企業(yè)并購財務信息披露的內部審計優(yōu)化研究

摘要：為增強企業(yè)盈利能力并擴大市場份額，眾多企業(yè)紛紛制定實施并購戰(zhàn)略。成功的并購能夠助力企業(yè)構建規(guī)模經濟優(yōu)勢，顯著提升綜合競爭力，進而促進并購市場蓬勃發(fā)展。然而，通過對比分析近年來并購案例發(fā)現(xiàn)，部分并購未能達成預期目標，其根源在于被并購企業(yè)財務信息披露存在遺漏或瞞報，直接影響并購企業(yè)決策有效性。相比之下，部分企業(yè)通過強化內部審計機制，及時識別并應對財務信息披露問題，有效規(guī)避了潛在損失。因此，建立健全并購財務信息披露的內部審計流程，對于確保企業(yè)順利實現(xiàn)并購目標具有重要意義。本文旨在探討當前并購審計現(xiàn)狀、存在的問題，并提出提升并購審計工作效率的策略與建議[1]。

關鍵詞：企業(yè)并購；內部審計；內部審計風險

中圖分類號：F23"""""""文獻標識碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2025.06.046

0"引言

在世界經濟大趨勢下，眾多企業(yè)為追求更高盈利水平和市場占有率，紛紛采取兼并策略，旨在通過資源整合實現(xiàn)優(yōu)勢互補，進而增強整體競爭能力，因而兼并業(yè)務也日漸繁榮[2]。近年來，國內外企業(yè)并購成交數(shù)額和規(guī)模屢創(chuàng)新高，增長幅度持續(xù)上漲，中國企業(yè)已經成為世界商業(yè)投資領域的主要組成部分。作為一項既復雜又高風險的經濟活動，企業(yè)并購過程蘊含諸多不確定性，對并購活動順利開展構成直接挑戰(zhàn)。鑒于并購流程復雜性與風險性，眾多企業(yè)傾向于引入第三方中介機構參與審計事務，以內審為首，外審為輔，或依據(jù)并購進程靈活調配審計資源，這要求內部審計人員具備更高層次的專業(yè)素養(yǎng)與綜合能力。內部審計人員在企業(yè)并購中扮演著至關重要的角色，合理的內審工作不僅有助于降低企業(yè)成本，還能為企業(yè)帶來顯著的經濟效益。由此可見，內部審計作為公司收購關鍵環(huán)節(jié)，掌握了公司命脈。

隨著近年來企業(yè)并購活動規(guī)模日益擴大，審計人員所承擔的并購審計服務工作量也隨之增加。然而，由于并購審計具有高度的特殊性與復雜性，類似于中國傳統(tǒng)會計領域的獨特挑戰(zhàn)，審計人員難以全面把握并購審計具體步驟與方法。因此，審計人員在執(zhí)行并購審計時，需保持高度警覺性，細致觀察并深入分析每一環(huán)節(jié)的變化與影響，以期最大限度地降低并購活動可能給企業(yè)帶來的風險，確保并購目標的順利實現(xiàn)與企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

1"企業(yè)并購財務信息披露的內部審計現(xiàn)狀分析

1.1"審計人員的工作依賴性較強

審計工作者的核心職責在于將自身專業(yè)知識有效融入審計流程分析過程中。然而，當前面臨挑戰(zhàn)在于，眾多審計人員未能切實履行其職責進行操作，過分依賴于國家與地方政府部門的有關法律措施，未能充分運用數(shù)學分析計算等科學方法實施審計工作。此種現(xiàn)象下，存在顯著的職業(yè)道德缺失，表現(xiàn)為審計過程中忽視職責、利用非正當關系干預審計結果，進而掩蓋企業(yè)真實的財務狀況與運營模式，嚴重違背了審計行業(yè)的基本倫理準則。此類行為直接導致了企業(yè)財政收支不明確，稅收上繳投機取巧，運營方式不合理等一系列問題，嚴重影響我國市場經濟蓬勃發(fā)展。

1.2"審計違規(guī)處罰條例不夠完善

由于審計工作人員共同包庇，實踐中出現(xiàn)大量違法案件。然而，中國現(xiàn)行司法處罰規(guī)定在針對這些違法行為的處理上顯得不夠完善。許多處罰條款過于強調行政責任，而忽視民事責任重要性。也就是說，政府對違反有關規(guī)章制度的責任人往往只采用逐出行業(yè)等懲戒措施，卻忽略民事賠償?shù)木唧w處罰舉措。同時，由于缺乏明確立法標準來界定責任追究機制，導致相關負責人和會計工作人員出現(xiàn)職責上的漏洞，嚴重影響審計工作有效執(zhí)行。

2"企業(yè)并購財務信息披露的內部審計存在問題

2.1"相關的法律法規(guī)不健全

當前，中國已頒布實施的《公司法》《企業(yè)破產法》《證券法》及《上市公司并購管理辦法》等法律法規(guī)體系，對企業(yè)并購活動做出框架性的規(guī)范與指導。然而，這一法律體系在應對企業(yè)并購實踐的復雜性時，仍暴露出亟待完善的領域，核心問題在于國家層面及地方性的會計準則與標準尚未實現(xiàn)全面統(tǒng)一與高度完善，主要存在以下不足：一是隨著社會主義市場經濟的迅猛發(fā)展，部分既有會計準則已滯后于當前企業(yè)活動的實際需求，其適用性與有效性受到質疑，亟須根據(jù)市場變化進行適應性調整與廢止，以確保準則的有效指導作用；二是部分原則條款對同一企業(yè)經營行為不統(tǒng)一，需要調整；三是針對企業(yè)并購活動的特定環(huán)節(jié)，如會計處理方式等，尚缺乏詳盡的法規(guī)條文予以明確。特別是，企業(yè)并購的會計處理方法主要分為收購法與股權聯(lián)營法，而現(xiàn)行法律體系對這兩種方法的具體適用條件、標準選擇及其財務后果未作出詳盡規(guī)定。例如，收購法強調會計信息的相關性，能夠確認無形資產，但并購成本較高；而股權聯(lián)營法則不確認企業(yè)商譽，信息相關性較低，但并購成本相對較低。這種選擇差異對企業(yè)財務狀況與經營成果具有顯著影響，亟須通過立法明確其適用情形與標準。此外，值得注意的是，企業(yè)并購具體的會計核算準則在我國并沒有具體制定出來，比如：在《企業(yè)兼并相關會計處理問題暫行規(guī)定》法則中關于股份合并交換的內容就不涉及，但在后續(xù)的征求意見稿中已初步提及股權聯(lián)營法的可選性。實踐中已有大量企業(yè)傾向于采用股權聯(lián)營法進行并購，進一步凸顯了制定明確、統(tǒng)一的并購會計核算準則的緊迫性。

2.2"資產價值評估不規(guī)范

當前的資產價值評估制度還存在某些不規(guī)范的地方，目前主要面臨著如下問題[3]：

（1）資產評估行業(yè)不完善。資產評估行業(yè)作為中介服務，在企業(yè)并購等經濟活動中扮演著保障交易公平性的關鍵角色。然而，審視近年來中國資產評估市場發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)其面臨諸多體制性缺陷與不完善之處。自1989年以來，政府為規(guī)范市場行為，相繼設立了數(shù)十個相關部門，并出臺一系列法律法規(guī)，明確要求企業(yè)在拆遷、并購、重組等關鍵經濟活動中必須實施固定資產評估。盡管如此，資產評估行業(yè)的迅速興起也吸引了眾多機構的涌入，其中不乏未經嚴格審核即成立的評估機構，造成市場秩序混亂，加劇行業(yè)多頭管理與條塊分割現(xiàn)象。具體而言，當前資產評估領域呈現(xiàn)出顯著的碎片化特征，知識產權評估、礦業(yè)權評估等不同細分領域由不同政府部門分別監(jiān)管，各自制定并執(zhí)行相應的評估標準與流程，形成了復雜的管理格局。直到如今，人們仍未找出這種解決治理多頭管理和復雜政治局面問題的辦法。這些問題都導致需要高度自主性的資產評估行業(yè)發(fā)展緩慢，也因此引發(fā)了對資產評估業(yè)界的各種違規(guī)執(zhí)法。

（2）資產評估范圍不夠明確。一般來說，要先確定資產評估的范圍其次再開展對被并購公司的資產評估，再由資產評估的適用范圍決定應該選擇的資產評估機構和評估方法，而評估的適用范圍也隨著并購形式的不同發(fā)生改變。發(fā)生整體收購時，應將公司所有資產和債務囊括在內，并按照現(xiàn)有法律條件，對建筑、生產設備，生產廠房、投資、應收賬款、應付賬款，貨幣資金等資產負債逐項逐個審查；在個別收購情形下，資本評價的范疇只包含一種或幾種資本。但是在實際運營中，部分企業(yè)出于加速接管流程或加速資本整合的考量，往往偏離既定規(guī)劃，未能充分且全面執(zhí)行資產評估程序，注重有形資產的評估，而忽視了無形資產（諸如商譽）的價值評估，導致并購價格偏頗與不合理。因此，明確界定資產評估范圍成為公司內部管理層及外部資產評估機構共同面臨的關鍵議題。確保不遺漏任何具有重大價值的資產，是保障并購活動順利進行、實現(xiàn)并購目標的前提與基礎。

2.3"高素質審計人員匱乏導致審計質量不高

審計報告質量是指在審計工作流程中其成果好壞程度。審計質量主要包含了審計結論與審計行為流程品質。在企業(yè)并購過程中，審計人員要嚴格遵守審計職業(yè)道德，即求實、客觀、嚴謹、認真；收集審計證據(jù)時不偷懶懈怠；仔細分析收集到的證據(jù)，要使審計結果真實地反映公司資產和運營情況。然而，實際審計工作中常面臨多重因素干擾，導致審計效率受限。具體而言，存在兩大主要制約因素：其一，審計人員可能因個人或環(huán)境因素（如人際關系、經濟利益誘惑）而偏離職業(yè)道德與專業(yè)素養(yǎng)，與被審計單位建立不當親密關系，進而影響其判斷的獨立性與公正性，最終可能損害審計結果的客觀性和可信度。其二，隨著社會的不斷發(fā)展，經濟市場逐漸深入，企業(yè)并購活動復雜化，在并購審計過程中需采用非常規(guī)技術和方式，而此類工作所做的事情如何直接決定著會計品質的好壞，而工作品質的好壞則和會計執(zhí)行人相關業(yè)務素質、綜合實力等相關。實施企業(yè)兼并審計不但需要審計人員必須熟悉會計專業(yè)知識和技能，也需要掌握與企業(yè)并購活動相關法律專業(yè)知識和技能。盡管目前中國的會計工作者在不斷地給自己“加氧”，專業(yè)知識素養(yǎng)與專業(yè)技能都得到提高，但針對并購審計的專業(yè)化人才仍顯不足，尤其在并購特定情境下的綜合應用能力與專業(yè)知識儲備方面存在短板，這直接影響了企業(yè)并購審計的效率與效果。這都是企業(yè)并購過程中各環(huán)節(jié)的影響因素，直接決定企業(yè)并購的效率。

3"企業(yè)并購財務信息披露的內部審計完善建議

3.1"完善內部管控制度

由于企業(yè)內部架構普遍存在部分股東將經營決策權與監(jiān)督職能集一身現(xiàn)象，而權力過度集中會導致一系列負面效應。具體而言，當擁有高度集中權力的決策者采取損害公司整體利益行動時，企業(yè)運營狀況極可能遭受重大沖擊，進而影響企業(yè)正常運營秩序與持續(xù)發(fā)展能力。因此，建立健全企業(yè)內部監(jiān)管機制，實現(xiàn)權力制衡與透明化管理，成為企業(yè)亟須逐步推進的重要任務。

首先強化內控知識教育。加強員工對內部控制知識的學習與認知，明確內部控制對于企業(yè)運營的核心價值，以提升全體員工的內控意識與重視程度。其次，提升管理層內控戰(zhàn)略視角。管理層需從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，深刻理解并重視建立健全內部控制體系意義，確保內部控制措施在企業(yè)內部得到自上而下的有效貫徹與執(zhí)行，以此引領企業(yè)實現(xiàn)內部控制的戰(zhàn)略目標。同時，深化規(guī)章制度學習與執(zhí)行。嚴格遵守內部控制的規(guī)章制度，深入學習相關制度，對規(guī)章學習不深入，規(guī)章實施便是無根之木、無源之水。定期舉辦內部控制制度知識講座與技術培訓，普及內控知識，提升員工對內部控制制度的執(zhí)行效率與效果。最后，優(yōu)化內部控制制度實用性和操作性。內部控制制度要根據(jù)各公司實際的管理工作過程、管理工作活動、管理要素和職能等因素加以設置。內部控制制度的建立既要兼顧其長久性和延續(xù)性，既符合公司長期戰(zhàn)略和總體目標，又要兼顧內部控制規(guī)定的適宜性、充分性和可操作性，如此方可使公司內部的管理工作活動充分發(fā)揮其功能。若內部控制體系脫離企業(yè)實際，缺乏針對性與靈活性，僅停留于形式上的轉換與模仿，非但無法達到預期的控制效果，反而可能增加企業(yè)的運營成本與負擔。

3.2"健全內部審計機制[4]

健全內部審計機制能夠有效助力企業(yè)在并購過程中迅速識別潛在問題。內部審計憑借科學嚴謹與系統(tǒng)化的方法，深入剖析企業(yè)各項生產管理流程，針對識別出的具體問題提出針對性的優(yōu)化策略，進而促進公司生產組織運營效率與質量的雙重提升，并推動企業(yè)整體價值的增值。在并購情境下，準確評估企業(yè)當前的運營狀況，合理預測并購活動的績效，對于降低收購成本、確保并購目標的實現(xiàn)具有至關重要的戰(zhàn)略意義。

完善內部審計制度首先應強化內部審計部門的權力和威信。權力與威信構成內部審計職能有效履行的核心基石。為確保獨立性，內部審計執(zhí)行過程應免受公司管理層主觀意見干擾，秉持客觀公正的原則分析。具體的方案可以構建由董事長直接領導的審計委員會，負責監(jiān)管公司的內部審計事務，以確保審計工作的獨立性和權威性。進一步地，將審計工作納入公司規(guī)范化、制度化的管理體系之中，明確界定審計權限范圍、職責分工、工作流程及行為準則，為內部審計順暢運作提供明確制度框架。這種規(guī)范化與制度化實施，旨在削減復雜人際關系干擾，確保內部審計能夠秉持客觀性與公正性。此外，優(yōu)化國內審計團隊建設，提升審計人員整體素質亦至關重要。構建一支作風嚴謹、技能卓越的內部審計團隊，配套實施有效的內部審計質量評估機制，同時接受上級管理機構及全體員工共同監(jiān)督。在此基礎上，既要強化審計人員職業(yè)道德教育，又要注重其業(yè)務技能培養(yǎng)與發(fā)展，以適應企業(yè)不斷發(fā)展的需求。同時，為了適應新公司發(fā)展要求，內部審計業(yè)務范疇亦需不斷拓展。具體而言，積極參與公司風險管理體系建設，致力于將經營風險降至最低；完善內部評審機制，構建更為嚴格、高效的內部管理體系，以助力企業(yè)實現(xiàn)更大的經營效益。

3.3"提升審計人員自身的素質

（1）提高政治素養(yǎng)。首先，培養(yǎng)審計人員正確的政治思想，以正確的政治覺悟和思想為基本準則，"在工作中秉持求實嚴謹、積極進取、勇于創(chuàng)新的態(tài)度，同時涵養(yǎng)廉潔自律、公正無私的高尚品德，全力維護國家與公民權益，敏銳洞察并妥善處理審計過程中的問題。增強審計人員的社會主義責任感，以提升工作效率與質量，對國家經濟利益及公民福祉負責。在審計教育活動中，應堅守正確的政治導向，深入貫徹黨中央政策方針，致力于提升審計專業(yè)水準，系統(tǒng)掌握審計基礎理論、專業(yè)技能及法律法規(guī)，強化知識積累與運用能力[5]。其次，嚴格遵守相關職業(yè)道德準則和法律法規(guī)。始終緊密圍繞新時代中國特色社會主義經濟發(fā)展目標，不僅遵循國家法律法規(guī)，亦需嚴守組織紀律與工作規(guī)章，不斷提升職業(yè)素養(yǎng)，牢記社會責任，忠實履行審計職責，以在公司發(fā)展中發(fā)揮正面引導作用，堅定信念，提升審計工作的合法性與精確性。

（2）提高審計業(yè)務能力。首先必須加強理論知識。鑒于審計人員隨工作經驗積累可能形成的思維慣性及觀念滯后，難以適應時代變遷與審計實踐的復雜性，需樹立與時俱進的觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新思維與先進審計能力，增強對審計問題的敏銳洞察與高效解決能力，同時掌握前沿會計知識與專業(yè)技能。此外，鼓勵審計人員拓寬專業(yè)知識邊界，積極參與并獲取審計師、資產評估師等職業(yè)資格認證，以提升個人綜合素質[6]。其次，強化培訓教育體系。公司發(fā)展壯大依賴于審計人員專業(yè)知識深度與廣度以及審計視野開闊度，這些因素直接關系到審計人員解決實際問題的能力及為管理層提供決策支持的效能。因此，審計人員需持續(xù)自我提升，拓寬視野，緊跟時代步伐，深化專業(yè)知識掌握。同時，構建積極向上的審計團隊學習氛圍，激發(fā)審計人員學習熱情，促進專業(yè)知識吸收與應用，進而提升工作效率與審計質量，最大化審計工作價值貢獻。

4"結語

近年來，企業(yè)并購活動頻繁發(fā)生凸顯其在市場經濟中的核心地位，多數(shù)企業(yè)家視之為推動公司發(fā)展主要驅動力，盡管伴隨諸多利益，但并購交易復雜性及多方參與特性亦不可避免地帶來了高風險，這對審計人員的工作提出了更為審慎的要求。因此，注冊會計師在執(zhí)行并購審計服務時，旨在提升服務質量，有效識別與防范相關投資風險已成為當務之急。本文探討后提出，注冊會計師應將并購活動和并購審計視為一個動態(tài)過程，重點關注并購審計各階段可能遭遇的各類風險，并采取相應的預防措施。

參考文獻

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