部門(mén)決算審核、評(píng)價(jià)和結(jié)果運(yùn)用中的問(wèn)題與對(duì)策

【摘要】部門(mén)決算作為預(yù)算績(jī)效管理閉環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 其審核、 評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用是完善現(xiàn)代財(cái)政制度的重要內(nèi)容。本文聚焦于部門(mén)決算審核及其結(jié)果運(yùn)用情況， 以中央某二級(jí)預(yù)算單位為研究對(duì)象， 基于協(xié)同治理理論構(gòu)建“制度—技術(shù)—管理”三維分析框架， 提出應(yīng)建立以預(yù)算管理一體化系統(tǒng)為依托、 以審核標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)、 以數(shù)據(jù)分析為突破、 以評(píng)價(jià)結(jié)果為導(dǎo)向的部門(mén)決算審核與評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制， 以期為相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)決算審核工作、 提升預(yù)算管理水平提供理論與實(shí)踐參考。

【關(guān)鍵詞】部門(mén)決算審核；評(píng)價(jià)和結(jié)果運(yùn)用；財(cái)會(huì)監(jiān)督效能；預(yù)算管理一體化

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.3" " " 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A" " " 【文章編號(hào)】1004-0994（2025）05-0125-4

一、 引言

在現(xiàn)代財(cái)政管理體系的構(gòu)建與完善進(jìn)程中， 部門(mén)決算審核與評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理閉環(huán)的核心機(jī)制， 肩負(fù)著規(guī)范公共資金使用、 提升財(cái)政治理效能的雙重使命， 其重要性日益凸顯。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展以及財(cái)政管理要求的日益精細(xì)化， 如何通過(guò)科學(xué)合理的決算審核與評(píng)價(jià)確保財(cái)政資金的高效使用， 已成為財(cái)政管理領(lǐng)域亟待解決的重要課題。其不僅是上級(jí)主管部門(mén)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)所屬預(yù)算單位的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行、 部門(mén)決算填報(bào)及相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核、 檢查和驗(yàn)證的過(guò)程， 更是財(cái)務(wù)管理的重要抓手和財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要形式。

2020年《預(yù)算法實(shí)施條例》的修訂頒布， 標(biāo)志著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理進(jìn)入新的階段。該條例進(jìn)一步明確了預(yù)算編制、 執(zhí)行、 決算等各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范要求（國(guó)務(wù)院，2020）， 為構(gòu)建全周期的財(cái)政管理體系提供了堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)。在此基礎(chǔ)上， 我國(guó)逐步形成了“預(yù)算編制→執(zhí)行監(jiān)控→績(jī)效評(píng)價(jià)→結(jié)果運(yùn)用”的全周期管理體系， 這一管理體系的建立， 對(duì)于加強(qiáng)財(cái)政資金的全流程管理、 提高財(cái)政資金使用效益具有重要意義。

黨的二十大報(bào)告提出“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”的戰(zhàn)略部署， 為財(cái)政管理工作指明了新的方向。在此背景下， 部門(mén)決算工作不再僅僅是傳統(tǒng)的全年財(cái)務(wù)核算的總括反映， 而是逐漸轉(zhuǎn)型為治理能力現(xiàn)代化的重要載體， 其在功能定位、 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果運(yùn)用等方面都發(fā)生了顯著的變化。具體來(lái)說(shuō)： 功能定位從單純的合規(guī)性審核向績(jī)效評(píng)價(jià)延伸， 更加注重對(duì)財(cái)政資金使用效果的評(píng)估； 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)從碎片化向體系化升級(jí)， 逐步建立起一套更加科學(xué)、 系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范； 結(jié)果運(yùn)用從形式反饋向?qū)嵸|(zhì)約束轉(zhuǎn)變， 評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)預(yù)算安排等后續(xù)環(huán)節(jié)的影響日益增強(qiáng)。然而， 在當(dāng)前實(shí)踐中， 審核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、 評(píng)價(jià)機(jī)制不健全、 結(jié)果運(yùn)用碎片化等問(wèn)題仍然在很大程度上制約著財(cái)政資金使用效益的持續(xù)提升。這些問(wèn)題的存在不僅影響了財(cái)政管理的科學(xué)性和有效性， 也對(duì)進(jìn)一步深化財(cái)政體制改革、 推動(dòng)財(cái)政治理體系和治理能力現(xiàn)代化提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

本文聚焦于部門(mén)決算“審核—評(píng)價(jià)—結(jié)果運(yùn)用”三位一體的運(yùn)行機(jī)制， 深入剖析中央某二級(jí)預(yù)算單位（簡(jiǎn)稱(chēng)“A單位”）在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。同時(shí)， 為了系統(tǒng)揭示各環(huán)節(jié)的銜接障礙與改進(jìn)路徑， 本文構(gòu)建了“制度—技術(shù)—管理”三維分析框架， 通過(guò)制度層面、 技術(shù)層面和管理層面的綜合分析， 提出相應(yīng)的優(yōu)化策略， 以期為完善我國(guó)財(cái)政管理體系提供有益的參考和借鑒。

二、 部門(mén)決算審核、 評(píng)價(jià)和結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀及歸因分析

審核是基礎(chǔ)、 評(píng)價(jià)是深化、 結(jié)果運(yùn)用是目的， 三者相互關(guān)聯(lián)， 共同構(gòu)成完整的財(cái)政管理閉環(huán)。決算審核結(jié)果運(yùn)用的本質(zhì)是逐級(jí)審查單位形成對(duì)決算審核結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制及執(zhí)行監(jiān)督體系， 將審核結(jié)果轉(zhuǎn)化為對(duì)所屬單位預(yù)算編制、 執(zhí)行及財(cái)務(wù)管理的完善， 從而發(fā)揮決算服務(wù)決策、 促進(jìn)管理的職能作用， 具體體現(xiàn)為： 通過(guò)分析決算數(shù)據(jù)， 發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問(wèn)題， 為下一年度的預(yù)算編制提供參考， 促進(jìn)預(yù)算編制更加科學(xué)合理； 將決算審核結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督相結(jié)合， 形成相互印證、 重點(diǎn)關(guān)注的機(jī)制， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題； 利用決算數(shù)據(jù)評(píng)估財(cái)政資金的使用效益， 為績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)支持， 推動(dòng)預(yù)算單位提高資金使用效率； 通過(guò)決算審核發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)， 推動(dòng)預(yù)算單位完善內(nèi)部控制、 規(guī)范財(cái)務(wù)行為等。通過(guò)系統(tǒng)化的審核和結(jié)果的運(yùn)用， 可以有效提升決算數(shù)據(jù)質(zhì)量和財(cái)會(huì)監(jiān)督水平， 推動(dòng)財(cái)會(huì)管理的精細(xì)化和科學(xué)化。

A單位是中央財(cái)政預(yù)算體系中的重要組成部分， 承擔(dān)著多項(xiàng)國(guó)家級(jí)項(xiàng)目的資金管理和執(zhí)行任務(wù)。A單位實(shí)行獨(dú)立編制、 逐級(jí)審核、 層層上報(bào)的編審模式， 年度終了， 所屬單位以財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)， 分別編制部門(mén)決算報(bào)表， 經(jīng)上級(jí)單位層層匯總、 審核后報(bào)送主管部門(mén)， 最終上報(bào)財(cái)政部， 形成五級(jí)預(yù)算編報(bào)單位為主線(xiàn)、 各級(jí)預(yù)算單位分級(jí)管理的點(diǎn)線(xiàn)結(jié)合、 縱橫相連的編審模式。通過(guò)對(duì)A單位及其下屬單位近三年決算審核數(shù)據(jù)的梳理分析， 發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：

1. 決算報(bào)告編制環(huán)節(jié)。其一， 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填報(bào)不準(zhǔn)確。決算編制人員未能準(zhǔn)確核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和數(shù)據(jù)失真。其二， 預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范。無(wú)預(yù)算、 超預(yù)算安排支出， 追加、 調(diào)減支出隨意性較大。其三， 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。主要包括部分經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目列支不準(zhǔn)確、 賬務(wù)處理不正確等。其四， 決算分析不深入。主要包括決算分析內(nèi)容與財(cái)政要求不符， 事項(xiàng)不清晰、 不明確， 未細(xì)化構(gòu)成內(nèi)容等。其五， 對(duì)填報(bào)要求不重視。主要包括填報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、 數(shù)據(jù)使用價(jià)值不高， 部分基層單位不能理解邏輯性、 核實(shí)性審核錯(cuò)誤的意思， 或因需要提交相關(guān)情況說(shuō)明而隨意修改決算報(bào)表等。

2. 部門(mén)決算審核環(huán)節(jié)。部門(mén)決算審核工作繁雜， 審核過(guò)程中涉及的信息量和工作量大， 而預(yù)算單位往往未按照不相容崗位分離原則分別設(shè)置決算編制和決算審核崗位。由于審核時(shí)間緊， 基層單位僅能通過(guò)決算系統(tǒng)設(shè)定的公式開(kāi)展基本平衡和邏輯性審核， 對(duì)需要人工判斷的核實(shí)性和合理性審核無(wú)暇深入。而匯總審核單位又無(wú)法對(duì)所有單位開(kāi)展全面審核， 導(dǎo)致不能充分發(fā)揮審核作用。此外， 部門(mén)決算工作專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)， 審核人員需同時(shí)掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、 預(yù)算全流程管理、 資產(chǎn)管理、 機(jī)構(gòu)人員分類(lèi)等各方面的知識(shí)， 不同層級(jí)的審核人員專(zhuān)業(yè)背景不同、 對(duì)審核標(biāo)準(zhǔn)的理解深度不同， 審核過(guò)程中對(duì)尺度的控制也不一致， 從而難以保持審核結(jié)果的一致性。目前， 部門(mén)決算審核在準(zhǔn)備、 實(shí)施、 報(bào)告階段都還未實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、 標(biāo)準(zhǔn)化、 精細(xì)化。決算編制系統(tǒng)不能完全審核出報(bào)表之間的勾稽關(guān)系， 還需要輔以大量的人工審核， 因此審核工作的質(zhì)量無(wú)法得到保障， 審核風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制。

3. 部門(mén)決算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。現(xiàn)實(shí)情況中， 基層決算主管部門(mén)尚未建立決算審核與績(jī)效評(píng)價(jià)同步的工作機(jī)制。要實(shí)現(xiàn)預(yù)算與決算績(jī)效管理閉環(huán)尚缺乏統(tǒng)一、 明確的體系標(biāo)準(zhǔn)， 導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果主觀性較強(qiáng)； 不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、 不同單位的管理體制存在差異， 但現(xiàn)有的評(píng)價(jià)體系未能充分考慮這些差異， 導(dǎo)致不同單位、 不同層級(jí)部門(mén)之間的評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏可比性； 在跨部門(mén)協(xié)同過(guò)程中， 各部門(mén)的職責(zé)劃分不夠明確， 影響了評(píng)價(jià)工作的效率和效果； 信息化建設(shè)滯后， 缺乏有效的決算管理信息系統(tǒng)， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集、 分析和處理效率低下， 難以實(shí)現(xiàn)智能化數(shù)據(jù)比對(duì)功能； 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間缺乏有效整合， 導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法全面反映部門(mén)的實(shí)際運(yùn)行情況， 難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合； 部分單位決算公開(kāi)不及時(shí)、 不全面， 公開(kāi)內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)， 缺乏詳細(xì)說(shuō)明， 影響公眾對(duì)財(cái)政資金使用情況的了解。

4. 部門(mén)決算結(jié)果運(yùn)用環(huán)節(jié)。其一， 反饋機(jī)制不健全。當(dāng)前部門(mén)決算管理工作尚未建立嚴(yán)格的反饋機(jī)制， 上級(jí)部門(mén)僅反饋下級(jí)編報(bào)單位決算審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題， 未明確下達(dá)整改意見(jiàn)及要求， 也未反饋其他同類(lèi)單位在決算審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題， 導(dǎo)致同類(lèi)問(wèn)題在不同單位中重復(fù)出現(xiàn)。其二， 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改不到位。因受決算編審時(shí)間的限制， 有的單位對(duì)于部門(mén)決算反饋的問(wèn)題僅限于調(diào)整賬務(wù)或僅作為技術(shù)層面上容易解決的問(wèn)題， 或者為了通過(guò)審核直接修改決算報(bào)表， 未由表及里深層次分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因， 并進(jìn)行整改優(yōu)化， 造成后續(xù)整改工作進(jìn)展緩慢或推進(jìn)受阻， 未能建立整改長(zhǎng)效機(jī)制， 導(dǎo)致部分問(wèn)題改而又犯。其三， 結(jié)果運(yùn)用不充分。目前部門(mén)決算審核結(jié)果的作用僅在于保證各級(jí)預(yù)算單位決算報(bào)表合規(guī)、 準(zhǔn)確、 完整， 滿(mǎn)足部門(mén)決算的信息質(zhì)量需要， 對(duì)部門(mén)內(nèi)部管理的促進(jìn)作用有限， 未能有效地共享利用， 從而造成了實(shí)質(zhì)上的資源浪費(fèi)。其四， 缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。對(duì)于在決算工作中表現(xiàn)優(yōu)秀或存在問(wèn)題較多的部門(mén)和個(gè)人， 上級(jí)主管部門(mén)沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰措施， 導(dǎo)致部門(mén)和個(gè)人對(duì)決算審核與分析重視不夠， 工作積極性和主動(dòng)性不足， 不利于持續(xù)提高決算工作的質(zhì)量和資金使用效率。

通過(guò)上述問(wèn)題的分析， 本文認(rèn)為A單位在制度維度存在全流程管控機(jī)制缺位問(wèn)題， 在技術(shù)維度存在數(shù)字化支撐能力不足問(wèn)題， 在管理維度存在協(xié)同治理體系失范問(wèn)題。具體如表1所示。

三、 部門(mén)決算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與“審核—評(píng)價(jià)—結(jié)果運(yùn)用”運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)

根據(jù)《預(yù)算法實(shí)施條例》《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》《部門(mén)決算管理辦法》等相關(guān)規(guī)定， 探索建立部門(mén)決算三維評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（如表2所示）和部門(mén)決算“審核—評(píng)價(jià)—結(jié)果運(yùn)用”三位一體的運(yùn)行機(jī)制。

部門(mén)決算“審核—評(píng)價(jià)—結(jié)果運(yùn)用”三位一體的運(yùn)行機(jī)制是現(xiàn)代預(yù)算管理制度中實(shí)現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理的關(guān)鍵設(shè)計(jì)。其核心是通過(guò)制度化的流程銜接， 將決算審核的合規(guī)性監(jiān)督、 評(píng)價(jià)的系統(tǒng)性分析、 結(jié)果的實(shí)質(zhì)性運(yùn)用有機(jī)結(jié)合， 形成“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—分析問(wèn)題—解決問(wèn)題”的完整鏈條， 體現(xiàn)審核工作的結(jié)果導(dǎo)向性。

審核環(huán)節(jié)是合規(guī)性監(jiān)督的基礎(chǔ)。主要目標(biāo)是驗(yàn)證決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、 完整性和合法性， 確保財(cái)政資金的使用符合預(yù)算安排和政策要求。實(shí)施要點(diǎn)在于確定審核標(biāo)準(zhǔn)， 應(yīng)重點(diǎn)核查決算報(bào)表的勾稽關(guān)系、 賬表一致性、 收支規(guī)范以及超預(yù)算支出、 違規(guī)調(diào)整科目、 資產(chǎn)賬實(shí)不符等典型問(wèn)題。

評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)是績(jī)效導(dǎo)向的深化。在預(yù)算執(zhí)行率、 預(yù)決算一致性、 財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行情況等合規(guī)性檢查的基礎(chǔ)上， 對(duì)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、 效率性、 效益性進(jìn)行綜合評(píng)判。通過(guò)構(gòu)建多維評(píng)價(jià)指標(biāo)體系， 綜合評(píng)價(jià)單位公共服務(wù)成本的經(jīng)濟(jì)性、 項(xiàng)目支出與部門(mén)核心職能實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)度以及決算審核管理的科學(xué)性和效能。

運(yùn)用環(huán)節(jié)是治理效能的轉(zhuǎn)化。將審核與評(píng)價(jià)結(jié)果轉(zhuǎn)化為改進(jìn)預(yù)算管理、 優(yōu)化政策設(shè)計(jì)的實(shí)際動(dòng)能， 建立“評(píng)價(jià)等級(jí)—預(yù)算調(diào)整”掛鉤規(guī)則， 將對(duì)典型問(wèn)題的分析轉(zhuǎn)化為對(duì)內(nèi)控規(guī)范的修訂。

通過(guò)“審核—評(píng)價(jià)—結(jié)果運(yùn)用”機(jī)制的探索： A單位2023年績(jī)效評(píng)價(jià)后20%的項(xiàng)目削減次年預(yù)算約15%； 其下屬三級(jí)預(yù)算單位“設(shè)備采購(gòu)超支率18%”→績(jī)效評(píng)價(jià)揭示“需求論證不充分、 采購(gòu)計(jì)劃碎片化”→次年預(yù)算編制引入“采購(gòu)需求聯(lián)合審查機(jī)制”； 通過(guò)“問(wèn)題清單—責(zé)任分解—跟蹤督辦”流程， 確保問(wèn)題100%銷(xiāo)號(hào)整改； A單位針對(duì)決算審核發(fā)現(xiàn)22類(lèi)共性問(wèn)題， 更新18項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度； A單位還將評(píng)價(jià)結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容， 形成跨監(jiān)督體系的協(xié)同運(yùn)用等， 取得階段性成果。

四、 結(jié)論與建議

本文圍繞部門(mén)決算的審核、 評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用展開(kāi)， 系統(tǒng)梳理了當(dāng)前部門(mén)決算管理的現(xiàn)狀， 并從制度、 技術(shù)和管理三個(gè)維度對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析， 構(gòu)建部門(mén)決算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和“審核—評(píng)價(jià)—結(jié)果運(yùn)用”運(yùn)行機(jī)制。各預(yù)算單位應(yīng)以決算審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為導(dǎo)向， 探索建設(shè)以預(yù)算管理一體化為依托、 以審核標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)、 以數(shù)據(jù)分析為突破、 以評(píng)價(jià)結(jié)果為導(dǎo)向的部門(mén)決算審核與評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制（如圖1所示）， 發(fā)揮部門(mén)決算評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用的引導(dǎo)作用， 切實(shí)提高預(yù)決算編制質(zhì)量， 推動(dòng)財(cái)務(wù)治理體系與治理能力現(xiàn)代化。

以預(yù)算管理一體化為依托實(shí)現(xiàn)預(yù)決算編制的有效銜接。財(cái)政部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算一體化系統(tǒng)功能， 將基礎(chǔ)信息管理、 項(xiàng)目庫(kù)管理、 預(yù)算編制、 預(yù)算批復(fù)、 預(yù)算調(diào)整和調(diào)劑、 預(yù)算執(zhí)行、 會(huì)計(jì)核算、 財(cái)務(wù)報(bào)告和決算八個(gè)業(yè)務(wù)模塊相聯(lián)系。從報(bào)表編制角度， 決算可以自動(dòng)提取預(yù)算編制、 預(yù)決算批復(fù)等關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)， 減少人工填報(bào)錯(cuò)誤， 強(qiáng)化預(yù)算約束。在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于某科目預(yù)算差異率達(dá)到一定比例， 以及某單項(xiàng)科目支出占比超過(guò)一定比例的， 系統(tǒng)予以自動(dòng)提示， 避免超預(yù)算執(zhí)行。各預(yù)算單位應(yīng)牢牢樹(shù)立預(yù)決算一體化管理的理念， 打通“預(yù)算→執(zhí)行→決算”的管理鏈條， 在編報(bào)決算時(shí)更加注重預(yù)算的執(zhí)行情況和實(shí)際效果， 使決算編報(bào)更加科學(xué)合理。逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、 國(guó)庫(kù)集中支付、 會(huì)計(jì)核算、 決算之間的數(shù)據(jù)貫通， 跟蹤一筆資金從預(yù)算下達(dá)、 執(zhí)行、 會(huì)計(jì)核算到?jīng)Q算的全流程自動(dòng)化及逆向追溯查詢(xún)， 進(jìn)一步拓展部門(mén)決算審核中問(wèn)題分析的新路徑。

以審核標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)提升部門(mén)決算編審質(zhì)量。上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)建立部門(mén)決算指標(biāo)審核分析體系， 涵蓋主要評(píng)估預(yù)算執(zhí)行是否符合財(cái)政法規(guī)和政策要求的財(cái)政合規(guī)性指標(biāo)、 衡量預(yù)算資金使用效率和執(zhí)行進(jìn)度的預(yù)算執(zhí)行效率指標(biāo)、 評(píng)估預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效目標(biāo)契合度的績(jī)效目標(biāo)關(guān)聯(lián)度指標(biāo)等， 公開(kāi)審核要點(diǎn)， 細(xì)化審核公式解釋說(shuō)明， 以決算編審高發(fā)易發(fā)問(wèn)題和修改建議反映的共性問(wèn)題為導(dǎo)向， 創(chuàng)新審核思路， 完善審核流程， 規(guī)范審核程序， 在財(cái)政部“規(guī)定動(dòng)作”基礎(chǔ)上， 優(yōu)化“自選動(dòng)作”， 積極探索制定統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)和尺度， 包括公式解釋及相關(guān)規(guī)定， 編制編審工作手冊(cè)及完善對(duì)賬內(nèi)容和機(jī)制。在審核過(guò)程中， 有針對(duì)性地深挖問(wèn)題線(xiàn)索， 圍繞決算審核資料的完整性， 以及相關(guān)預(yù)算指標(biāo)、 重點(diǎn)決算指標(biāo)、 基礎(chǔ)管理信息的準(zhǔn)確性等開(kāi)展全面審核、 重點(diǎn)突破， 讓決算審核成為一次全面的預(yù)算管理“健康體檢”。在審核上可采取線(xiàn)上線(xiàn)下相結(jié)合的方式。線(xiàn)上利用報(bào)表審核軟件， 通過(guò)公式審核、 查詢(xún)模塊提高審核效率， 加強(qiáng)對(duì)核實(shí)性公式處理結(jié)果的專(zhuān)業(yè)判斷， 提升決算審核工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和真實(shí)性。線(xiàn)下應(yīng)建立審前決算編制輔導(dǎo)和審中溝通機(jī)制， 及時(shí)向預(yù)算單位反饋審核問(wèn)題、 幫助分析問(wèn)題成因、 探討問(wèn)題解決路徑， 前移審核關(guān)口， 實(shí)現(xiàn)單位即編即審、 邊審邊改， 通過(guò)強(qiáng)化事前、 事中管理， 提升決算編審效率。各預(yù)算單位應(yīng)利用信息技術(shù)的發(fā)展和清晰的審核標(biāo)準(zhǔn)， 實(shí)現(xiàn)從核算到?jīng)Q算信息的自動(dòng)提取， 減少?zèng)Q算編制中的人為調(diào)整， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性， 進(jìn)而提高決算數(shù)據(jù)質(zhì)量與編審效率。

以數(shù)據(jù)分析為突破提高單位決策數(shù)據(jù)支撐力。各預(yù)算單位應(yīng)深入挖掘預(yù)決算差異情況及原因， 重點(diǎn)分析反映單位真實(shí)財(cái)經(jīng)狀況的非財(cái)政撥款結(jié)余等指標(biāo)內(nèi)涵， 包括非財(cái)政撥款結(jié)余的總體規(guī)模及其增長(zhǎng)趨勢(shì)、 各項(xiàng)收入來(lái)源對(duì)結(jié)余的貢獻(xiàn)情況及其穩(wěn)定性、 評(píng)估結(jié)余資金的使用效率及其效益性、 評(píng)估結(jié)余管理政策的合理性和有效性， 并提出改進(jìn)建議。加強(qiáng)部門(mén)決算報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的差異性分析， 真實(shí)、 完整地反映會(huì)計(jì)信息。同時(shí)， 借助BI、 Python等工具， 進(jìn)一步梳理單位各業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)， 充分運(yùn)用決算數(shù)據(jù)， 設(shè)計(jì)原型、 研究算法， 運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)、 多元回歸、 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等數(shù)智化模型建立預(yù)警機(jī)制， 搭建實(shí)時(shí)分析報(bào)表、 紅綠燈預(yù)警、 風(fēng)險(xiǎn)管控等模塊， 推進(jìn)駕駛艙建設(shè)。實(shí)時(shí)掌握各部門(mén)、 各業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)， 輔助決策分析； 自動(dòng)將異常信息及時(shí)預(yù)警推送給相關(guān)責(zé)任人， 以便于采取應(yīng)對(duì)措施。及時(shí)整理體系化決算數(shù)據(jù)資料， 加強(qiáng)數(shù)據(jù)匯聚融合和共享共用， 實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理， 加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 通過(guò)“數(shù)據(jù)畫(huà)像”加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析， 探求規(guī)律、 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 提出政策建議， 為相關(guān)決策提供重要依據(jù)， 提升單位科學(xué)化、 精細(xì)化管理水平。

以評(píng)價(jià)結(jié)果為導(dǎo)向推動(dòng)部門(mén)預(yù)決算閉環(huán)管理。各級(jí)預(yù)算單位在部門(mén)決算逐級(jí)審核、 評(píng)價(jià)過(guò)程中， 還需要關(guān)注內(nèi)控制度建設(shè)、 數(shù)據(jù)質(zhì)量、 跨部門(mén)協(xié)同等方面面臨的潛在挑戰(zhàn)， 采用“試點(diǎn)—評(píng)估—推廣”三步走策略， 科學(xué)構(gòu)建部門(mén)決算三維評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和“審核—評(píng)價(jià)—結(jié)果運(yùn)用”三位一體的運(yùn)行機(jī)制， 旨在通過(guò)科學(xué)的評(píng)價(jià)工具和閉環(huán)管理流程， 提升部門(mén)決算管理水平， 將決算評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用與預(yù)算編制、 執(zhí)行、 績(jī)效評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合， 形成一條完整的業(yè)務(wù)線(xiàn)， 促進(jìn)財(cái)政資金合理使用和效益提升， 推動(dòng)部門(mén)預(yù)決算管理的高質(zhì)量發(fā)展。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

國(guó)務(wù)院．中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例．國(guó)務(wù)院令第729號(hào)，2020-08-03．