高質量發(fā)展背景下高校開展研究型審計的路徑探究

摘 要：研究型審計是對新時代高校內部審計工作提出的新任務、新要求、新挑戰(zhàn)，是推動高校內部治理體系改革和高質量發(fā)展的有力舉措。文章介紹研究型審計的內涵，分析高校內部審計部門開展研究型審計的必要性，提出高校內部審計應在審前打牢工作基礎、審中創(chuàng)新工作方法、審后提升審計成效，將研究型審計思維全過程、全鏈條式嵌入內部審計工作，通過完善管理體制建設，加強審計隊伍建設，營造良好研究氛圍，保障研究型審計在高校順利開展。

關鍵詞：高質量發(fā)展 研究型審計 內部審計

中圖分類號：F239" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）02-104-02

一、研究背景

黨的十八大以來，黨中央堅持深化審計領域改革，努力構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。研究型審計的提出，是為了更好地貫徹和落實黨和國家對審計工作的要求，充分發(fā)揮審計建設性的作用。

2021年6月，國家審計署發(fā)布《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出要積極開展研究型審計，根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究。2022年1月和2023年1月召開的全國審計工作會議中多次強調，審計工作要始終立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，深入開展研究型審計。研究型審計已經(jīng)成為內部審計領域的重要課題之一。

研究型審計是審計思維層面的提升，是審計工作方式的創(chuàng)新。各地審計機關在推動做深做實研究型審計，已然成為新時代審計工作的常態(tài)化模式。但是，因為內部審計工作的特殊性，無法完全照搬國家審計機關開展研究型審計的經(jīng)驗做法，目前研究型審計在內部審計中的實際應用較少。2022年12月，中國內部審計協(xié)會在年度重點工作總結交流大會上，倡導內部審計要大力開展研究型審計的實踐探索，將研究型審計不斷引向深入。

如何借鑒國家審計機關于研究型審計的好經(jīng)驗好做法，探討高校研究型內部審計中的實施路徑，是實現(xiàn)高校高質量發(fā)展的有力推手。

二、研究型審計的內涵

研究指的是對審計目標、審計對象、審計實踐和審計結果進行調查和分析，考究審計事項的真實性和有關規(guī)律。研究型審計指的是將課題研究和審計業(yè)務結合起來，將科學研究貫穿審計項目的全生命周期，在課題研究中開展審計業(yè)務，在審計項目中進行課題研究。把審計實踐成果轉化為審計理論成果，深入總結審計理論，充分運用審計理論成果指導審計實踐的進行，從而實現(xiàn)審計理論創(chuàng)新和實踐創(chuàng)新的“雙輪驅動”，提高審計實踐質量，產出更多審計理論研究成果，是審計理論水平和審計實踐質效相互促進，共同提高的一種新型工作模式。

三、高校開展研究型審計的必要性

（一）適應新時代教育發(fā)展要求的需要

2020年3月出臺的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》（第47號令）對新時代教育系統(tǒng)的內部審計提出了新的工作要求。拓展內部審計的職責范圍，不僅包括傳統(tǒng)的財務審計，還新增了對落實國家重大政策措施情況、發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策執(zhí)行情況、內部控制及風險管理情況等進行審計監(jiān)督的規(guī)定，從簡單的財務監(jiān)督轉變?yōu)槎鄬哟?、多維度、全覆蓋的審計監(jiān)督。在高校高質量發(fā)展的要求下，如何準確聚焦新時代內部審計的主責主業(yè)，解決高校跨越式發(fā)展帶來的新問題，需要開展研究型審計，創(chuàng)新審計思維方式和工作方法，提高審計實踐質效。

（二）提升高校內部治理質效的需要

隨著內部審計“防未病”這一屬性的不斷強化，高校內部審計不再局限于經(jīng)濟監(jiān)督這一職能，而是更加關注內部控制、風險管理的有效性，從著重事后監(jiān)督轉變?yōu)槭虑氨O(jiān)督和事中監(jiān)督，是高校內部治理體系的重要組成部分。在高校內部治理中，內部審計的作用不僅是簡單地揭示問題和提出建議，還要從深層次的制度建設、管理體制方面分析問題，找出問題根源，提出有針對性又可行的解決措施，促進高校規(guī)范管理，防范風險。因此，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)難以完成這一重任和使命，只有轉變內部審計的職能定位，培養(yǎng)研究型審計思維，利用最新理論研究成果指導審計實踐，才能推動內部審計有效開展，提升內部控制質效。

（三）完善高校內部審計制度的需要

制度變遷理論提出由于外界環(huán)境一直在發(fā)生變化，人們會不斷產生制定新制度的需求。當目前的制度不符合人們的現(xiàn)實需求，就會發(fā)生制度的改變和更新。“十四五”時期我國高等教育進入了普及化發(fā)展的新階段，國際競爭新形勢和國內發(fā)展新趨勢對我國高校發(fā)展提出了更高的要求。在此背景下，高校內部審計的職能不斷變化，新型的內部審計業(yè)務不斷出現(xiàn)。內部審計準則為內部審計工作提供規(guī)范的指引，也需要隨著環(huán)境的變化不斷更新，才能更好地發(fā)揮內部審計在高校治理體系建設中的作用。這就要求內部審計人員在審計工作中開展理論研究，總結歸納審計理論和規(guī)律，為修訂新的內部審計準則提供堅實的理論基礎。

四、高校研究型審計工作的創(chuàng)新路徑

在新時代審計工作的要求下，研究應該成為內部審計人員的思維習慣和行動自覺，研究型審計思維應該貫穿于審前—審中—審后全過程，推動理論和實踐相結合、實現(xiàn)審計理念變革、審計方法變革。

（一）注重審前研究，打牢工作基礎

內部審計的審前階段是整個內部審計工作的起點，充分的審前準備可以提高后續(xù)審計工作效率。首先，高校研究型審計工作要充分把握國家的方針政策，深入研究國家的重點決策、政策導向、改革目標等，緊貼我國教育事業(yè)發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要、學?！笆奈濉卑l(fā)展規(guī)劃，立足省情校情，結合本校的工作重點、改革難點、審計盲點和外界的關注熱點，發(fā)揮內部審計在促進高校治理能力現(xiàn)代化建設中“經(jīng)濟體檢”的作用，研究確定審計重點，制定部門中長期工作規(guī)劃和年度工作計劃，實現(xiàn)審計全覆蓋的工作目標。

其次，在審計項目啟動前，內部審計人員應該對被審計對象進行研究。一是在充分研究被審計對象的基本情況的基礎上，全面了解被審計單位的內部控制建設和執(zhí)行情況、具體業(yè)務流程，提前搜集審計項目的關聯(lián)數(shù)據(jù)、法律法規(guī)和政策文件，做好輿情線索和熱點焦點等信息的收集整理，把握審計工作的關鍵環(huán)節(jié)，識別潛在風險點，找準審計工作的切入點和著重點。二是深入挖掘被審計單位以前年度審計檔案的價值，查閱工作底稿、審計報告和后續(xù)整改情況等相關資料，分析預判審計重點和關注點，調查了解被審計單位還可能存在的問題，圍繞審計目標制定審計事項清單，做到清單化把控審計方向。

（二）做實審中研究，創(chuàng)新審計方法

在審中階段，審計實施按照“發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—提出建議”的業(yè)務流程開展，將研究型思維融入各個環(huán)節(jié)。

在發(fā)現(xiàn)問題時，要善于運用大數(shù)據(jù)分析。通過數(shù)據(jù)比對、關聯(lián)分析，深層次挖掘數(shù)據(jù)的異常變動，鎖定重點，找到突破口，提高發(fā)現(xiàn)問題的效率。對被審計單位的資金往來和使用效益、業(yè)務流程、內部控制等方面進行深入的研究，查深查實。有關重大問題和關鍵疑點，要做到證據(jù)完備、事實清楚、定性準確。在分析問題時，對于在審計中發(fā)現(xiàn)的疑點難點問題，可以進行充分的集體研討分析，透過現(xiàn)象看本質，深入挖掘問題出現(xiàn)的具體原因和內在本質;對于在審計中發(fā)現(xiàn)的多發(fā)性和苗頭性問題，要加大研判的力度和深度，借助學術理論成果和多部門會商研判機制，分析背后可能存在的體制缺陷、制度漏洞等。在提出建議時，內部審計人員需要基于被審計單位的實際情況，經(jīng)過研究和分析，提煉出有建設性、可操作性的對策和方案，幫助被審計單位改善管理，提高內部控制質效，防范重大風險。

內部審計報告要從總體上研究分析審計發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、趨勢、特征以及重要性程度，而不是發(fā)現(xiàn)問題的簡單羅列、堆砌，要做到重點突出、條理清晰、邏輯嚴密、言簡意賅。因此，內部審計人員首先要系統(tǒng)梳理，歸納提煉審計發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律和特點，揭示問題的本質，剖析體制性障礙、制度性漏洞、機制性缺陷。其次，廣泛聽取各方面意見，深究問題形成的根本原因，站在不同角度思考問題，謹慎得出結論。最后，提出具體的、切實可行的審計建議，將研究成果轉化為實踐生產力，發(fā)揮審計的建設性作用，供有關部門決策參考，以促進高校的規(guī)范管理和內部治理體系改革。

（三）加強審后研究，提升審計成效

審計整改是審計工作的“后半篇”文章，是審計實效的重要體現(xiàn)。通過與學校紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織、人事等部門形成聯(lián)動，構建完善的高校審計監(jiān)督體系，建立監(jiān)督整改綜合分析研判機制，定期集中相關部門對審計整改情況進行分析研判，明確不同問題的整改責任單位，研究整改不到位或者無法整改的原因，從不同部門和層面提出審計整改建議，逐條解決，確保問題得到有效整改，發(fā)揮治本作用。

在審計項目結束后，要及時做好審后復盤工作。內部審計部門應定期召開項目總結會議，交流審計工作過程中的經(jīng)驗做法，探討工作難點，查找工作不足，探索形成一套適用于同類型審計項目的審計模式，使審計工作進一步科學化、規(guī)范化。同時，內部審計工作人員可以以審計項目為案例，總結提煉審計工作經(jīng)驗方法，形成優(yōu)秀成果案例，開展課題研究，撰寫學術論文，將審計實踐轉化為理論成果，推動內部審計理論研究發(fā)展。

把研究作為開展內部審計工作的基本方法，貫通內部審計實踐的各個環(huán)節(jié)，做到在實踐中研究，在研究中實踐。

五、高校做好研究型審計的保障措施

（一）完善管理體制建設，奠定研究型審計基礎

高校黨委要貫徹落實全面從嚴治黨的要求，積極抓住高校治理體系改革的契機，深刻理解研究型審計對學校內部治理提質增效的重要意義，加強黨對內部審計工作的指導，成立黨委領導下的審計管理委員會，制定研究型審計相關制度和管理實施辦法，確保研究型審計的有效推行。黨的工作重點是什么，審計關注的重點就是什么，從而奠定高校有效開展研究型審計的基礎。

（二）加強審計隊伍建設，提高審計業(yè)務水平

內部審計人員要緊跟時代飛速發(fā)展的步伐，轉變傳統(tǒng)審計理念，充分認識開展研究型審計的必要性，樹立研究型審計思維，強化自身工作能力，積極主動探索開展研究型審計的方法，總結有效經(jīng)驗。

高校應重視內部審計工作，為內部審計部門配備具有財會、法律、工程、計算機的不同專業(yè)的人才;積極組織內部審計人員參與專業(yè)培訓，包括政治理論、法律法規(guī)和專業(yè)知識，不斷提高審計業(yè)務水平;建立“以老帶新”的培養(yǎng)人才機制，在組建審計小組時，合理搭配審計人員，經(jīng)驗豐富的審計人員在實踐中指導新人，提高業(yè)務水平，使其得到歷練和成長。

（三）營造良好研究氛圍，激發(fā)科研內生動力

良好的研究氛圍和環(huán)境可以促使內部審計人員更主動地投入到研究型審計工作中。學校可出臺一些激勵政策，鼓勵內部審計人員主動參與研究型審計工作，并對在研究工作中取得一定成果和不斷提升自身業(yè)務水平的人員給予適當?shù)莫剟?，將內部審計人員在研究型審計工作中的表現(xiàn)和年度考核、職稱評定等方面掛鉤。同時，積極和兄弟院校開展交流，對研究型審計開展的方式和經(jīng)驗做法進行探討，取長補短。

當前，高校正邁入高質量發(fā)展的新時代，對審計工作提出了新任務新要求。圍繞服務內部審計實踐的根本目標加快推進研究型審計，把研究型審計工作理念貫穿于審計工作的全過程，有助于履行審計監(jiān)督職能，更好地發(fā)揮內部審計在推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的作用。

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[作者簡介：謝煒瑜（1993—），女，漢族，肇慶學院審計處，中級會計師，碩士，研究方向：內部審計。]

（責編：若佳）