金稅四期下國有體育場館類企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用與研究

摘 要：隨著金稅四期的持續(xù)推進(jìn)，我國稅收征管體系進(jìn)入了全新的發(fā)展階段。對于國有體育場館類企業(yè)而言，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。HJ集團(tuán)作為國有體育產(chǎn)業(yè)的重要代表，在這樣的稅收環(huán)境下如何科學(xué)、合理地開展納稅籌劃具有重要的研究意義。有效的納稅籌劃可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)、提高資金使用效率，確保企業(yè)在合法合規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為國有體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)積極力量。

關(guān)鍵詞：金稅四期 國有體育場館類企業(yè) 稅收籌劃

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-100-03

一、概述

（一）金稅四期概述

金稅四期于2023年1月1日正式上線，這標(biāo)志著我國稅收征管模式開啟了重大變革。以往的稅收管理是“以票控稅”，而金稅四期則是“以數(shù)治稅”。金稅四期成功地打通了社保、銀行以及非銀支付機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)通道，各個(gè)行業(yè)在業(yè)務(wù)上供應(yīng)關(guān)系的數(shù)據(jù)也被直接貫通。稅務(wù)局可以通過全面分析企業(yè)的多維度數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)識別出企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而更有效地對企業(yè)實(shí)施監(jiān)管。

山西作為金稅四期首批試點(diǎn)的地區(qū)之一，在前期的試點(diǎn)過程中積極參與和配合相關(guān)工作，為系統(tǒng)的全面實(shí)施貢獻(xiàn)了力量。到了2024年，金稅四期在山西全省范圍內(nèi)全面推開，這意味著企業(yè)自身的稅務(wù)合規(guī)管理等相關(guān)工作，迎來了全新的模式和挑戰(zhàn)。

（二）稅收籌劃概述

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)至關(guān)重要的活動，它是指企業(yè)在嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)，確保一切行為合法、合規(guī)的根本前提下，深入、全面地對稅法進(jìn)行剖析和理解，并對其作出正確解讀，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)運(yùn)用各種方法和措施，對自身的稅收事務(wù)進(jìn)行精心安排。稅收籌劃旨在最大限度地優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)，通過合理選擇稅收方案、利用稅收優(yōu)惠政策等，避免不必要的稅負(fù)支出，有效節(jié)約稅費(fèi)，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）HJ集團(tuán)及業(yè)務(wù)概況

HJ集團(tuán)是省屬重點(diǎn)國有企業(yè)，于2020年4月28日正式成立，集團(tuán)的主干企業(yè)有著特殊的發(fā)展歷程，它們是由事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來，并且主要為體育場館類單位。此次轉(zhuǎn)制依據(jù)山西省人民政府辦公廳《關(guān)于同意省體育局直屬事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制實(shí)施方案的函》（晉政辦函〔2021〕58號）文件精神有序推進(jìn)，轉(zhuǎn)制完成后，集團(tuán)下屬的體育場館類單位徹底從事業(yè)單位模式轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鬟\(yùn)營模式，開啟了全新的發(fā)展篇章。

HJ集團(tuán)以體育服務(wù)業(yè)為核心，以體育場館設(shè)施建設(shè)、體育用品及相關(guān)產(chǎn)品制造為輔。其業(yè)務(wù)涵蓋廣泛，在體育場館運(yùn)營方面，擁有多個(gè)大型體育場館，為各類體育賽事、文藝演出、商業(yè)活動等提供場地租賃服務(wù)。同時(shí)，積極承辦體育賽事活動、涉足體育培訓(xùn)領(lǐng)域等。

（四）金稅四期對國有體育場館類企業(yè)納稅的影響

1.提高對納稅的合規(guī)要求。金稅四期對國有體育場館類企業(yè)納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性比以前要求更高。國有體育場館類企業(yè)在日常運(yùn)營中涉及不同種類的收入，如場地租賃收入、賽事舉辦收入、體育培訓(xùn)收入等，每種收入都要準(zhǔn)確核算并申報(bào)納稅，因?yàn)榻鸲愃钠谙到y(tǒng)具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)監(jiān)測和分析能力，哪怕是細(xì)微的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整情況，都極有可能被稅務(wù)系統(tǒng)敏銳地捕捉到，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理難度增大。隨著金稅四期的推行，多部門之間實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息共享，企業(yè)經(jīng)營狀況變得愈發(fā)透明化。對于國有體育場館類企業(yè)，這意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理難度顯著增加。如果在與供應(yīng)商、合作伙伴的交易中存在不規(guī)范行為，如虛開發(fā)票、關(guān)聯(lián)交易不合理等，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。而且，智能化的監(jiān)管系統(tǒng)對企業(yè)稅負(fù)率等指標(biāo)的監(jiān)控更加嚴(yán)格，異常的稅負(fù)波動可能導(dǎo)致稅務(wù)檢查。

二、國有體育場館類企業(yè)納稅現(xiàn)狀分析

為了提高數(shù)據(jù)的可信性、實(shí)操的可行性，此處以HJ集團(tuán)體育場館類企業(yè)作為例，對國有體育場館類企業(yè)納稅現(xiàn)狀進(jìn)行分析。HJ集團(tuán)體育場館類企業(yè)在運(yùn)營期間，依據(jù)稅法相關(guān)要求，涉及到的稅種約10種。主要稅種包含房產(chǎn)稅、土地使用稅、增值稅、城建及附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。從圖1可以清晰地看出HJ集團(tuán)體育場館類公司在2023年稅款所屬期內(nèi)的各項(xiàng)稅費(fèi)繳納情況。不難發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及增值稅這三個(gè)稅種繳納的稅費(fèi)，在各公司繳納的總稅費(fèi)中占比約為90%。

就房產(chǎn)稅而言，依據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，其征繳對象是房產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)和從租兩種。從價(jià)計(jì)征按照固定資產(chǎn)原值減去30%后的余值的12%征收房產(chǎn)稅；從租計(jì)征按照租金收入的12%征收房產(chǎn)稅。體育場館建造成本高，若以自用形式依據(jù)房產(chǎn)余值來征收相關(guān)稅費(fèi)，會讓稅基處于過高水平，進(jìn)而使企業(yè)稅負(fù)加重，給企業(yè)經(jīng)營形成壓力。

從城鎮(zhèn)土地使用稅來看，依據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，其征繳對象是城鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用的土地。體育場館城鎮(zhèn)土地使用稅以該場館實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅方式采用差額幅度稅額。在太原市城鎮(zhèn)土地使用稅按照土地等級、所處市區(qū)以及具體地理位置等因素，將同市區(qū)的土地等級劃分為三等，每平方米土地的年應(yīng)納稅額最高為13.5元，最低為1.35元。HJ集團(tuán)的體育場館類企業(yè)每平米城鎮(zhèn)土地使用稅為2.7元每年，再加上體育類型的場館占地面積大，這些因素相互疊加，導(dǎo)致體育場館需繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅處于較高水平。

在增值稅方面，HJ集團(tuán)體育場館類企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是房屋租賃和場地租賃，此類業(yè)務(wù)按照經(jīng)營租賃9%的稅率繳納增值稅；體育賽事和體育服務(wù)等業(yè)務(wù)則按照體育服務(wù)6%的稅率繳納增值稅；另外，部分場地存在銷售體育用品的情況，這部分業(yè)務(wù)按照13%的稅率繳納增值稅。由此可見，增值稅涉及了不同的稅目和稅率，整體納稅情況較為復(fù)雜。

對于企業(yè)所得稅，企業(yè)需按照應(yīng)納稅所得額的一定比例來繳納。在HJ集團(tuán)體育場館類企業(yè)中，部分企業(yè)為一般納稅人，部分為小規(guī)模納稅人，二者適用的企業(yè)所得稅稅率是不同的。

總體而言，不同業(yè)務(wù)的收入規(guī)模、成本結(jié)構(gòu)、對稅收優(yōu)惠政策的享受等，都影響到HJ集團(tuán)體育場館類企業(yè)的稅負(fù)水平。

三、國有體育場館類企業(yè)稅收籌劃的必要性

國有體育場館類企業(yè)大多是在政府投資與建設(shè)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，這些體育場館承載著特殊的使命。盡管經(jīng)歷了轉(zhuǎn)企改制，但依然在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升人民生活品質(zhì)等方面具有不可替代的作用。

從當(dāng)前的情況來看，體育場館面臨著高額的稅費(fèi)，高額的稅負(fù)導(dǎo)致體育場館運(yùn)營成本上升，很多體育場館類企業(yè)不得不提高場館的使用費(fèi)，或減少對體育設(shè)施的投入與維護(hù)。而群眾在享受體育服務(wù)時(shí)，會面臨更高的門檻和更低的服務(wù)質(zhì)量，最終導(dǎo)致群眾的利益受到損害，進(jìn)而對整個(gè)公共體育事業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

在這樣的背景下，我們期待國家能夠出臺專門針對體育場館類的稅收扶持政策。然而，在相關(guān)政策出臺之前，我們不能消極等待，必須主動尋求解決之道，讓國有體育場館類企業(yè)通過稅收籌劃，適當(dāng)降低稅負(fù)，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

四、國有體育場館類企業(yè)稅收籌劃建議

（一）扎實(shí)做好基礎(chǔ)會計(jì)工作

國有體育場館類企業(yè)有著相對復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，在繳納增值稅時(shí)，不同稅目對應(yīng)的稅率不同。所以，國有體育場館類企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，一絲不茍地做好會計(jì)基礎(chǔ)工作。對于各類涉稅業(yè)務(wù)，要做到精準(zhǔn)分類，分別核算記賬。同時(shí)，不斷完善會計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。通過這些措施，提升財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步優(yōu)化會計(jì)制度，從而為體育場館的稅收籌劃筑牢根基。這不僅有助于企業(yè)合規(guī)納稅，更能在稅務(wù)管理方面為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持，避免因稅率適用不當(dāng)而帶來不必要的稅務(wù)成本增加。

（二）財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)知識學(xué)習(xí)

隨著稅收法規(guī)的不斷更新和完善，經(jīng)常會出現(xiàn)新的稅收優(yōu)惠政策、減免規(guī)定等。這就要求國有體育場館類企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，了解最新稅收優(yōu)惠政策。

例如，對于一些大型體育賽事的舉辦，如果符合特定的文化體育產(chǎn)業(yè)扶持政策，可能會有相應(yīng)的增值稅減免，但財(cái)務(wù)人員若不熟悉這些規(guī)定，就無法準(zhǔn)確為企業(yè)爭取優(yōu)惠。財(cái)務(wù)人員只有具備專業(yè)的稅務(wù)知識，才能準(zhǔn)確區(qū)分兼營與混合銷售等不同情況，避免因?qū)I(yè)務(wù)理解偏差而導(dǎo)致稅務(wù)處理錯(cuò)誤，像在銷售體育用品同時(shí)提供安裝服務(wù)這種情況，如果不能正確判斷是混合銷售按主業(yè)稅率計(jì)稅還是兼營行為分別計(jì)稅，就可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再比如，在預(yù)收房屋租賃款時(shí)，企業(yè)所得稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的，增值稅是按照收付實(shí)現(xiàn)制，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。企業(yè)所得稅則可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，將收入在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。這是企業(yè)的一種自由選擇權(quán)，企業(yè)可選擇一次性計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅，也可以選擇按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按年確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。如果財(cái)務(wù)人員懂得這一稅務(wù)知識，當(dāng)年就可以暫時(shí)減少企業(yè)所得稅的繳納。

總之，準(zhǔn)確的稅務(wù)知識有助于財(cái)務(wù)人員合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。他們可以通過了解不同業(yè)務(wù)的稅負(fù)情況，合理安排業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，在合法合規(guī)的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)省成本，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力。

（三）積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

如前文所述，國有體育場館類企業(yè)主要繳納的稅費(fèi)有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的動態(tài)，對其進(jìn)行深入且合理的解讀，并依據(jù)企業(yè)自身當(dāng)前的發(fā)展實(shí)際情況，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒?，精心做好稅收籌劃工作。

在房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅方面，對于企業(yè)擁有并運(yùn)營管理的大型體育場館，其用于體育活動的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。具體的政策內(nèi)容可詳見財(cái)稅〔2015〕130號文件，國有體育場館類企業(yè)可據(jù)此來判斷自身是否適用這項(xiàng)優(yōu)惠政策。

在企業(yè)所得稅方面，小型微利企業(yè)年應(yīng)稅所得在300萬元以內(nèi)，可將其減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這一政策為小型微利企業(yè)減輕了不少稅負(fù)壓力。

在小規(guī)模納稅人增值稅方面，有著明確的規(guī)定。若季度普通發(fā)票金額在30萬以內(nèi)，則可免征增值稅；若季度普票超過30萬，則需全額按照1%的稅率征稅。當(dāng)專用發(fā)票和普通發(fā)票合計(jì)金額未超過30萬時(shí)，普通發(fā)票可免增值稅，專用發(fā)票按照開票稅率納稅；而當(dāng)專票和普票合計(jì)金額超過30萬時(shí)，普通發(fā)票按1%納稅，專用發(fā)票按開票稅率納稅。

此外，小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)在2027年12月31日前可享受減半征收“六稅兩費(fèi)”的優(yōu)惠政策。

國有體育場館類企業(yè)應(yīng)該積極運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，扎實(shí)做好稅收籌劃工作，從而有效減輕企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造更有利的條件。

（四）聘請專業(yè)的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，對于國有體育場館類企業(yè)，如果內(nèi)部沒有熟悉稅務(wù)知識的財(cái)務(wù)人員，那就需要聘請專業(yè)的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)。這些專業(yè)機(jī)構(gòu)能夠量身為國有體育場館類企業(yè)制定稅收籌劃方案，助力國有體育場館類企業(yè)在稅務(wù)處理方面更加規(guī)范、高效，同時(shí)更好地控制運(yùn)營成本，保障場館運(yùn)營的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。在應(yīng)對稅務(wù)檢查時(shí)，專業(yè)的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)還能協(xié)助梳理資料、確保合規(guī)，避免企業(yè)受罰。

（五）爭取稅務(wù)部門的指導(dǎo)與支持

國有體育場館類企業(yè)在實(shí)際發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)按照稅收征收條例的有關(guān)規(guī)定爭取選用最優(yōu)惠的稅收政策。應(yīng)強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，積極主動地爭取稅務(wù)部門的指導(dǎo)與支持。如果有稅務(wù)部門的指導(dǎo)，國有體育場館類企業(yè)再去開展稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)與實(shí)施工作，稅收籌劃方案的可行性與實(shí)效性將得到保障，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

五、結(jié)語

金稅四期的實(shí)施，給國有體育場館類企業(yè)的稅收籌劃帶來了全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國有體育場館類企業(yè)應(yīng)深入了解金稅四期的特點(diǎn)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和納稅現(xiàn)狀，制定并實(shí)施合理合法的納稅籌劃方案，降低稅負(fù)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為國有體育產(chǎn)業(yè)的繁榮昌盛貢獻(xiàn)更多力量。同時(shí)，希望HJ集團(tuán)的稅收籌劃實(shí)踐能夠?yàn)槠渌麌畜w育場館類企業(yè)提供參考，從而推動整個(gè)行業(yè)在金稅四期下健康有序地發(fā)展。

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（作者單位：山西體育中心有限公司 山西太原 030025）

［作者簡介：宮夢旭，碩士學(xué)歷，研究方向：現(xiàn)代管理會計(jì)。］

（責(zé)編：賈偉）