K酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃研究

摘 要：對(duì)于大部分白酒企業(yè)而言，消費(fèi)稅是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最重的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃對(duì)于提高白酒企業(yè)盈利水平至關(guān)重要。文章選取K酒業(yè)公司為研究對(duì)象，首先對(duì)其稅負(fù)情況進(jìn)行了深入研究，然后基于消費(fèi)稅的性質(zhì)，在委托加工方式、銷售渠道、包裝方式等方面制定出詳細(xì)的消費(fèi)稅納稅籌劃策略，為K酒業(yè)公司開(kāi)展有效的消費(fèi)稅籌劃提供思路和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 納稅籌劃 酒業(yè)公司

中圖分類號(hào)：F810.42" 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2025）03-104-03

企業(yè)的稅負(fù)水平與其利潤(rùn)密切相關(guān)。進(jìn)行納稅籌劃，降低應(yīng)納稅額是企業(yè)增加利潤(rùn)的有效途徑。白酒行業(yè)是我國(guó)傳統(tǒng)的制造行業(yè)，與糧食的消耗和人民的身體健康密切相關(guān)，所以國(guó)家一直對(duì)這一行業(yè)課以重稅，除了征收增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅等稅種以外，還要征收消費(fèi)稅。白酒的消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅的方法，即應(yīng)納稅額=銷售額×20%+銷售重量×（0.5元/500克）。據(jù)K酒業(yè)公司年報(bào)披露，2023年發(fā)生的消費(fèi)稅稅額為49.33億元，遠(yuǎn)高于企業(yè)所得稅等其他稅種，消費(fèi)稅稅負(fù)率達(dá)到15.45%。本文將以K酒業(yè)公司為研究對(duì)象，從生產(chǎn)、包裝、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，提出針對(duì)性的消費(fèi)稅籌劃方案，為其開(kāi)展有效的消費(fèi)稅籌劃提供思路和對(duì)策，也為其他白酒企業(yè)的消費(fèi)稅籌劃提供參考。

一、K酒業(yè)公司概況與涉稅狀況

（一）K酒業(yè)公司基本情況

K酒業(yè)公司位于山西省汾陽(yáng)市，是省管重要骨干企業(yè)，被國(guó)家工信部認(rèn)定為“全國(guó)工業(yè)品牌培育示范企業(yè)”，并入選國(guó)務(wù)院國(guó)資委“國(guó)企改革雙百行動(dòng)”。該公司現(xiàn)有員工約15000名，主要經(jīng)營(yíng)白酒的生產(chǎn)和銷售，擁有竹葉青和杏花村兩個(gè)著名品牌。公司的原糧種植基地超過(guò)130萬(wàn)畝，遍布山西、內(nèi)蒙、甘肅、河北等省份。公司還擁有11000余畝清香型白酒生產(chǎn)基地和超過(guò)120萬(wàn)家終端銷售網(wǎng)點(diǎn)，產(chǎn)品不僅覆蓋全國(guó)，還遠(yuǎn)銷美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、日本等全球50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。除了白酒以外，公司的業(yè)務(wù)還涉及大健康產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、文化旅游、產(chǎn)業(yè)基金等多個(gè)領(lǐng)域。

（二）K酒業(yè)公司涉稅狀況分析

K酒業(yè)公司2021—2023年的納稅情況與經(jīng)營(yíng)狀況如表1所示。

從表1可以看出，從2021年到2023年，在K酒業(yè)公司所繳納的稅費(fèi)中，消費(fèi)稅稅額均超過(guò)了企業(yè)所得稅稅額，占比達(dá)到50%以上，成為占比最多的稅種。所以消費(fèi)稅稅負(fù)的輕重直接影響著企業(yè)的整體稅負(fù)水平。

從表2可以看出，K酒業(yè)公司近些年的經(jīng)營(yíng)狀況良好，營(yíng)業(yè)收入呈快速上升趨勢(shì)。2021年至2022年增長(zhǎng)了31.26%，2022年至2023年增長(zhǎng)了21.80%。同時(shí)，K酒業(yè)公司的消費(fèi)稅也一直呈現(xiàn)增長(zhǎng)狀態(tài)。尤其是2023年的消費(fèi)稅比2022年增長(zhǎng)了27.17%，超過(guò)了同期營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率5.37個(gè)百分點(diǎn)。因此，有必要對(duì)K酒業(yè)公司的消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃，以增強(qiáng)其獲利能力。

二、消費(fèi)稅納稅籌劃策略

（一）加工方式的選擇

稅法規(guī)定，當(dāng)委托方把原材料提供給受托方，委托其加工應(yīng)交消費(fèi)稅的商品時(shí)，由受托方在交貨時(shí)代收代繳委托方支付的消費(fèi)稅。企業(yè)可以按照稅法對(duì)于委托加工方式下的具體征稅細(xì)則進(jìn)行納稅籌劃。下面以具體案例來(lái)說(shuō)明：

K酒業(yè)公司生產(chǎn)并銷售50噸白酒，產(chǎn)品售價(jià)為20萬(wàn)元／噸。

方案一：委托M酒精廠把200萬(wàn)元的原材料加工為30噸酒精。經(jīng)過(guò)協(xié)商后，加工費(fèi)是150萬(wàn)元。K酒業(yè)公司收回酒精后繼續(xù)加工為50噸白酒，繼續(xù)加工成本為80萬(wàn)元。由于2014年12月1日后酒精不再屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，所以K酒業(yè)公司無(wú)需在收回酒精時(shí)支付消費(fèi)稅，只需要在繼續(xù)加工后出售時(shí)自行繳納白酒的消費(fèi)稅。

K酒業(yè)公司自行繳納的白酒消費(fèi)稅稅額=50×20×20％+50×0.1=205（萬(wàn)元）

最終利潤(rùn)=（50×20-200-150-80-205）×（1-25%）=273.75（萬(wàn)元）

方案二：委托M酒精廠把200萬(wàn)元的原材料加工為40噸白酒半成品，加工費(fèi)是200萬(wàn)元。K酒業(yè)公司收回白酒半成品后繼續(xù)加工為50噸成品白酒，繼續(xù)加工成本為20萬(wàn)元。

受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額=（200+200+40×0.1）÷（1-20％）×20％+40×0.1=105（萬(wàn)元）

K酒業(yè)公司把取回的白酒半成品繼續(xù)加工為成品白酒后出售，其應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=50×20×20％+50×0.1=205（萬(wàn)元）

由于對(duì)取回的白酒半成品繼續(xù)加工屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以K酒業(yè)公司銷售成品白酒所繳納的消費(fèi)稅中不能抵扣之前受托方代收代繳的消費(fèi)稅，導(dǎo)致重復(fù)納稅。

消費(fèi)稅稅額合計(jì)=105+205=310（萬(wàn)元）

最終利潤(rùn)=（50×20-200-200-20-310）×（1-25%）=202.5（萬(wàn)元）

方案三：委托M酒精廠將所有原料都直接加工為50噸成品白酒，加工費(fèi)、包裝費(fèi)等成本費(fèi)用總和是250萬(wàn)元。

受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額=（200+250+50×0.1）÷（1-20％）×20％+50×0.1=118.75（萬(wàn)元）

K酒業(yè)公司取回酒品后無(wú)需繼續(xù)加工，直接以每噸20萬(wàn)元的價(jià)格出售。由于沒(méi)有繼續(xù)加工，所以與方案二有所不同。當(dāng)K酒業(yè)公司的銷售價(jià)格不高于受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，不用再繳納消費(fèi)稅。但方案三中，K酒業(yè)公司的銷售價(jià)格大于受托方的計(jì)稅依據(jù)，K酒業(yè)公司需按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。K酒業(yè)公司出售時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：

二次繳納消費(fèi)稅稅額=50×20×20％+50×0.1-118.75=

86.25（萬(wàn)元）

最終利潤(rùn)=（50×20-200-250-118.75-86.25）×（1-25%）=258.75（萬(wàn)元）

以上三種加工方式對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅稅額和最終利潤(rùn)如下表所示：

綜上所述，方案二由于把委托加工的白酒取回后再連續(xù)生產(chǎn)，造成重復(fù)納稅，所以消費(fèi)稅總額最高且稅后凈利潤(rùn)最低。公司要盡量避免這種委托加工生產(chǎn)方式。方案一和方案三中的消費(fèi)稅總額相同，但方案一的稅后凈利潤(rùn)較高，所以方案一為最優(yōu)方案，即委托加工成酒精后再繼續(xù)加工成白酒的方式。K酒業(yè)公司可參照本案例中白酒加工方式的具體籌劃方案及思路，根據(jù)每次訂單的具體情況和自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行具體分析，進(jìn)而確定最優(yōu)的加工方式。

（二）銷售渠道的選擇

稅法規(guī)定，白酒消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是出廠銷售環(huán)節(jié)。白酒生產(chǎn)企業(yè)如果直接將白酒產(chǎn)品出售給消費(fèi)者，將以實(shí)際售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。如果設(shè)置獨(dú)立核算的銷售子公司，將白酒以較低價(jià)格銷售給銷售子公司，則只需以這個(gè)較低的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。當(dāng)銷售子公司再加價(jià)對(duì)外銷售時(shí)，由于不屬于出廠銷售環(huán)節(jié)，銷售子公司就不用再繳納消費(fèi)稅了。這樣的籌劃手段可以降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)，從而降低企業(yè)消費(fèi)稅稅額。具體案例分析如下：

K酒業(yè)公司每年向某市銷售每箱10公斤的白酒2000箱，每箱售價(jià)2000元。此時(shí)的消費(fèi)稅應(yīng)按照每箱2000元作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算。如果K酒業(yè)公司在該市設(shè)立銷售子公司，先以每箱1400元的價(jià)格把同樣數(shù)量的白酒出售給銷售子公司，銷售子公司再依照每箱2000元的價(jià)格售出，計(jì)稅依據(jù)則為每箱1400元。具體籌劃效果如下表所示：

由于針對(duì)白酒產(chǎn)品僅在出廠銷售環(huán)節(jié)征收一次消費(fèi)稅，所以銷售子公司對(duì)外銷售時(shí)就不用再繳納消費(fèi)稅了。本案例中，通過(guò)設(shè)立銷售子公司的方式為K酒業(yè)公司節(jié)稅240000元。

據(jù)K酒業(yè)公司年報(bào)披露，公司雖已設(shè)立了山西杏花村汾酒銷售有限責(zé)任公司、上海杏花村汾酒銷售有限責(zé)任公司、山西龍城國(guó)茂汾酒銷售有限公司等多家銷售子公司，但2023年直銷方式銷售收入仍達(dá)到19461.44萬(wàn)元。這部分收入則無(wú)法通過(guò)降低計(jì)稅依據(jù)來(lái)減少相應(yīng)的消費(fèi)稅額。因此，公司可以考慮將直銷規(guī)模進(jìn)一步縮減，盡量通過(guò)銷售子公司進(jìn)行銷售，充分利用由此帶來(lái)的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。

需要注意的是，稅法為遏制企業(yè)隨意降低稅負(fù)的現(xiàn)象，規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向銷售企業(yè)銷售白酒的價(jià)格不得低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的70%。因此，企業(yè)不可為節(jié)稅而盲目壓價(jià)，納稅籌劃必須在合法的前提下進(jìn)行。另外，設(shè)立銷售子公司涉及到公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，要將設(shè)立銷售子公司所需的各項(xiàng)成本與節(jié)稅金額進(jìn)行對(duì)比，具體方案的可行性要經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的論證。

（三）包裝方式的選擇

稅法規(guī)定，納稅人連帶包裝物銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，包裝物應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率計(jì)算征收消費(fèi)稅。為了避免在酒類包裝物上產(chǎn)生消費(fèi)稅，企業(yè)可以實(shí)施“剝離包裝物”的銷售方法，即把簡(jiǎn)包的白酒和白酒的包裝物分別按照獨(dú)立的商品出售給銷售子公司，由銷售子公司進(jìn)行包裝后對(duì)外銷售。由于白酒的消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是出廠銷售環(huán)節(jié)，所以銷售子公司包裝后對(duì)外銷售時(shí)不用繳納消費(fèi)稅。這樣就避免了包裝物被征收消費(fèi)稅的問(wèn)題，從而降低了應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

下表是K酒業(yè)公司2023年度白酒銷售情況：

據(jù)統(tǒng)計(jì)，白酒瓶的成本大概在3元左右，本文按照3元的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。如果采用“剝離包裝物”的銷售方式進(jìn)行銷售，2023年K酒業(yè)公司單獨(dú)銷售包裝物的收入為：41157.84×3=123473.52萬(wàn)元。僅從白酒的從價(jià)消費(fèi)稅的角度來(lái)看，可以節(jié)約的消費(fèi)稅為：41157.84×3×20%=24694.70萬(wàn)元。所以“剝離包裝物”是一種十分有效的消費(fèi)稅籌劃方式。

三、結(jié)語(yǔ)

K酒業(yè)公司作為中國(guó)白酒產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)頭羊，一直引領(lǐng)著中國(guó)白酒產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。但消費(fèi)稅稅負(fù)率過(guò)高在很大程度上影響了企業(yè)的利潤(rùn)水平。本文從K酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅情況的現(xiàn)狀出發(fā)，基于消費(fèi)稅的性質(zhì)，探究消費(fèi)稅納稅籌劃的方向，針對(duì)生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的消費(fèi)稅納稅籌劃策略，以期減輕K酒業(yè)公司的消費(fèi)稅稅負(fù)，從而增強(qiáng)獲利能力。

[基金項(xiàng)目：山西省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目：消費(fèi)稅納稅籌劃研究——以山西杏花村汾酒集團(tuán)為例（20240840）；太原科技大學(xué)教學(xué)改革創(chuàng)新研究項(xiàng)目：基于“專創(chuàng)融合”的《稅務(wù)合規(guī)與籌劃》課程改革與實(shí)踐（JGB2024045）]

參考文獻(xiàn)：

[1] 畢希.白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)分析及納稅籌劃[D].蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，2021.

[2] 王彬旭.貴州茅臺(tái)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2021（09）：20-26.

[3] 唐敏.白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃研究[J].財(cái)務(wù)審計(jì)，2021（02）：56.

[4] 陶媛媛，胡北忠.安徽古井集團(tuán)有限責(zé)任公司消費(fèi)稅稅收籌劃分析[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2020（04）：121-122.

[5] 張萌迪.S酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃研究[D].西安石油大學(xué)，2020.

[6] 楊春花.企業(yè)戰(zhàn)略管理下納稅籌劃的優(yōu)化策略探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2022（14）：118-120.

[7] 張倩.白酒行業(yè)的稅收籌劃策略[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2022（20）：54-56.

[8] 張婷.淺談白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅納稅籌劃[J].時(shí)代商家，2021（21）：47-48.

（作者單位：太原科技大學(xué) 山西太原 030024）

[作者簡(jiǎn)介：續(xù)飛，太原科技大學(xué)副教授，研究方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)。]

（責(zé)編：賈偉）