、型號、質(zhì)量等進(jìn)行采購，不超出采購預(yù)算。3.驗收環(huán)節(jié)。新采購資產(chǎn)要符合采購要求，驗收合格后及時入賬。4.日常管理環(huán)節(jié)。保證資產(chǎn)臺賬完整，明確日常管理責(zé)任人，定期核實賬實相符情況，及時記錄日常檢查、維護(hù)、保管等情況。5.處置環(huán)節(jié)。待處置資產(chǎn)要及時上報，需處置資產(chǎn)要按規(guī)定的程序處置，處置收入全部入賬。

（三）審計監(jiān)督和評價考核的全面性

目前，很多高校都是在領(lǐng)導(dǎo)干部接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時將固定資產(chǎn)的管理情況作為一項審計內(nèi)容，沒有形成一套完整有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督評價體系。加之高校固定資產(chǎn)眾多，內(nèi)審部門受人員力量和專業(yè)能力的限制，對固定資產(chǎn)的審計還停留在入賬、驗收等環(huán)節(jié)，沒有深入采購論證、預(yù)算申報等事前環(huán)節(jié)，難以對固定資產(chǎn)采購的合理性、公正性提出建設(shè)性意見。由于受到評價指標(biāo)缺乏、信息化手段薄弱等的影響，大部分高校尚未開展固定資產(chǎn)使用效率、效益的績效審計工作。

三、高校固定資產(chǎn)管理審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)

高校固定資產(chǎn)管理審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)及表現(xiàn)形式，如表1所示。

四、高校固定資產(chǎn)管理審計的幾點(diǎn)建議

（一）完善內(nèi)部控制，提升管理效果

高校管理層要增強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制意識，依據(jù)國家政策和上級規(guī)章制度，建立適合學(xué)校的控制機(jī)制。首先從制度入手，進(jìn)一步梳理和完善固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，比如采購制度、驗收制度、日常管理制度、清查和處置制度等，使固定資產(chǎn)無論采購、驗收還是處置等，都能有據(jù)可循。其次，要制定科學(xué)完善的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，流程是制度落地的具體體現(xiàn)，只有通過銜接一致的流程管控，才能明晰各部門、各人員的管理職能，確保不相容崗位相分離，減少影響資產(chǎn)管理的人為因素，防止因監(jiān)督管理職責(zé)分工不清造成固定資產(chǎn)損失或浪費(fèi)。

（二）借助信息化手段，提高管理績效

經(jīng)過多年的發(fā)展，部分高校的固定資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到上億元，以江蘇某本科院校為例，截至2024年12月31日，學(xué)校固定資產(chǎn)明細(xì)賬顯示資產(chǎn)數(shù)量超過十萬臺件，金額高達(dá)15億元。這種體量下，就需要借助信息化的手段來完善資產(chǎn)信息，構(gòu)建固定資產(chǎn)管理信息共享平臺，對固定資產(chǎn)的采購、管理、使用和報廢等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理。各高校資產(chǎn)管理部門要依托智慧校園平臺，全面收集資產(chǎn)信息，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，讓管理層充分了解資產(chǎn)的使用狀態(tài)、配置結(jié)構(gòu)等多維度信息，從而提高資產(chǎn)的利用率。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險意識，加大監(jiān)督檢查力度

針對校內(nèi)單位的資產(chǎn)購置，應(yīng)設(shè)置限額標(biāo)準(zhǔn)，明確采購程序：限額以下的，由單位內(nèi)部按要求分散采購，并向?qū)W校集中采購部門備案，學(xué)校集中采購部門對限額以下的采購予以指導(dǎo)和檢查；對限額以上的必須實施嚴(yán)格的論證、審批和集中采購程序。高校應(yīng)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或者專項審計，對各單位固定資產(chǎn)的采購和管理情況實施必要的審計，判斷其有無化整為零規(guī)避招標(biāo)等現(xiàn)象。如果固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)問題，要追究相關(guān)人員的責(zé)任，以此嚴(yán)防固定資產(chǎn)管理漏洞。

對固定資產(chǎn)的管理應(yīng)堅持內(nèi)部監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督與事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項檢查相結(jié)合，形成監(jiān)督合力，提高監(jiān)督質(zhì)效，共同推動學(xué)校固定資產(chǎn)管理工作達(dá)到一個新水平。

結(jié)語：

固定資產(chǎn)管理是一個全校性的系統(tǒng)工程，不能僅依靠審計、檢查促進(jìn)管理，要強(qiáng)化全員對固定資產(chǎn)的主動管理意識和績效管理意識、領(lǐng)導(dǎo)層對固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識。把固定資產(chǎn)管理融入學(xué)校工作各環(huán)節(jié)當(dāng)中，提高各部門的風(fēng)險防范意識和資產(chǎn)保值增值意識，同時借助內(nèi)部審計力量，形成自我管理和監(jiān)督管理相結(jié)合的機(jī)制，為高校健康有序發(fā)展提供保障。