鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理

鄭州鐵路局房產(chǎn)管理所 樊瑜

對(duì)固定資產(chǎn)的管理主要指固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及清查盤點(diǎn)工作，包括固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、折舊的計(jì)提、后續(xù)支出的核算、盤點(diǎn)清查的處理和減值的估計(jì)等。鐵路運(yùn)輸部門中，固定資產(chǎn)有其自身的特殊性，比一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理更為復(fù)雜。

一、入賬價(jià)值的確認(rèn)

一般企業(yè)而言，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理與固定資產(chǎn)的置入方式相關(guān)聯(lián)，通常按置入方式分為外購固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)。

外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和支付的專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)。

自營建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括購買和領(lǐng)用的工程物資和支付的施工人員薪酬等。出包方式建造的固定資產(chǎn)其入賬成本包括支付的工程價(jià)款及發(fā)生的工程成本等。

具體到鐵路運(yùn)輸部門，其固定資產(chǎn)中基礎(chǔ)性建筑設(shè)施較多，固定資產(chǎn)多為國家出資。

二、折舊的計(jì)提

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括四個(gè)方面：固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)使用壽命。

鐵路運(yùn)輸部門是一個(gè)特殊的產(chǎn)業(yè)部門，其職能多依靠固定資產(chǎn)的運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)。在鐵路運(yùn)輸部門中，其固定資產(chǎn)包括列車、鐵路線路、集裝箱、裝卸設(shè)備、倉庫、客運(yùn)站等。而且這些固定資產(chǎn)的組成部件較多，許多部件的預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命不一，其折舊的計(jì)提較為復(fù)雜，與一般企業(yè)中固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提有很大區(qū)別。

在鐵路運(yùn)輸部門，其固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提還存在一定的特殊性。

首先，在一般的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)中，對(duì)于經(jīng)營改造的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊，并轉(zhuǎn)入在建工程核算。但是在鐵路運(yùn)輸部門，列車、鐵路線路經(jīng)常會(huì)受到自然因素的影響，引起有形損耗和無形損耗，因此，在鐵路運(yùn)輸部門，其固定資產(chǎn)的折舊不僅僅是由于使用、技術(shù)進(jìn)步而造成的，即使是轉(zhuǎn)入經(jīng)營改造的固定資產(chǎn)也承受著自然條件帶來的損耗，而且，鐵路運(yùn)輸部門中，對(duì)固定資產(chǎn)的改造相當(dāng)頻繁，其固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提不應(yīng)因轉(zhuǎn)入改造而停止計(jì)提。

其次，鐵路運(yùn)輸部門固定資產(chǎn)多為大型機(jī)械，其組件較多，各個(gè)組件的使用壽命不同、預(yù)計(jì)凈殘值也不同，組件與大型固定資產(chǎn)的使用壽命相差太大，而且在使用過程中，經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式與維護(hù)、修理、重置的規(guī)律也不相同。將這些大型運(yùn)輸工具與成套裝卸機(jī)械按單一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，必然會(huì)帶來折舊計(jì)提、后續(xù)支出與更新改造等會(huì)計(jì)處理的困難。并不適合將組件并入固定資產(chǎn)中綜合計(jì)提折舊。因此，對(duì)一些大型運(yùn)輸工具與成套裝卸設(shè)備有必要按部件進(jìn)行計(jì)價(jià)核算和按部件性質(zhì)分類計(jì)提折舊。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括對(duì)固定資產(chǎn)的修理、增置和改良。

其中，對(duì)固定資產(chǎn)的修理分為大修理和中小修理，其會(huì)計(jì)處理也不相同。對(duì)于大修理發(fā)生的支出，通常采用分期攤銷或者預(yù)提的方法，對(duì)于中小修理，通常在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營成本或是期間費(fèi)用。其區(qū)別在于是否對(duì)支出進(jìn)行資本化處理。

修理費(fèi)用的資本化標(biāo)準(zhǔn)是費(fèi)用發(fā)生不均勻且金額較大，在鐵路運(yùn)輸部門，固定資產(chǎn)價(jià)值較大，其發(fā)生修理支出的金額往往也較大，顯然不同于其他企業(yè)，因此，對(duì)修理支出的資本化標(biāo)準(zhǔn)不能僅僅從量上進(jìn)行考慮，更多的應(yīng)該從實(shí)質(zhì)上分析，這是鐵路運(yùn)輸部門不同于其他企業(yè)的地方。

增置就是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建，是固定資產(chǎn)實(shí)體或數(shù)量的增加，無疑應(yīng)該進(jìn)行資本化處理，但是在增置的過程中發(fā)生的舊部件的拆除、更換等成本，應(yīng)視情況決定是否予以資本化。

改良是固定資產(chǎn)支出較大而質(zhì)量或功能有顯著的改進(jìn)，一般作為資本性支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，改良支出要求修理費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上，鐵路運(yùn)輸業(yè)的修理支出一般很難達(dá)到改良標(biāo)準(zhǔn)，但從實(shí)質(zhì)上講，鐵路運(yùn)輸部門的固定資產(chǎn)是需要加以改良的，如果大型運(yùn)輸工具、成套裝卸機(jī)械按部件計(jì)價(jià)，國家稅法的改良支出的標(biāo)準(zhǔn)才可以客觀合理得到執(zhí)行。

在鐵路運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)的使用過程中，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行增置、改良，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不同程度的修理，對(duì)主要部件進(jìn)行更新或重置，是經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。問題的關(guān)鍵，必須明確哪些支出應(yīng)予資本化，需要在受益期間進(jìn)行攤銷；哪些支出應(yīng)予費(fèi)用化，需要計(jì)入當(dāng)期的損益。建議對(duì)于固定資產(chǎn)的修理或大修理，凡是屬于新部件的增置，或現(xiàn)有部件的重置，應(yīng)予以資本化，所有其他的修理或大修理支出應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。

四、盤點(diǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。在固定資產(chǎn)清查過程中，如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按要求填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧表，清查固定資產(chǎn)的損益應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

五、固定資產(chǎn)的減值

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要環(huán)節(jié)在于正確識(shí)別減值跡象和準(zhǔn)確計(jì)量減值準(zhǔn)備金額。關(guān)鍵之處在于在資產(chǎn)負(fù)債表要合理準(zhǔn)確判斷可能發(fā)生的減值跡象，還要正確估計(jì)固定資產(chǎn)的可回收金額。

在判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值跡象時(shí)可利用量化的標(biāo)準(zhǔn)來判斷，也可利用專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷。而固定資產(chǎn)的可回收金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的限制較高者確定。因此必須準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。鐵路運(yùn)輸企業(yè)，固定資產(chǎn)公允價(jià)值的確定則多依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量應(yīng)充分考慮現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出等。合理的折現(xiàn)率必須考慮資金的時(shí)間價(jià)值和特定的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。

固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其重要性不言而喻?？茖W(xué)有效地搞好固定資產(chǎn)管理，可確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)單位的競(jìng)爭(zhēng)力。