內(nèi)部控制在高校全面預(yù)算績效管理中的應(yīng)用研究

摘 要：隨著高校教育改革的不斷深入，內(nèi)部控制在高校全面預(yù)算績效管理中的重要性日益凸顯。本文分析了內(nèi)部控制與全面預(yù)算績效管理的理論基礎(chǔ)及相互關(guān)系，針對高校在預(yù)算績效管理中存在的問題，提出應(yīng)用內(nèi)部控制的具體措施。最后，展望了內(nèi)部控制與全面預(yù)算績效管理在高校中的深度融合與創(chuàng)新方向，強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)理論研究與實(shí)踐探索、建立健全長效機(jī)制的重要性，旨在為高校的長遠(yuǎn)發(fā)展提供有力保障。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校；全面預(yù)算；績效管理

中圖分類號： G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1672-8122 （2025） 02-0141-04

作者簡介：中國教育會計學(xué)會農(nóng)業(yè)院校分會2023年學(xué)術(shù)研究課題：“內(nèi)部控制在高校全面預(yù)算績效管理中的應(yīng)用研究”（NYPTYJ07）。

一、引 言

高校作為高素質(zhì)人才的培養(yǎng)重地，預(yù)算管理水平直接關(guān)系到教育資源的合理配置和使用效率。近年來，隨著我國對高等教育投入的不斷增加，高校預(yù)算管理在迎來新機(jī)遇的同時，也面臨新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制作為高校管理的重要組成部分，對于提升全面預(yù)算績效管理水平具有重要意義。因此，深入探討內(nèi)部控制在高校全面預(yù)算績效管理中的應(yīng)用，對于促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展、提高教育資源利用效率具有深遠(yuǎn)意義。

二、內(nèi)部控制與全面預(yù)算績效管理的理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制的概念及作用

內(nèi)部控制是高校內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)整體績效目標(biāo)、保障財產(chǎn)安全、確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，為防范和管控風(fēng)險而實(shí)施的一系列控制方法和程序。在高校中，內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在四個方面： 1.合規(guī)性與合法性。確保高校各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和合法性，減少法律風(fēng)險，維護(hù)高校聲譽(yù)。2.資源利用效率。通過優(yōu)化資源配置和流程管理，提高高校的資源利用效率，確保資金和資產(chǎn)保值、增值。3.風(fēng)險防范。識別和評估高校面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險，包括政策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等，并制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，確保高校發(fā)展的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。4.提升管理水平。通過不斷建立和完善內(nèi)部控制體系，推動高校精細(xì)化管理水平的提升，提升履職治理能力，提高教學(xué)科研和公共服務(wù)水平。

（二）全面預(yù)算績效管理的概念及作用

全面預(yù)算績效管理是指高校通過科學(xué)編制績效目標(biāo)、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計劃、全程監(jiān)控實(shí)施過程、開展客觀公正的績效評價以及有效利用評價結(jié)果等手段和方法，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、切實(shí)提高資金使用效益、全面推動教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的過程。其作用主要體現(xiàn)在四個方面： 1.資源配置。通過預(yù)算的編制和執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)高校資源的合理配置和利用，確保資源向重點(diǎn)領(lǐng)域和優(yōu)勢學(xué)科傾斜。2.資金使用效益。通過績效監(jiān)控和評價，提高目標(biāo)達(dá)成度和資金使用效益，確保資金合理分配。3.推動事業(yè)發(fā)展。通過預(yù)算績效管理的實(shí)施，推動高校教育事業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新，提升教育質(zhì)量和社會影響力。4.增強(qiáng)競爭力。通過預(yù)算績效管理的優(yōu)化和完善，增強(qiáng)高校的競爭力和綜合實(shí)力，為持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

（三）內(nèi)部控制與全面預(yù)算績效管理的關(guān)系

在高校中，內(nèi)部控制與全面預(yù)算績效管理具有密切的聯(lián)系，是提升內(nèi)部管理水平和治理能力，提高公共教育服務(wù)供給質(zhì)量，落實(shí)立德樹人根本任務(wù)的重要舉措和具體體現(xiàn)[1]。一方面，內(nèi)部控制為全面預(yù)算績效管理提供制度保障和約束機(jī)制。通過建立健全內(nèi)部控制制度體系，對預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控和評估等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理，能夠確保預(yù)算活動的合規(guī)性和合法性，降低預(yù)算風(fēng)險并確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，全面預(yù)算績效管理通過預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和評估等手段和方法，實(shí)現(xiàn)對高校資源的優(yōu)化配置和高效利用。不僅能夠提高高校的履職能力和服務(wù)水平，還推動內(nèi)部控制體系的不斷完善和發(fā)展。因此，內(nèi)部控制與全面預(yù)算績效管理相互促進(jìn)、相互依存，共同構(gòu)成了高校管理的重要體系。

三、高校全面預(yù)算績效管理存在的不足

（一）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和合理性

1.導(dǎo)向調(diào)研不足。在預(yù)算編制過程中，部分高校缺乏發(fā)展導(dǎo)向趨勢研究和數(shù)據(jù)分析，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際情況脫節(jié)，難以準(zhǔn)確反映自身的實(shí)際需求和資源狀況。

2評估方法不科學(xué)。在預(yù)算編制過程中，部分高校缺乏科學(xué)的評估方法和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算編制的主觀性和隨意性較大；存在專業(yè)化不強(qiáng)，如績效目標(biāo)指標(biāo)值設(shè)計不規(guī)范、難以評價考核等情況。不僅影響了預(yù)算的公正性和公平性，還會導(dǎo)致配置不當(dāng)和資源浪費(fèi)。

3.缺乏靈活性。部分高校的預(yù)算編制缺乏靈活性和適應(yīng)性，當(dāng)外部政策環(huán)境或內(nèi)部結(jié)構(gòu)條件發(fā)生變化時，難以及時調(diào)整預(yù)算方案，以適應(yīng)新的情況。

（二）預(yù)算執(zhí)行缺乏約束和監(jiān)督

1.監(jiān)督機(jī)制不完善。部分高校在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效的監(jiān)督和考核機(jī)制，未在財務(wù)運(yùn)行全過程和全方位均覆蓋績效管理，導(dǎo)致執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)預(yù)決算差異率較大及違規(guī)行為[2]。這不僅影響了預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會影響上級主管部門對高校的年度績效考核評價。

2.溝通不暢。在預(yù)算執(zhí)行過程中，部分高校缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，導(dǎo)致各部門之間的預(yù)算執(zhí)行缺乏協(xié)同性和一致性，造成資源的重復(fù)配置和浪費(fèi)，一個事項多頭申報等圈占預(yù)算資金的情況時有發(fā)生，降低了預(yù)算執(zhí)行效果。

3.缺乏激勵措施。部分高校缺乏有效的激勵措施，導(dǎo)致各部門和人員在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏積極性和動力，造成預(yù)算執(zhí)行滯后。

（三）預(yù)算績效評價體系不健全

1.評價指標(biāo)不合理。部分高校在預(yù)算績效評價過程中缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)和方法，指標(biāo)設(shè)計的質(zhì)量、層次不高，導(dǎo)致評價結(jié)果缺乏客觀性和準(zhǔn)確性，還可能造成評價結(jié)果的誤導(dǎo)和失真。

2.評價范圍不全面。部分高校評價指標(biāo)選擇及指標(biāo)權(quán)重設(shè)置不合理[3]，評價指標(biāo)往往只是簡單地以經(jīng)費(fèi)使用情況為主要考核指標(biāo)，忽略了對教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)等方面的綜合考核；在預(yù)算績效評價過程中缺乏全面的評價內(nèi)容和范圍，預(yù)算績效管理對于業(yè)務(wù)收支預(yù)算評價較少涉及，目前還主要集中在項目預(yù)算支出評價上，尤其是財政專項資金和重點(diǎn)項目[4]，評價結(jié)果難以全面反映高校的預(yù)算績效情況。

3.缺乏反饋機(jī)制。部分高校在預(yù)算績效評價過程中缺乏必要的反饋和改進(jìn)機(jī)制，導(dǎo)致評價結(jié)果難以得到有效應(yīng)用和推廣，評價工作流于表面、形式，無法真正發(fā)揮預(yù)算績效管理的作用和價值。

（四）內(nèi)部控制機(jī)制不完善

1.制度建設(shè)滯后。部分高校在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在不足，內(nèi)部控制體系不完善、不健全。不僅影響了內(nèi)部控制的有效性，還會產(chǎn)生管理漏洞和風(fēng)險隱患。

2.執(zhí)行不力。部分高校在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在漏洞和缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，造成資源損失以及管理風(fēng)險的增加。

3.監(jiān)督和評價不足。部分高校在內(nèi)部控制監(jiān)督和評價方面缺乏必要的機(jī)制和手段，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果難以得到有效評估和持續(xù)改進(jìn)，也會造成管理風(fēng)險的累積擴(kuò)大。

四、內(nèi)部控制在高校全面預(yù)算績效管理中的應(yīng)用策略

（一）深化風(fēng)險管理，確保預(yù)算編制的精準(zhǔn)性與合理性

1.構(gòu)建多層次風(fēng)險評估體系。高校不僅要對自身面臨的宏觀風(fēng)險，如政策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等進(jìn)行細(xì)致評估，還要深入到微觀層面，如具體項目風(fēng)險、實(shí)施風(fēng)險等，建立全方位的風(fēng)險評估體系。采用量化模型與專家判斷相結(jié)合的方式，提升評估的精確度和實(shí)用性。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定差異化風(fēng)險應(yīng)對策略，確保預(yù)算編制能夠靈活應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。

2.強(qiáng)化數(shù)據(jù)驅(qū)動的預(yù)算編制。高校要利用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，對歷年預(yù)算數(shù)據(jù)、行業(yè)動態(tài)、校內(nèi)資源分布等進(jìn)行深度挖掘和分析，為預(yù)算編制提供堅實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。引入零基預(yù)算、彈性預(yù)算等先進(jìn)方法，結(jié)合高校特色，形成科學(xué)合理的預(yù)算框架，確保預(yù)算編制既符合實(shí)際又富有前瞻性。

3.標(biāo)準(zhǔn)化與個性化并重的預(yù)算評估。高校要制定一套既符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)又體現(xiàn)自身特色的預(yù)算評估標(biāo)準(zhǔn)，確保評估的公正性和有效性。同時，要鼓勵各部門根據(jù)自身特點(diǎn)提出個性化評估指標(biāo)，形成上下結(jié)合、動靜相宜的評估體系。定期復(fù)盤評估過程，不斷調(diào)整優(yōu)化，提升預(yù)算編制的科學(xué)性和適應(yīng)性。

（二）完善制度框架，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性與透明度

1.構(gòu)建閉環(huán)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系。高校要建立健全預(yù)算執(zhí)行的全過程監(jiān)控機(jī)制，通過信息化手段實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時追蹤和預(yù)警，對發(fā)現(xiàn)的偏差和違規(guī)行為，要迅速響應(yīng)，及時糾正，確保預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)定軌道。同時，還要建立預(yù)算執(zhí)行情況的定期報告制度，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行透明度[5]。

2.促進(jìn)跨部門協(xié)同與信息共享。高校要設(shè)立預(yù)算執(zhí)行協(xié)調(diào)委員會，定期召開會議，解決預(yù)算執(zhí)行中的跨部門協(xié)調(diào)問題；建立預(yù)算執(zhí)行信息共享平臺，確保各部門能夠及時獲取相關(guān)信息，提高預(yù)算執(zhí)行的協(xié)同效率。

3.實(shí)施嚴(yán)格的責(zé)任追究與激勵機(jī)制。高校要明確預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體，對預(yù)算執(zhí)行不力或違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅追責(zé)，形成有效的威懾力。同時，建立預(yù)算執(zhí)行與績效考核掛鉤的激勵機(jī)制，對執(zhí)行良好的部門和個人在經(jīng)費(fèi)劃撥及獎勵性績效工資分配時予以傾斜，激發(fā)預(yù)算執(zhí)行的積極性和創(chuàng)造性。

4.持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。高校要將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融入預(yù)算執(zhí)行的每一個環(huán)節(jié)，定期評估內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)并修復(fù)潛在的風(fēng)險點(diǎn)。通過持續(xù)改進(jìn)，提升風(fēng)險防范能力和預(yù)算管理水平。

（三）構(gòu)建全面的預(yù)算績效評價體系，優(yōu)化預(yù)算配置

1.設(shè)計多維度績效評價指標(biāo)。高校要結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，設(shè)計涵蓋財務(wù)、教學(xué)、科研、社會服務(wù)等多維度的績效評價指標(biāo)。采用定量與定性相結(jié)合的評價方法，確保評價結(jié)果的全面性和準(zhǔn)確性。根據(jù)評價結(jié)果，及時調(diào)整優(yōu)化預(yù)算配置，提高資金使用效率。

2.拓展績效評價的深度與廣度。高校要將績效評價貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控的全過程，形成閉環(huán)管理。同時，拓展績效評價的廣度，將非財務(wù)指標(biāo)（如師生滿意度、社會影響力）納入評價體系，全面反映預(yù)算績效。此外，還要注重評價結(jié)果的反饋應(yīng)用，推動預(yù)算管理持續(xù)改革。

3.建立績效改進(jìn)機(jī)制。高校要基于績效評價結(jié)果，建立績效改進(jìn)機(jī)制，明確改進(jìn)方向和目標(biāo)。制定具體的改進(jìn)措施和推進(jìn)時間表，確保改進(jìn)工作的有效實(shí)施。

4.強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險評估與績效評價的融合。在績效評價過程中，高校要加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險評估，確保評價結(jié)果的公正性和公平性；將內(nèi)控風(fēng)險評估結(jié)果與績效評價結(jié)果相結(jié)合，共同推動預(yù)算績效管理的改進(jìn)和提升。通過綜合運(yùn)用兩種手段，形成協(xié)同效應(yīng)，提升預(yù)算管理的整體水平。

（四）提升信息化水平，賦能內(nèi)部控制與預(yù)算管理

1.打造智能化信息基礎(chǔ)設(shè)施。高校要加大資金投入，升級信息化基礎(chǔ)設(shè)施，引入云計算、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，構(gòu)建智能化的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的自動采集、處理和分析，提高預(yù)算管理的效率和準(zhǔn)確性。

2.實(shí)現(xiàn)全程信息化監(jiān)督。高校要通過信息化方式對預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和動態(tài)管理，確保預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性；建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，對潛在風(fēng)險進(jìn)行提前預(yù)警和防范。

3.構(gòu)建信息共享與協(xié)同平臺。高校要建立跨部門的信息共享與協(xié)同平臺，構(gòu)建校內(nèi)大數(shù)據(jù)庫，促進(jìn)各部門之間信息的流通和協(xié)作配合。通過平臺實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的共享和傳遞，提高預(yù)算管理的透明度和協(xié)同效率。

（五）深化人員培訓(xùn)與教育，筑牢內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)

1.實(shí)施多層次培訓(xùn)計劃。高校要針對不同崗位的教職工，設(shè)計多層次的培訓(xùn)計劃。通過線上課程與線下研討會相結(jié)合的形式進(jìn)行實(shí)操演練，普及內(nèi)部控制知識和方法，提高教職工的內(nèi)部控制專業(yè)化能力。

2.建立持續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)制。高校要鼓勵教職工持續(xù)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制專業(yè)知識，建立學(xué)習(xí)檔案和考核機(jī)制。推動跨業(yè)務(wù)、跨領(lǐng)域的輪崗和交流，培養(yǎng)內(nèi)控管理交叉型、創(chuàng)新型人才。

3.強(qiáng)化考核與激勵機(jī)制。高校要將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入教職工的績效考核體系，對表現(xiàn)優(yōu)秀的教職工給予表彰和獎勵，對執(zhí)行不力的教職工進(jìn)行批評和處罰，形成有效的激勵和約束機(jī)制。

4.培育內(nèi)控思想。高校要借助校園文化活動、宣傳欄、內(nèi)部刊物等多種渠道，宣傳內(nèi)部控制的重要性和作用。培育教職工的內(nèi)部控制意識和責(zé)任感，形成全員參與、共同維護(hù)內(nèi)部控制的良好氛圍。

五、案例分析

以某市屬高校為例，該校在全面預(yù)算績效管理中深度融入內(nèi)部控制策略，取得了顯著成效。具體做法及成效如下：

（一）精細(xì)化預(yù)算編制與風(fēng)險管理

在預(yù)算編制過程中，該校注重風(fēng)險管理的精細(xì)化。通過構(gòu)建多層次的風(fēng)險評估體系，對校內(nèi)外風(fēng)險進(jìn)行了全面識別和分析。并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行了深度挖掘和分析，編制了科學(xué)合理的預(yù)算方案。同時，對預(yù)算項目逐一進(jìn)行評估，確保了預(yù)算編制的精準(zhǔn)性和合理性。

（二）構(gòu)建閉環(huán)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

該校建立健全了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行的全程監(jiān)控和動態(tài)管理。通過信息化手段，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時追蹤和定期審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行偏差和違規(guī)行為。同時，該校還建立了預(yù)算執(zhí)行協(xié)調(diào)會議制度，進(jìn)一步加強(qiáng)各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的協(xié)同性和一致性。

（三）信息化賦能內(nèi)部控制與預(yù)算管理

該校注重信息化水平的提升，加強(qiáng)內(nèi)部控制與預(yù)算管理的信息化建設(shè)。通過打造智能化的信息基礎(chǔ)設(shè)施，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算數(shù)據(jù)的自動采集、處理和分析。同時，建立的信息共享與協(xié)同平臺，促進(jìn)了各部門之間的溝通協(xié)作。

（四）多維深化人才培養(yǎng)，打造良好氛圍

該校高度重視內(nèi)部控制體系建設(shè)與教職工專業(yè)能力的培養(yǎng)，并充分借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)支持以優(yōu)化管理策略。精心設(shè)計了多層次培訓(xùn)計劃，建立了持續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)制，強(qiáng)化職工考核與激勵制度。持續(xù)的文化熏陶，成功培育了教職工的內(nèi)部控制意識和責(zé)任感，形成了全員參與、共同維護(hù)內(nèi)部控制的良好氛圍。

六、結(jié) 語

內(nèi)部控制在高校全面預(yù)算績效管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。通過深化風(fēng)險管理、完善制度框架、構(gòu)建全面的預(yù)算績效評價體系、提升信息化水平以及深化專業(yè)化人才培養(yǎng)等措施的實(shí)施，能夠進(jìn)一步提升內(nèi)部控制在高校全面預(yù)算績效管理中的應(yīng)用效果和管理水平。同時，高校仍需不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系和方法，以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和發(fā)展需求。

展望未來，高校應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制與全面預(yù)算績效管理的深度融合與創(chuàng)新。通過深入研究兩者的內(nèi)在聯(lián)系，探索科學(xué)、有效的融合方式和創(chuàng)新路徑?？梢越梃b國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引入內(nèi)控理念和方法；積極探索和應(yīng)用新的技術(shù)手段，如人工智能、區(qū)塊鏈等，提高內(nèi)部控制和全面預(yù)算績效管理的效率和精準(zhǔn)度；加強(qiáng)與國際組織、國內(nèi)外高校的交流與合作，推動內(nèi)部控制與全面預(yù)算績效管理的國際化進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉小勇.高校內(nèi)部控制建設(shè)與全面預(yù)算績效管理[J].贛南師范大學(xué)學(xué)報，2022，43 （5）：123-128.

[2] 楊陽.高校全面預(yù)算績效管理體系的構(gòu)建與完善[J].教育財會研究，2021，32 （5）：22-27

[3] 吳一春.內(nèi)部控制在高校預(yù)算績效管理中的應(yīng)用分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2023（13）：72-74.

[4] 鄭彩云.基于內(nèi)部控制視角的高校預(yù)算績效管理研究[J].黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2022，35（6）：84-87.

[5] 曾暉.高校全面預(yù)算管理存在的問題及其解決策略[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2024，34 （16）：30-32.

[責(zé)任編輯：李慕荷]