風險管理視角下的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理

白延波

【摘要】隨著現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在中國的迅速發(fā)展，客戶和服務(wù)對象也越來越呈現(xiàn)出多元化的特點。而且企業(yè)為了擴大市場占有率，其應(yīng)收賬款規(guī)模越來越大，所面臨的問題也越來越突出，有可能影響到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。為了更有效的應(yīng)對其不確定性，企業(yè)應(yīng)當從風險管理視角重新審視企業(yè)應(yīng)收賬款管理，完善客戶信用管理，做到風險可控，以助力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。本文介紹了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)應(yīng)收賬款管理的基本內(nèi)容，分析了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)應(yīng)收賬款風險的具體表現(xiàn)，并提出了加強現(xiàn)代農(nóng)業(yè)應(yīng)收賬款風險控制的對策建議。

【關(guān)鍵詞】風險管理 應(yīng)收賬款管理 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)

一、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

黨的十八大以來，國家高度重視推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革?！笆糯蟆眻蟾胬镉謱ｉT強調(diào)以推進綠色發(fā)展、著力解決突出環(huán)境問題、加大生態(tài)系統(tǒng)保護力度、改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制等路徑推進農(nóng)業(yè)發(fā)展。隨著政策利好的釋放，更多的資本紛紛涌入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，在迅速發(fā)展的同時市場競爭壓力也逐漸加劇。企業(yè)為了在銷售談判中增加競爭能力，增加市場份額，經(jīng)常采取賒銷手段，給客戶一定的商業(yè)信用來取得訂單。農(nóng)業(yè)企業(yè)面對的客戶主要包括企業(yè)、農(nóng)業(yè)合作社和農(nóng)戶等，由于客戶群比較分散，普遍缺乏信用意識，應(yīng)收賬款壞賬風險較高。企業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)收賬款的風險管理水平，在應(yīng)收賬款發(fā)生的事前、事中和事后，根據(jù)實際情況及時做出風險評估和風險應(yīng)對，綜合利用內(nèi)部控制手段，努力降低壞賬風險。

（一）現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理目標是要在風險最小的情況下實現(xiàn)收益的最大化。換言之，應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容應(yīng)該是降低持有應(yīng)收賬款的各項有關(guān)成本和損失，使企業(yè)因使用賒銷手段所增加的銷售收益盡可能地大于持有應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的費用?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容也是圍繞著控制持有應(yīng)收賬款的成本和損失展開的，具體包括：一個收益，即賒銷帶來的收益；四個減項，即應(yīng)收賬款的管理成本、資金占用的機會成本、應(yīng)收賬款的催討費用及無法收回的壞賬損失。

（二）現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)實意義

我國的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)起步較晚，目前多以中小企業(yè)為主，正處于起步期和成長期，財務(wù)管理和盈利水平較弱，風險和內(nèi)控體系不完善，對客戶信用管理程度不夠等原因，導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬屢有發(fā)生，輕則影響企業(yè)盈利，重則影響到企業(yè)的現(xiàn)金流平衡，更甚者可能導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂而威脅到企業(yè)的生存。加強企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，從風險管理的視角重新審視應(yīng)收賬款從發(fā)生到核銷的全過程，結(jié)合內(nèi)部控制，并付諸于實施，具有深刻的現(xiàn)實意義：

1.有助于降低現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)的壞賬損失。企業(yè)銷售人員為了完成自己的銷售預(yù)算，無視客戶信用或需求，將貨物賒銷出去了事，不但占用了企業(yè)的資金，而且極大的增加了企業(yè)的壞賬損失的幾率。加強農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，建立健全客戶信用管理，將事后被動應(yīng)付轉(zhuǎn)至事前主動識別，有利于降低壞賬損失發(fā)生的風險。

2.有助于實現(xiàn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)資金流平衡。應(yīng)收賬款回款作為企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的主要組成部分，加強應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款回款的確定性和持續(xù)性將極大的影響企業(yè)的現(xiàn)金流出，量入而出，有助穩(wěn)定企業(yè)現(xiàn)金流量平衡。

3.有助于提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的內(nèi)部控制水平。許多農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理比較粗放，客戶核算賬目不清，缺乏定期對賬機制，職責不清。常有營銷人員利用管理漏洞，監(jiān)守自盜，把企業(yè)貨款挪為已用，導(dǎo)致本應(yīng)核銷的款項長期掛賬。應(yīng)收賬款管理作為內(nèi)控體系的重要組成部分，涉及多個部門和人員，建立一個分工明確，職責清晰，流程順暢的管理制度可以彌補企業(yè)內(nèi)控短板，提高內(nèi)部控制水平。

二、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款風險的具體表現(xiàn)

加強農(nóng)業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，梳理應(yīng)收賬款相關(guān)業(yè)務(wù)的全過程，識別并評估影響應(yīng)收賬款回收的各種風險，并充分考慮。

一是授信風險。賒銷的本質(zhì)是客戶憑其自身或其關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)信用，先行獲得貨物或服務(wù)的一種銷售方式。目前我國社會和企業(yè)信用體系還不完善，信用制度尚不健全，特別是農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)合作社信用意識比較淡薄，客戶失信成本較低。有的客戶以運輸過程中的些許損傷和微疵，提出無理要求，故意拖欠巨額貨款。有些種植客戶以還未收獲為由，拒不支付，強行將貨款和客戶的經(jīng)營風險綁定。更有甚者，將賒銷作為其免費獲得貨物的手段。在客戶信用還建立在主觀判斷的今天，不恰當?shù)氖谛啪褪菓?yīng)收賬款管理所面臨的主要風險。

二是舞弊風險。購銷仍是舞弊風險的高發(fā)區(qū)，特別是購銷雙方企業(yè)不透明時，銷售人員幫助客戶采購人員拿回扣，或賄賂客戶以獲取訂單，或銷售給中間客戶自己從中已牟取差價，或銷售人員直接收取現(xiàn)金并挪為己用等舞弊案件時有發(fā)生。

三是合同執(zhí)行風險。合同簽訂后，如果企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)，有可能增加應(yīng)收金額甚至壞賬。例如約定收款在前的，未收到財務(wù)部門指令先行發(fā)貨；購銷雙方未就上批次達成一致意見又繼續(xù)發(fā)貨；前款未清又未經(jīng)審批而直接發(fā)貨等。

四是責任錯位風險。企業(yè)銷售人員的考核指標僅與銷售業(yè)績掛鉤，無視銷售回款，將回收應(yīng)收賬款劃歸給財務(wù)部門；或?qū)⒈緫?yīng)財務(wù)部門負責的付款提示、對賬等全部劃歸企業(yè)銷售人員；或?qū)⒖蛻羰谛胖苯觿潥w給銷售人員，未實現(xiàn)內(nèi)部牽制；都屬于崗位和職責錯位，將極大的增加應(yīng)收賬款回收的難度和風險。

五是壞賬風險。企業(yè)壞賬的產(chǎn)生在實務(wù)中一般分為兩種。一種是“壞客戶”導(dǎo)致的風險，即客戶缺乏信用而產(chǎn)生的壞賬損失；另一種是企業(yè)疏于管理而導(dǎo)致的風險，例如合同雖然約定回款日但是銷售人員未能及時催收，或因貨物瑕疵企業(yè)未能及時反饋處理，或企業(yè)銷售人員離職而交接不清，或客戶負責的采購人員變動而未能及時跟進等而被迫確認壞賬損失。

三、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款風險控制的具體建議

在以上已識別風險的基礎(chǔ)上，評估各項風險發(fā)生的性質(zhì)、機率和影響程度，依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款發(fā)生的順序，為有效應(yīng)對風險具體建議如下。

（一）事前應(yīng)收賬款的控制要點

1.建立健全客戶的信用管理。簽訂賒銷合同前，企業(yè)應(yīng)先對客戶進行信用調(diào)查，建立客戶檔案，通過有公信力的網(wǎng)站和渠道搜集客戶的信用信息。例如，可以通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)在此基礎(chǔ)上對企業(yè)客戶的信用狀況進行查詢，從企業(yè)類型、注冊資本、股東及出資人信息等綜合分析企業(yè)的誠信度，或通過各地稅務(wù)網(wǎng)站查詢該企業(yè)是否有納稅不良信息，對列入異常名錄、列入嚴重違法失信名單和納稅異常的企業(yè)不予授信。必要時要求對方企業(yè)提供經(jīng)會計師事務(wù)所鑒證的上年度財務(wù)報表，或在合同中約定第三方擔保等，據(jù)企業(yè)的總體賒銷規(guī)模、客戶的具體情況，確定給予客戶的信用限額和賬期?？蛻粲挟惓Ｗ儎拥模皶r反饋評估，防范應(yīng)收賬款管理風險。

2.授信與銷售業(yè)務(wù)相分離。銷售收入是銷售人員的一個關(guān)鍵考核指標，銷售人員授信存在自利空間，從而損害企業(yè)利益。授信和銷售業(yè)務(wù)相分離可以防止盲目決策而產(chǎn)生的信用過度風險，更具客觀性。因此，應(yīng)該將應(yīng)收賬款回款納入銷售人員關(guān)鍵考核指標，這樣有利于企業(yè)目標和銷售業(yè)務(wù)人員目標的達成一致，提高銷售質(zhì)量，防范舞弊風險。

3.明確責任主體，簽訂書面合同。銷售人員應(yīng)當和客戶，明確違約條款，簽訂書面合同，特別是農(nóng)戶和個人客戶，信用意識較差，從而給后期應(yīng)收賬款的回款工作留下后患，防范壞賬風險。

（二）事中應(yīng)收賬款的控制過程

1.職責明確，合理分工。企業(yè)的應(yīng)收賬款涉及到營銷、財務(wù)、人力資源、物流等部門，企業(yè)必須將相關(guān)的職責落實到每個部門和人員。銷售部門負責產(chǎn)品銷售和應(yīng)收賬款的催收，并妥善保存催收記錄，嚴禁銷售人員直接收款；財務(wù)部門負責辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收，及時準確地向營銷部門提供應(yīng)收賬款明細表，并抄送人力資源部門作為計算薪酬的依據(jù)；人力資源部門應(yīng)及時對應(yīng)收賬款回款情況進行考核，正確計算其勞動報酬。物流部門給客戶發(fā)貨時應(yīng)檢查是否經(jīng)財務(wù)部門或授信部門簽字確認，未經(jīng)確認不得發(fā)貨，客戶收貨時應(yīng)請對方簽字確認收貨并妥善保存。明晰職責、分工明確有利于提高工作效率，降低應(yīng)收賬款管理成本，防范合同執(zhí)行風險。

2.加強催收管理。企業(yè)應(yīng)當通過交易歷史、賬齡分析、收賬期分析等對客戶進行分類，針對不同客戶采取不同的催收方式。靈活運用結(jié)算單、對賬單、催款單、付款計劃書等商業(yè)信函提示或催收，對于短期有困難的客戶，可以要求其簽發(fā)支票、承兌匯票、銀行本票等商業(yè)信用轉(zhuǎn)換為銀行信用，以減少后期催討成本，降低壞賬風險。對于優(yōu)質(zhì)客戶，也可以一定的現(xiàn)金折扣激勵客戶盡早支付貨款，加速資金回籠，減少資金占用的機會成本。

（三）事后應(yīng)收賬款的控制處理

當企業(yè)有理由相信回款有巨大不確定性時，企業(yè)應(yīng)當盡快收起被拖欠款項的銷售文件和催討記錄，并發(fā)出律師函。債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，現(xiàn)實業(yè)務(wù)中主要通過豁免違約金或部分債權(quán)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債兩種方式。對惡意拖欠的客戶，應(yīng)盡可能收集好證據(jù)，依據(jù)合同發(fā)起仲裁或訴訟。財務(wù)部門根據(jù)協(xié)商結(jié)果、裁決書或判決書及時核銷壞賬，做到賬實一致。如果發(fā)現(xiàn)信用管理需要改進之處，應(yīng)盡快反饋企業(yè)管理部門，盡量做到事前未雨綢繆，事中嚴加把關(guān)，事后反饋總結(jié)，以科學(xué)的態(tài)度應(yīng)對應(yīng)收賬款管理中的各種風險，在降低企業(yè)成本的同時，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

參考文獻

[1]王俊.淺析農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].時代金融，2017（2）： 105-106.

[2]許雅璽.企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風險防范[J].財會通訊，2011（12）：72-73.

[3]毛晉力.淺談完善客戶信用管理與加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].經(jīng)濟師，2012（7）：139-142.