國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作體系的構(gòu)建及應(yīng)用

摘 要：國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作在強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、保障國(guó)有資產(chǎn)安全等方面具有重要意義，而當(dāng)前國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作中存在協(xié)同機(jī)制不健全、整改標(biāo)準(zhǔn)不完善、運(yùn)用成果受限等問題。為解決這些問題，國(guó)有企業(yè)應(yīng)健全審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、完善審計(jì)整改運(yùn)行機(jī)制并深化審計(jì)成果運(yùn)行機(jī)制。通過建立審計(jì)整改“一本臺(tái)賬”、壓實(shí)“三個(gè)責(zé)任”、建立“三項(xiàng)機(jī)制”以及注重審計(jì)問題價(jià)值提煉和加強(qiáng)整改結(jié)果考核運(yùn)用，國(guó)有企業(yè)能夠有效提升審計(jì)整改工作的系統(tǒng)性，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到及時(shí)解決，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)管理的規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；審計(jì)整改；內(nèi)部監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)防范；規(guī)范經(jīng)營(yíng)

一、前言

國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其健康穩(wěn)定發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定具有舉足輕重的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，全球化競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中面臨越來越多的挑戰(zhàn)。為了確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性，審計(jì)整改工作顯得尤為重要，審計(jì)整改不僅是發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差的過程，還是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的重要手段，有利于提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。審計(jì)整改工作體系是指通過各種制度，系統(tǒng)性整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)整改工作體系，及時(shí)解決企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的問題，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。因此，研究國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作體系的構(gòu)建及應(yīng)用，對(duì)于提升國(guó)有企業(yè)整體管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?；诖耍疚膶⑻接憞?guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作的重要性，分析其在企業(yè)管理中的作用以及國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作中存在的問題，提出相應(yīng)的建議。

二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作的重要性

1.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防范化解風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)整改是審計(jì)監(jiān)督閉環(huán)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過全面審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，揭示企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面存在的問題，如資金挪用、資產(chǎn)流失、合同違規(guī)等，這些如果不被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，很容易造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)累積，最終引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。同時(shí)，通過審計(jì)工作，能夠讓企業(yè)針對(duì)性地改進(jìn)內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞，提高內(nèi)部控制的有效性。例如，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的資金管理不規(guī)范問題，企業(yè)建立嚴(yán)格的資金審批和監(jiān)控機(jī)制，防止資金挪用；針對(duì)資產(chǎn)管理不善的問題，應(yīng)完善企業(yè)資產(chǎn)盤點(diǎn)和保管制度，防止資產(chǎn)流失。通過及時(shí)整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，能夠避免企業(yè)因管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)損失，從而保障企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。總之，審計(jì)整改工作有利于企業(yè)糾正市場(chǎng)、信用、操作等各類風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。

2.保障國(guó)有資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)保值增值

首先，審計(jì)整改工作能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失問題。在企業(yè)運(yùn)行過程中，資產(chǎn)閑置、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)損失等問題如果不及時(shí)處理，很容易產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)，損害國(guó)家利益和人民利益。企業(yè)利用審計(jì)整改，能夠正確糾正資產(chǎn)閑置問題，采取有效措施盤活閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率。其次，審計(jì)整改工作能夠確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，企業(yè)能夠采取有效措施，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高國(guó)有資產(chǎn)的安全性。例如，企業(yè)建立健全資產(chǎn)保值增值的考核機(jī)制，明確資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)和責(zé)任，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值；建立健全資產(chǎn)保值增值的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，提高員工對(duì)資產(chǎn)的保值增值能力。

三、國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作中存在的問題

1.缺乏健全的協(xié)同機(jī)制

大部分國(guó)有企業(yè)成立了審計(jì)整改工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)處理整改中的重要事項(xiàng)，但在部分基層單位，審計(jì)整改工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)存在重形式輕實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象，以“成立”代替“運(yùn)轉(zhuǎn)”。領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)雖然設(shè)立，但實(shí)際運(yùn)作中缺乏有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，導(dǎo)致整改工作流于形式，無(wú)法真正發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用。且部分領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)成員對(duì)審計(jì)整改工作的重視程度不足，缺乏主動(dòng)性和責(zé)任感，致使整改工作推進(jìn)緩慢，影響整體的運(yùn)行效果。在整改流程方面，中共中央辦公廳在2021年頒布的《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長(zhǎng)效機(jī)制的意見》明確要求，審計(jì)查出問題應(yīng)按立行立改進(jìn)行分類整改。而在實(shí)際操作中，國(guó)有企業(yè)并未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的整改流程，也沒有建立格式固定的審計(jì)整改臺(tái)賬，導(dǎo)致整改工作缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，無(wú)法科學(xué)評(píng)估整改措施的執(zhí)行效果。且由于整改流程不明確，各部門在整改過程中容易出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象，給整改工作整體進(jìn)度帶來不同程度的影響。

2.整改標(biāo)準(zhǔn)有待完善

當(dāng)前整改標(biāo)準(zhǔn)存在諸多不足，主要體現(xiàn)在原因分析表面化和整改標(biāo)準(zhǔn)模糊兩個(gè)方面。以某國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，審計(jì)問題的原因中約10%是崗位職責(zé)和制度機(jī)制設(shè)置存在缺陷，而剩余90%則是不清楚職責(zé)。該數(shù)據(jù)反映出企業(yè)在分析問題原因時(shí)僅停留在表面，未能深入挖掘問題的根源。例如，對(duì)于崗位職責(zé)不清的問題，企業(yè)簡(jiǎn)單歸咎于員工個(gè)人責(zé)任，而忽略制度設(shè)計(jì)和管理流程中的深層次問題。這種表面化的原因分析，不僅無(wú)法從根本上解決問題，還可能導(dǎo)致類似問題反復(fù)出現(xiàn)，影響企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。而整改標(biāo)準(zhǔn)模糊也是當(dāng)前審計(jì)整改工作中的難題，無(wú)論是早期的“三不放過”原則（即制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實(shí)的不放過），還是近年來提出的新要求，這些標(biāo)準(zhǔn)大多側(cè)重于定性方面，對(duì)于“怎么做”和“做到什么程度”仍然缺乏清晰的界定。對(duì)于“整改不到位不放過”這一原則，企業(yè)無(wú)法明確“到位”的具體標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致整改工作缺乏明確的評(píng)判依據(jù)。這種模糊的整改標(biāo)準(zhǔn)，不僅增加了整改工作的難度，還可能導(dǎo)致整改效果不理想，影響企業(yè)的整體管理水平。

3.審計(jì)整改成果運(yùn)用成果受限

在國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改方面，考核指標(biāo)是已完成整改的審計(jì)問題數(shù)據(jù)/已完成及到期未完成整改的審計(jì)問題數(shù)量*100%。部分企業(yè)過于重視具體問題的整改，而忽視對(duì)整改成果的總結(jié)和提煉，企業(yè)在發(fā)現(xiàn)問題后只針對(duì)問題本身進(jìn)行整改，而沒有進(jìn)一步深入分析問題產(chǎn)生的根源以及問題背后的管理漏洞，這種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的做法，使得整改工作難以形成系統(tǒng)性的成果，無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供有價(jià)值的參考。例如，某國(guó)有企業(yè)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理存在漏洞，整改措施僅限于加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和完善財(cái)務(wù)管理制度，而沒有深入分析財(cái)務(wù)管理漏洞背后的深層次原因，如內(nèi)部控制體系不健全、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱等，這種整改方式雖然短期內(nèi)解決了具體問題，但未能從根本上提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，容易導(dǎo)致類似問題再次發(fā)生。

四、國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作體系的構(gòu)建及應(yīng)用

1.建立健全的審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

在國(guó)有企業(yè)中，審計(jì)整改工作的有效推進(jìn)離不開明確的組織機(jī)構(gòu)職責(zé)定位，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改負(fù)有主體責(zé)任，意味著被審計(jì)單位需要高度重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并采取切實(shí)有效的措施進(jìn)行整改。黨委（黨組）作為企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)整改工作，應(yīng)對(duì)整改工作進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，確保整改工作與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理相協(xié)調(diào)。董事會(huì)作為企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)健全完善審計(jì)整改制度機(jī)制，審議重要整改報(bào)告，讓整改工作在制度層面得到有效保障。審計(jì)整改工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)上級(jí)關(guān)于審計(jì)整改工作的決策部署，確保整改工作在執(zhí)行層面得到有效落實(shí)。通過明確各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位，形成一個(gè)上下聯(lián)動(dòng)、協(xié)同推進(jìn)的審計(jì)整改工作體系。

在審計(jì)整改工作中，對(duì)于審計(jì)整改中的重大事項(xiàng)必須加大督察督辦力度，嚴(yán)格執(zhí)行整改措施。為此，企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，制定審計(jì)整改請(qǐng)示報(bào)告重大事項(xiàng)清單，明確哪些事項(xiàng)需要納入清單管控，凡納入清單管控的事項(xiàng)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定程序請(qǐng)示報(bào)告，提高整改工作的規(guī)范性。通過嚴(yán)格重大事項(xiàng)的請(qǐng)示報(bào)告，有效避免整改工作中的隨意性和不規(guī)范行為，高效推進(jìn)整改工作，提高整改的實(shí)際效果。同時(shí)，也為企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提供有力保障，助力企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)。

2.完善審計(jì)整改運(yùn)行機(jī)制

（1） 建立審計(jì)整改“一本臺(tái)賬”

為了確保審計(jì)整改工作的系統(tǒng)性和有效性，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)整改“一本臺(tái)賬”，該臺(tái)賬包括問題清單、任務(wù)清單、責(zé)任清單、整改成效四個(gè)部分，這四個(gè)部分相互關(guān)聯(lián)，共同構(gòu)成了審計(jì)整改工作的基礎(chǔ)框架，能夠確保每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都能得到系統(tǒng)性整改。問題清單詳細(xì)列出審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有問題，包括財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等，問題清單編制應(yīng)遵循全面、準(zhǔn)確、具體的原則，明確描述每一個(gè)問題，幫助企業(yè)全面了解自身存在的問題，為后續(xù)整改工作提供明確的方向。任務(wù)清單是問題清單的延伸，其將問題清單中的每一個(gè)問題轉(zhuǎn)化為具體的整改任務(wù)，明確了每一項(xiàng)整改任務(wù)的具體內(nèi)容、完成時(shí)限、責(zé)任人等信息，將整改工作細(xì)化到具體的行動(dòng)步驟，提高整改工作效率。責(zé)任清單明確了每一項(xiàng)整改任務(wù)的責(zé)任主體，包括被審計(jì)單位、業(yè)務(wù)主管部門、內(nèi)部審計(jì)部門等。責(zé)任清單的編制應(yīng)遵循權(quán)責(zé)一致的原則，讓每一項(xiàng)整改任務(wù)都有明確的責(zé)任人，避免出現(xiàn)責(zé)任不清、推諉扯皮的現(xiàn)象。整改成效部分記錄了每一項(xiàng)整改任務(wù)的完成情況、整改效果及后續(xù)的跟蹤檢查情況，整改成效評(píng)估應(yīng)注重客觀性和科學(xué)性，讓每一項(xiàng)整改任務(wù)都能得到有效的評(píng)估和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)整改過程中存在的問題，提高整改工作效果。

（2） 壓實(shí)審計(jì)整改“三個(gè)責(zé)任”

壓實(shí)審計(jì)整改的“三個(gè)責(zé)任”，即被審計(jì)單位的主體責(zé)任、業(yè)務(wù)主管部門的監(jiān)督管理責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)部門的督促檢查責(zé)任。通過明確責(zé)任分工，形成合力，共同推進(jìn)整改工作，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到及時(shí)解決。被審計(jì)單位是審計(jì)整改工作的直接責(zé)任主體，其主要職責(zé)是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，制定詳細(xì)的整改方案并組織實(shí)施整改措施。被審計(jì)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部整改機(jī)制，明確整改責(zé)任人，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)落實(shí)每一項(xiàng)整改任務(wù)。同時(shí)，被審計(jì)單位還應(yīng)定期向業(yè)務(wù)主管部門和內(nèi)部審計(jì)部門匯報(bào)整改進(jìn)展情況，接受監(jiān)督和檢查。

業(yè)務(wù)主管部門的職責(zé)是對(duì)被審計(jì)單位的整改工作進(jìn)行監(jiān)督，建立健全監(jiān)督管理機(jī)制，定期對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行檢查，讓整改工作按照既定方案和時(shí)間節(jié)點(diǎn)推進(jìn)。對(duì)于整改不力的情況，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)及時(shí)提出整改意見，督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)督促整改工作，將督促審計(jì)整改作為日常重要的工作，提高對(duì)重大違規(guī)問題的督辦作用，實(shí)現(xiàn)科學(xué)精準(zhǔn)問責(zé)，定期實(shí)施“審計(jì)整改回頭看”。

（3） 建立審計(jì)整改“三項(xiàng)機(jī)制”

為了進(jìn)一步完善審計(jì)整改工作體系，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)整改的“三項(xiàng)機(jī)制”，即雙反饋、雙督促和雙復(fù)核機(jī)制。雙反饋機(jī)制要求被審計(jì)單位在整改過程中，不僅要向業(yè)務(wù)主管部門和內(nèi)部審計(jì)部門反饋整改進(jìn)展情況，還要向企業(yè)管理層反饋整改效果。通過雙反饋機(jī)制，保證整改信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞到相關(guān)責(zé)任主體，形成有效的信息溝通和反饋渠道，保證整改工作取得實(shí)效。雙督促機(jī)制要求業(yè)務(wù)主管部門和內(nèi)部審計(jì)部門在整改過程中，監(jiān)督被審計(jì)單位的整改工作，避免整改效果不佳的情況。雙復(fù)核機(jī)制要求業(yè)務(wù)主管部門和內(nèi)部審計(jì)部門在整改完成后，不僅要對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行復(fù)核，還要對(duì)整改效果進(jìn)行跟蹤檢查，要求整改工作按照既定方案和時(shí)間節(jié)點(diǎn)推進(jìn)，及時(shí)評(píng)估整改效果。

3.深化審計(jì)成果運(yùn)行機(jī)制

首先，注重審計(jì)問題價(jià)值提煉。在企業(yè)層面，開展審計(jì)成果的“深加工”，即通過對(duì)審計(jì)報(bào)告的深入分析，提煉出具有普遍性和代表性的問題，形成可推廣的管理經(jīng)驗(yàn)和改進(jìn)措施。這一過程不僅有助于企業(yè)全面了解自身存在的問題，還能為管理層提供決策支持，推動(dòng)企業(yè)管理的科學(xué)化。在業(yè)務(wù)層面，通過對(duì)歷年審計(jì)報(bào)告的系統(tǒng)梳理，企業(yè)可以識(shí)別重復(fù)出現(xiàn)的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而制定針對(duì)性的改進(jìn)措施。例如，某國(guó)有企業(yè)通過梳理歷年審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)其在采購(gòu)管理中存在多次違規(guī)操作，進(jìn)而制定了嚴(yán)格的采購(gòu)管理制度，有效降低了采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。在崗位層面，建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型問題庫(kù)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題分類整理，形成標(biāo)準(zhǔn)化的整改方案和操作指南，為員工提供明確的工作指引，減少類似問題的再次發(fā)生。

其次，加強(qiáng)整改結(jié)果考核運(yùn)用。通過將被審計(jì)單位整改工作質(zhì)量納入任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，有效督促被審計(jì)單位認(rèn)真落實(shí)整改措施，確保審計(jì)成果的實(shí)際應(yīng)用。例如，某國(guó)有企業(yè)在年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中，將審計(jì)整改工作質(zhì)量作為重要考核指標(biāo)，對(duì)整改不力的單位和個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)肅處理，有效提升了整改工作的執(zhí)行力。

最后，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改情況納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子廉政建設(shè)責(zé)任制考核內(nèi)容。通過將審計(jì)整改情況與廉政建設(shè)責(zé)任制掛鉤，進(jìn)一步強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)班子的責(zé)任意識(shí)，推動(dòng)審計(jì)整改工作的全面落實(shí)。如某國(guó)有企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)班子廉政建設(shè)責(zé)任制考核中，將審計(jì)整改情況作為重要考核內(nèi)容，對(duì)整改不力的領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行問責(zé)，有效提升了領(lǐng)導(dǎo)班子的責(zé)任感和執(zhí)行力。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作是保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段，通過健全審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、完善審計(jì)整改運(yùn)行機(jī)制和深化審計(jì)成果運(yùn)行機(jī)制，國(guó)有企業(yè)能夠有效提升內(nèi)部管理水平，防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全并實(shí)現(xiàn)保值增值。未來，國(guó)有企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)整改工作的系統(tǒng)性，推動(dòng)審計(jì)整改工作向更深層次發(fā)展，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

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作者簡(jiǎn)介：張宇慧（2003— ），女，漢族，山東菏澤人，本科在讀，研究方向：審計(jì)學(xué)。