稅改兩年，個(gè)稅升降的秘密

南方周末記者　衛(wèi)琳聰

個(gè)稅收入增長(zhǎng)的原因之一是同期居民名義收入的增長(zhǎng)。IC?photo　?圖

★個(gè)稅逆勢(shì)增長(zhǎng)的原因主要是：去年基數(shù)低；居民名義收入增加；稅制變化，征稅提高；以及大數(shù)據(jù)平臺(tái)讓收入無所遁形。

與股息、紅利及財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本所得相比，作為勞動(dòng)收入的綜合所得稅率較高。

“在大數(shù)據(jù)平臺(tái)的支持下，目前我國的稅收征收率在全球位居前列，對(duì)工薪階層的個(gè)稅征收率預(yù)估可達(dá)90%?！?/p>

2020年12月15日，財(cái)政部官網(wǎng)發(fā)布信息，1-11月累計(jì)，全國一般公共預(yù)算收入16.95萬億元，同比下降5.3%。

主要稅收收入項(xiàng)目十三種，只有四種是同比增長(zhǎng)的。分別是個(gè)人所得稅，同比增長(zhǎng)10.1%；印花稅，增長(zhǎng)27.9%；契稅，增長(zhǎng)12%；車船稅、煙葉稅等其他非主要稅項(xiàng)，共增3.3%。

2018年以來，我國啟動(dòng)第七次個(gè)人所得稅改革，推出多項(xiàng)減稅舉措，力度之大被認(rèn)為是史上之最。

為何經(jīng)歷兩年改革之后，個(gè)稅收入繼續(xù)增長(zhǎng)？

基數(shù)變低

2020年個(gè)稅收入的正增長(zhǎng)，一定程度是受2019年“低基數(shù)”的影響。

上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院講師宮映華對(duì)南方周末記者說，我們每一次個(gè)稅改革都以增加扣除為主要舉措，也即平時(shí)所說的提高“起征點(diǎn)”，因此每次個(gè)稅改革初期往往會(huì)出現(xiàn)個(gè)稅收入銳減的情況。

作為新稅法實(shí)施的第一年，財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2019年全國個(gè)稅收入10388億元，同比下降25.1%。2019年1-11月的累計(jì)個(gè)稅收入9502億元，今年則是10465億元，在低基數(shù)的基礎(chǔ)上，顯示出較大幅度的增長(zhǎng)。

其實(shí)與2019年之前相比，目前的個(gè)稅收入不算高。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2017年前11個(gè)月全國個(gè)稅收入11096億元，2018年同期為12987億元。

從歷史上看，個(gè)稅收入往往在一次改革后出現(xiàn)先降后增的趨勢(shì)。

2011年，中國啟動(dòng)第六輪個(gè)稅改革，將起征點(diǎn)由2000元/月提高到3500元/月。時(shí)任國家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷在次年表示，這一改革后工薪所得納稅人有6000萬人不用再納稅。受新政影響，2012年全國個(gè)稅收入下降3.9%，為5820億元，之后一路走高，連續(xù)6年增長(zhǎng)，直至2019年第七次稅改后再次出現(xiàn)下降。

名義收入增長(zhǎng)

宮映華解釋，基本每一次稅改初期，個(gè)稅收入和納稅人數(shù)量都會(huì)大幅減少，并在一兩年后出現(xiàn)回升?！耙?yàn)槌擎?zhèn)居民的收入會(huì)不斷增加，再加上通貨膨脹的因素，整個(gè)肯定是向上走的?！?/p>

2020年前11個(gè)月，個(gè)稅收入逆勢(shì)增長(zhǎng)的背后是居民名義收入的增長(zhǎng)。

國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，前三季度，全國居民人均工資性收入13486元，增長(zhǎng)3.6%；全國居民人均可支配收入23781元，比上年同期名義增長(zhǎng)3.9%。

實(shí)際上，前三季度扣除價(jià)格因素后，全國居民人均可支配收入的實(shí)際增速僅由上半年的－1.3%轉(zhuǎn)為0.6%。但個(gè)稅是在居民名義收入（即不扣除價(jià)格因素）的基礎(chǔ)上計(jì)算的，因此同步維持了正增長(zhǎng)。

“隨著疫情防控取得階段性進(jìn)展，各項(xiàng)復(fù)工復(fù)產(chǎn)舉措的推進(jìn)，保住了企業(yè)及其就業(yè)崗位、職工工資收入，工薪個(gè)稅收入也有了增長(zhǎng)的可能。”河北金融學(xué)院講師臧建文對(duì)南方周末記者說。

此外，2020年的個(gè)稅收入還受到匯算清繳的影響，這可能讓它顯得比實(shí)際上更多。

所謂匯算清繳，指的是在次年匯總計(jì)算上一年預(yù)繳的個(gè)稅，稅款多退少補(bǔ)。

在新修訂的個(gè)人所得稅法中，應(yīng)繳個(gè)稅以“年”為周期進(jìn)行計(jì)算，并將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)合并為“綜合所得”，統(tǒng)一采用累進(jìn)稅率制，同時(shí)增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。與之相適應(yīng)，個(gè)稅扣繳方式也從2019年改為“累計(jì)預(yù)扣”。

這些變化讓中國實(shí)施了40年的個(gè)稅征收首次出現(xiàn)了年度匯算需求。根據(jù)要求，2019年的個(gè)稅年度匯算需在2020年3月1日至6月30日之間完成。

“2019年的個(gè)稅有一部分可能是放在2020年才去補(bǔ)的。”宮映華猜測(cè)。也就是說，今年前11個(gè)月的個(gè)稅收入有可能受到2019年補(bǔ)繳或退還的稅額影響，如果2019年補(bǔ)繳稅額較多，計(jì)入2020年后必然將拉高今年的個(gè)稅收入。

稅制變化引發(fā)增稅

新稅改將個(gè)稅征收從分類制改為了分類、綜合相結(jié)合的稅制，這也是個(gè)稅提高的一個(gè)原因。

以往，中國個(gè)稅征收采取工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得分類計(jì)稅的方式，第一項(xiàng)按超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，后三項(xiàng)采用比例稅率計(jì)稅。

新稅法下，四項(xiàng)所得被合并為“綜合所得”，統(tǒng)一采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅。這一稅制對(duì)部分收入來源多樣的中高收入群體征稅加強(qiáng)，一定程度上增加了整體個(gè)稅收入。

一位就職高校的稅收研究者對(duì)南方周末記者說，以前勞務(wù)報(bào)酬是單獨(dú)一種計(jì)稅方法，能通過各種方法避稅，現(xiàn)在采用綜合征收，避稅空間縮小了，“（收入渠道多元的）這一群體比例并不小，像我同事里今年補(bǔ)稅金額超過6位數(shù)的大有人在?！?/p>

上海社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所副研究員陳明藝對(duì)南方周末記者介紹，在原有稅制下，稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等拆分后單筆收入控制在800元以下就可避稅，現(xiàn)在都算綜合所得，累加后依然要按超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)稅。

這一改革也帶來了爭(zhēng)議。

在陳明藝看來，收入由工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四種來源構(gòu)成的典型群體就是高校教師、科研人員等知識(shí)分子，新稅法增加了這一群體的稅負(fù)。

她舉例，有些著名專家由于勞務(wù)報(bào)酬和稿酬收入較高，累加后的個(gè)人所得稅適用稅率已經(jīng)達(dá)到45%這一最高層級(jí)。尤其是擁有專利的理工科老師，特許權(quán)使用費(fèi)所要交的稅也比之前增加不少。

“我們現(xiàn)在甚至都請(qǐng)不到專家了，很多課題需要專家咨詢，但他每次勞務(wù)報(bào)酬都要交稅，累加之后稅率就很高，人家就不干了?！标惷魉囌f。

與股息、紅利及財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本所得相比，作為勞動(dòng)收入的綜合所得稅率較高。前者依然采用20%的比例稅率，遠(yuǎn)低于后者45%的最高邊際稅率。

中國政法大學(xué)施正文教授此前在接受采訪時(shí)表示，目前適用綜合所得45%最高稅率的主要是專家學(xué)者、科技人員、文化人士和行業(yè)能手等知識(shí)分子和各類人才，過高的稅率將打擊創(chuàng)新創(chuàng)造的積極性，背離創(chuàng)新型國家發(fā)展目標(biāo)和提高我國文化軟實(shí)力的目標(biāo)。

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院周克清教授等學(xué)者認(rèn)為，目前中國45%的個(gè)稅最高邊際稅率對(duì)消費(fèi)的刺激、人才的吸引以及稅制公平的實(shí)現(xiàn)都產(chǎn)生了明顯的阻滯效應(yīng)，建議下調(diào)至35%，稅率累進(jìn)級(jí)次和最高閾值也相應(yīng)下調(diào)，以吸引人才、激勵(lì)創(chuàng)新。

大數(shù)據(jù)平臺(tái)提高征收效率

隨著新稅改的推出，一大變化是全國稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立。它提高了稅收征管能力，也一定程度上提高了個(gè)稅收入。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員李平在2020年底發(fā)表的一篇論文中介紹，國家稅務(wù)總局自2015開始探索建立全國性數(shù)據(jù)庫，于2020年8月建成全國統(tǒng)一的稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)，將全國稅務(wù)數(shù)據(jù)整合打通，實(shí)現(xiàn)了對(duì)全國稅源情況和稅款征收情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

在大數(shù)據(jù)平臺(tái)的支持下，自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）的建設(shè)、個(gè)人所得稅App的推出對(duì)個(gè)稅征收產(chǎn)生了直接影響。

宮映華介紹，稅改之前，工資薪金之外的勞務(wù)報(bào)酬收入主要靠自行申報(bào)，難以監(jiān)管?！氨热缦窀咝＠蠋熗獬鲋v課，假如約定的勞務(wù)報(bào)酬是稅后一萬塊，但對(duì)方單位是否如實(shí)申報(bào)個(gè)稅其實(shí)是不清楚的，也可能為了節(jié)省成本就用其他辦法把這筆賬沖掉?！?/p>

在個(gè)稅App上線之前，人們無法隨時(shí)隨地查詢個(gè)稅扣繳狀態(tài)?！昂芏喙静唤o代扣代繳個(gè)稅的話，自然人也不知道?！痹诤幽下尻柖悇?wù)系統(tǒng)工作的張穎彤對(duì)南方周末記者說。

“現(xiàn)在稅務(wù)有專門的個(gè)稅系統(tǒng)，自然人有‘個(gè)人所得稅App，公司有扣繳客戶端，以身份證為稅號(hào)，一證一碼一人，雖說不能完全避免偷漏，但比以前征管漏洞小太多了?！睆埛f彤說。

陳明藝指出，“在大數(shù)據(jù)平臺(tái)的支持下，目前我國的稅收征收率在全球位居前列，對(duì)工薪階層的個(gè)稅征收率預(yù)估可達(dá)90%?！?/p>

時(shí)值歲末年終，打開個(gè)人所得稅App可以看到，綜合所得年度匯算和下一年度專項(xiàng)附加扣除的相關(guān)信息被置頂突出。進(jìn)入專項(xiàng)附加扣除界面，子女教育、大病醫(yī)療、住房租金等六項(xiàng)可選，并需要填寫詳細(xì)的資料。

宮映華介紹，通過填報(bào)專項(xiàng)附加扣除，納稅人的銀行、戶籍、醫(yī)療等信息都可以統(tǒng)一匯集，背后涉及的多種數(shù)據(jù)庫都已被打通?！拔覀兊氖杖朐诖髷?shù)據(jù)之下其實(shí)是無處遁形的?！?/p>

一位北京的在讀研究生對(duì)南方周末記者說，“我們現(xiàn)在幫老師做課題的勞務(wù)報(bào)酬，扣稅情況都可以在個(gè)稅App上看得一清二楚。”

（應(yīng)受訪者要求，文中張穎彤為化名）