跨境電商出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

［摘 要］隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，跨境電商應(yīng)運(yùn)而生，其在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推動(dòng)下逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力。但就目前而言，跨境電商出口企業(yè)通常會(huì)選擇第三方平臺(tái)來(lái)輔助退稅，這難免導(dǎo)致其在業(yè)務(wù)持續(xù)增長(zhǎng)中面臨較為突出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？缇畴娚坛隹谄髽I(yè)若想實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，就需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理。文章首先闡述跨境電商出口企業(yè)常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后分析跨境電商出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后提出跨境電商出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，希望能夠?yàn)槲覈?guó)跨境電商出口企業(yè)可持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

［關(guān)鍵詞］跨境電商出口企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2025.04.005

［中圖分類(lèi)號(hào)］F812.42；F752.62 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2025）04-00-03

0" " "引 言

近年來(lái)，以互聯(lián)網(wǎng)為驅(qū)動(dòng)的產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，作為其中之一的跨境電商更是成為互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)中的佼佼者，并給我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)巨大動(dòng)力。同時(shí)，我國(guó)持續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)多邊合作，為跨境電商出口企業(yè)的發(fā)展提供了可靠保障。但是，目前世界局勢(shì)復(fù)雜多變，在一定程度上影響了全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，跨境電商出口企業(yè)在此背景下面臨著盈利空間被壓縮的問(wèn)題。加之消費(fèi)者需求動(dòng)力不足，各國(guó)在不斷加快跨境電商市場(chǎng)秩序的建立和綠色低碳相關(guān)政策的制定步伐，致使跨境電商政策環(huán)境出現(xiàn)明顯變化，這也給跨境電商出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。新時(shí)代背景下，跨境電商出口企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展需求，認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

1" " "跨境電商出口企業(yè)常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1" "稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)許多跨境電商出口企業(yè)都會(huì)選擇從國(guó)內(nèi)相關(guān)平臺(tái)進(jìn)行多元化、小批量的采購(gòu)，但其在實(shí)際采購(gòu)中會(huì)存在未能獲得供應(yīng)商采購(gòu)發(fā)票的情況，這可能導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)出現(xiàn)無(wú)發(fā)票問(wèn)題。如果企業(yè)未能配備正規(guī)發(fā)票，那么不僅會(huì)對(duì)其商品出口造成負(fù)面影響，還會(huì)導(dǎo)致其收匯出現(xiàn)異常。部分跨境電商出口企業(yè)在面對(duì)這種情況時(shí)，會(huì)選擇通過(guò)與物流公司“拼單”、灰關(guān)申報(bào)等方式來(lái)解決這一問(wèn)題，尤其是企業(yè)所開(kāi)展的部分業(yè)務(wù)以直郵模式為主。若企業(yè)在開(kāi)展這些業(yè)務(wù)的過(guò)程中沒(méi)有主動(dòng)進(jìn)行海關(guān)申報(bào)，那么其收入狀況就難以從法律角度進(jìn)行有效評(píng)估，這會(huì)對(duì)相關(guān)部門(mén)工作開(kāi)展產(chǎn)生影響［1］。同時(shí)，若企業(yè)日常所使用的收款工具與其出口經(jīng)營(yíng)的賬號(hào)相同，就可能存在難以合理解釋企業(yè)資金來(lái)源的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常收匯，企業(yè)在此種情況下也只能以第三方支付機(jī)構(gòu)為輔助開(kāi)展收匯款業(yè)務(wù)。部分跨境電商出口企業(yè)還存在以股東個(gè)人私卡進(jìn)行頻繁交易的問(wèn)題，其中包括收匯和結(jié)算貸款等方面的業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致股東個(gè)人流水巨大，但企業(yè)并未針對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行稅務(wù)處理，這就會(huì)增加企業(yè)被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2" "出口退稅風(fēng)險(xiǎn)

目前，大多數(shù)跨境電商出口企業(yè)都會(huì)選擇利用出口退（免）稅來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》，要對(duì)符合一定條件又不具備進(jìn)貨憑證的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)出口企業(yè)提供政策支持［2］。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的跨境電商企業(yè)而言，該政策具有突出優(yōu)勢(shì)，但對(duì)于部分中小微跨境電商出口企業(yè)而言，其由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，往往難以達(dá)到稅收減免等政策要求的標(biāo)準(zhǔn)，也難以獲得相關(guān)政策扶持。還有部分私營(yíng)跨境電商出口企業(yè)的管理者缺乏前瞻性思維，普遍存在因擔(dān)心自身交易數(shù)據(jù)會(huì)引起稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)而未能申請(qǐng)退稅的問(wèn)題［3］。就目前而言，現(xiàn)有退稅申請(qǐng)流程具有一定的復(fù)雜性，且通常情況下辦理周期較長(zhǎng)，這也在一定程度上減退了企業(yè)主動(dòng)退稅的熱情。

1.3" "偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)需要依法納稅，并確保企業(yè)所繳納的所得稅符合國(guó)家規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)，并不因資金來(lái)源于境內(nèi)或境外而有所區(qū)別。若納稅人存在賬簿不明、記賬憑證不合規(guī)，或納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)納稅后存在虛假納稅、堅(jiān)持不申報(bào)或未能繳納應(yīng)有稅款的行為，就是偷稅漏稅［4］。就目前而言，我國(guó)部分跨境電商出口企業(yè)仍存在以第三方平臺(tái)為輔助進(jìn)行境內(nèi)匯款的現(xiàn)象，企業(yè)借此方法投機(jī)取巧，所需申報(bào)的數(shù)據(jù)和實(shí)際并不相符，所需繳納的稅額并不高，還有部分企業(yè)甚至心存僥幸長(zhǎng)期零申報(bào)。此外，若企業(yè)沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)開(kāi)具進(jìn)貨發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用無(wú)法在稅前扣除，那么企業(yè)稅負(fù)會(huì)因此增加。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)具有突出的透明性，若企業(yè)存在上述行為，未能合規(guī)操作，就會(huì)因數(shù)據(jù)不一致而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2" " "跨境電商出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1" "灰色清關(guān)逃避關(guān)稅

灰色清關(guān)指的是跨境電商出口企業(yè)與第三方機(jī)構(gòu)達(dá)成合作，并邀請(qǐng)其為自身辦理清關(guān)相關(guān)事項(xiàng)，這是對(duì)外貿(mào)易發(fā)展過(guò)程中所存在的不法行為。部分跨境電商出口企業(yè)在實(shí)際報(bào)關(guān)過(guò)程中會(huì)刻意將貨物價(jià)格或貨物重量報(bào)低，或與物流公司達(dá)成合作來(lái)偽報(bào)貨物名稱(chēng)。企業(yè)通過(guò)這一方式就能夠降低自身稅額，甚至達(dá)不到國(guó)家規(guī)定的稅率標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而達(dá)到偷逃關(guān)稅的目的。就目前來(lái)看，灰色清關(guān)報(bào)價(jià)并不高，通常為正規(guī)報(bào)價(jià)的三分之一左右。部分跨境電商出口企業(yè)為進(jìn)一步提升貨物通關(guān)的便捷性，在出口時(shí)往往不愿選擇報(bào)送海關(guān)，而是選擇采用價(jià)格低廉的灰色清關(guān)手段。還有部分中小跨境電商出口企業(yè)采用B2B或B2C模式經(jīng)營(yíng)，其會(huì)選擇和物流公司“拼單”，通過(guò)混入部分無(wú)須計(jì)入統(tǒng)計(jì)的快件形式來(lái)進(jìn)行出境申報(bào)，最終達(dá)到偷逃關(guān)稅的目的。

2.2" "相關(guān)制度有待完善

目前，跨境電商出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一在于缺乏完善的退稅制度。一是現(xiàn)有的增值稅制度并不健全。雖然我國(guó)積極制定了相關(guān)退稅制度，但就實(shí)際情況而言，現(xiàn)有的增值稅制度仍有待進(jìn)一步完善，其中仍存在較為突出的多元化抵扣憑證并存和征稅范圍不廣等問(wèn)題。同時(shí)，跨境電商是新時(shí)代背景下的新型業(yè)態(tài)模式，仍處于起步階段，相關(guān)財(cái)務(wù)核算制度存在缺陷，往往和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不匹配。還有部分跨境電商出口企業(yè)所取得的財(cái)務(wù)核算資料也存在不符合我國(guó)增值稅退稅標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。二是出口退稅管理模式有待改革創(chuàng)新。由于跨境電商出口是一種新型跨境貿(mào)易模式，與其相關(guān)的退稅政策仍在持續(xù)探索改進(jìn)之中，加之我國(guó)現(xiàn)有退稅審核模式不能完全適應(yīng)跨境電商出口企業(yè)退稅要求，所以大多數(shù)跨境電商出口企業(yè)增值稅管理鏈條中仍存在較為突出的退稅與征稅脫節(jié)問(wèn)題。三是相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制不完善。由于海關(guān)、財(cái)政和稅務(wù)等職能部門(mén)之間的管理內(nèi)容存在差異，且缺乏完善的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，各職能部門(mén)之間仍存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，最終導(dǎo)致出口稅收管理出現(xiàn)漏洞，為部分投機(jī)取巧的企業(yè)偷逃關(guān)稅提供了機(jī)會(huì)。四是海外倉(cāng)核銷(xiāo)模式有待健全。相關(guān)政策明確規(guī)定，跨境電商出口企業(yè)若想辦理出口退稅業(yè)務(wù)，就需要加強(qiáng)出口銷(xiāo)售管理，并確保出口收匯核銷(xiāo)能夠在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成。但就目前情況來(lái)看，大多數(shù)跨境電商出口企業(yè)都會(huì)選擇在海外倉(cāng)存放貨物，其在客戶(hù)線(xiàn)上下單后，需要和海外倉(cāng)進(jìn)行交流溝通，并下發(fā)指令，要求海外倉(cāng)及時(shí)為客戶(hù)發(fā)貨。但與此同時(shí)，企業(yè)并未銷(xiāo)售其余的貨物，所以何時(shí)能夠獲得準(zhǔn)確收入仍未可知，也無(wú)法保證收匯時(shí)間，這難免會(huì)對(duì)企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)造成不利

影響。

2.3" "稅收政策解讀不充分

跨境電商是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和外貿(mào)轉(zhuǎn)型的有力抓手，不僅有助于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，還能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化作出貢獻(xiàn)。新形勢(shì)下，國(guó)家十分重視跨境電商出口企業(yè)的發(fā)展，并不斷給予跨境電商出口企業(yè)稅收和海關(guān)方面的政策支持。但就目前而言，還有部分跨境電商出口企業(yè)仍缺乏拓展性眼光和前瞻性思維，并未從宏觀(guān)層面認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的推動(dòng)作用，反而主觀(guān)地認(rèn)為現(xiàn)有的稅收政策過(guò)于嚴(yán)格，合規(guī)成本較高，仍秉持著觀(guān)望姿態(tài)評(píng)估國(guó)家現(xiàn)有的多元化稅收優(yōu)惠政策。出現(xiàn)這種問(wèn)題的原因在于，部分跨境電商出口企業(yè)管理人員并不具備時(shí)代發(fā)展眼光，缺乏對(duì)我國(guó)現(xiàn)有跨境電商財(cái)稅政策的認(rèn)識(shí)，也未能及時(shí)了解財(cái)稅政策的動(dòng)態(tài)，更未結(jié)合相關(guān)政策適當(dāng)調(diào)整自身的管理機(jī)制。這在一定程度上會(huì)增加企業(yè)稅費(fèi)繳納壓力，最終加劇跨境電商出口企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3" " "跨境電商出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

3.1" "規(guī)范報(bào)關(guān)模式

跨境電商出口企業(yè)若想進(jìn)一步提升自身的稅務(wù)管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要加強(qiáng)對(duì)報(bào)關(guān)行業(yè)規(guī)范化的認(rèn)識(shí)，并積極采用海關(guān)規(guī)范報(bào)關(guān)模式開(kāi)展相關(guān)工作。海關(guān)總署在2014年1月增設(shè)了海關(guān)監(jiān)督方式“9610”，明確指出跨境電商出口企業(yè)在開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，要以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，將申報(bào)清單匯總生成報(bào)關(guān)單［5］，并確保報(bào)關(guān)單生成不超過(guò)規(guī)定時(shí)間，之后再按法定流程辦理出口退稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，“金稅四期”背景下，稅務(wù)部門(mén)可以積極引入現(xiàn)代化技術(shù)，并借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)全面對(duì)比和評(píng)估跨境電商出口企業(yè)的收入、發(fā)票流和資金流等方面的信息，確保能夠掌握企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而達(dá)到控制企業(yè)稅收的目的?？缇畴娚坛隹谄髽I(yè)若想進(jìn)一步提升自身發(fā)展水平，就需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的認(rèn)識(shí)，并持續(xù)關(guān)注新政策出臺(tái)的情況，進(jìn)一步提升自身報(bào)關(guān)規(guī)范性，并以合規(guī)合法的方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.2" "完善稅收管理機(jī)制

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的稅收問(wèn)題進(jìn)一步完善相關(guān)稅收管理機(jī)制，并確保管理機(jī)制具有較強(qiáng)的可操作性，達(dá)到從源頭上預(yù)防跨境電商出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。一是要加強(qiáng)增值收益范圍擴(kuò)大工作，并確保增值收益抵扣鏈條具有較為突出的連續(xù)性［6］。稅務(wù)部門(mén)若想避免增值稅鏈條出現(xiàn)不對(duì)稱(chēng)和人為割裂現(xiàn)象，就需要進(jìn)一步規(guī)范增值稅政策執(zhí)行程序，并確保各企業(yè)能夠統(tǒng)一執(zhí)行增值稅政策。二是要加快稅收管理機(jī)制改革創(chuàng)新，提升征管資源配置的有效性和科學(xué)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)要利用多元化渠道深入了解跨境電商出口企業(yè)的實(shí)際需求和征稅中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，及時(shí)掌握企業(yè)繳稅、退稅情況，進(jìn)一步提升退稅一體化水平。三是要增強(qiáng)跨境電商相關(guān)部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)能力，確保各職能部門(mén)都能明確自身職能，并共同搭建涉稅信息共享平臺(tái)［7］，利用線(xiàn)上平臺(tái)建立良好協(xié)作關(guān)系，以強(qiáng)大合力防范出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。四是完善出口退稅管理制度?，F(xiàn)有跨境電商出口企業(yè)所采用的出口退稅方法是在貨物出口退稅機(jī)制的基礎(chǔ)上形成的，相關(guān)部門(mén)要針對(duì)“市場(chǎng)采購(gòu)”的貨物出口，積極加大出口貿(mào)易監(jiān)督管理力度，并構(gòu)建完善的監(jiān)管機(jī)制，落實(shí)免稅不退稅政策，確保能夠從源頭上解決以往跨境電商出口企業(yè)“少征多退”的問(wèn)題。

3.3" "充分解讀稅收新政策

一是深入解析政策，及時(shí)響應(yīng)變革?？缇畴娚坛隹谄髽I(yè)要定期查看官方渠道發(fā)布的所有通知、指南和修正案，尤其是涉及稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策和合規(guī)要求等方面的內(nèi)容，確保信息接收的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)管理人員要積極參與由財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)或業(yè)界權(quán)威協(xié)會(huì)組織的專(zhuān)業(yè)研討會(huì)，與財(cái)稅專(zhuān)家進(jìn)行深入交流，獲取第一手政策解讀信息。二是強(qiáng)化內(nèi)部管控，防范稅務(wù)隱患?？缇畴娚坛隹谄髽I(yè)要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)制度，確保所有跨境業(yè)務(wù)擁有完整、精確的財(cái)務(wù)記錄，以便審計(jì)。企業(yè)管理人員需要依據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)的法律法規(guī)，及時(shí)準(zhǔn)確地完成各項(xiàng)稅費(fèi)申報(bào)及繳納工作，避免因延遲或漏繳而遭受法律制裁。三是活用稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)資金的流動(dòng)性?？缇畴娚坛隹谄髽I(yè)要利用互聯(lián)網(wǎng)渠道主動(dòng)探究各個(gè)國(guó)家和地區(qū)關(guān)于出口商品的具體稅收政策，識(shí)別潛在的減稅空間，如特定產(chǎn)品的低稅率或免稅待遇，以及各類(lèi)稅收激勵(lì)措施［8］。此外，跨境電商出口企業(yè)要積極了解最新的出口退稅相關(guān)規(guī)定，確保符合條件的商品能在規(guī)定期限內(nèi)順利完成退稅手續(xù)，從而緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力、增強(qiáng)資金的流動(dòng)性。

4" " "結(jié)束語(yǔ)

跨境電商出口企業(yè)是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力，不僅要關(guān)注自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注?？缇畴娚坛隹谄髽I(yè)現(xiàn)存稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有多樣化特點(diǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因涉及報(bào)關(guān)、制度和政策解讀等方面的問(wèn)題。若想進(jìn)一步促進(jìn)跨境電商出口企業(yè)健康發(fā)展，就需要深入分析其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并結(jié)合跨境電商出口企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)對(duì)癥下藥，以促進(jìn)我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展。

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