醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值研究

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境愈加復(fù)雜，醫(yī)院內(nèi)部對自身的管理要求日益提高，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)和防范風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)也隨之加重。在當(dāng)前醫(yī)改背景下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的增值和改善，面臨著從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變的任務(wù)。本文結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際，提出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的定義和內(nèi)涵，分析內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院價(jià)值鏈中的作用和地位，為促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、提升其價(jià)值增值能力的實(shí)踐提供參考。

一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的新內(nèi)容

2018年3月1日，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號）正式施行，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。審計(jì)署第11號令強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)是指對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動。近年來，黨中央、國務(wù)院對審計(jì)工作高度重視，并賦予審計(jì)工作新的職責(zé)、新的任務(wù)和新的要求，在此背景下，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的若干意見》《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》等政策性文件都強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，提出了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)措施。

內(nèi)部審計(jì)部門開展獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議活動，目的是推動醫(yī)院完善治理，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值，是指通過審計(jì)活動，為醫(yī)院創(chuàng)造額外價(jià)值，提升醫(yī)院運(yùn)營效率，優(yōu)化資源配置，提高服務(wù)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)逐漸成為當(dāng)前醫(yī)療體系中價(jià)值增值效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)的醫(yī)院管理的重要組成部分。

增值型內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)深入審查和評估內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，一切從單位整體利益出發(fā)。這種審計(jì)模式側(cè)重于識別組織中的薄弱點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此提供旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、促進(jìn)節(jié)約成本和提高運(yùn)營效率的戰(zhàn)略建議，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面為單位創(chuàng)造價(jià)值增值發(fā)揮關(guān)鍵作用：一是內(nèi)部審計(jì)部門針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，通過預(yù)防和減少潛在損失提出建設(shè)性意見，幫助醫(yī)院優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)組織價(jià)值增值，從而創(chuàng)造直接的財(cái)務(wù)和運(yùn)營價(jià)值；二是通過揭示體制機(jī)制方面的問題來推動相關(guān)領(lǐng)域的改進(jìn)和提升，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生間接價(jià)值；三是內(nèi)部審計(jì)部門跟蹤審計(jì)整改的執(zhí)行情況，確保整改措施得到有效落實(shí)，并與其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)協(xié)同合作，形成閉環(huán)管理，為醫(yī)院創(chuàng)造正向價(jià)值；四是內(nèi)部審計(jì)有助于醫(yī)院價(jià)值鏈的優(yōu)化，并憑借其威懾效應(yīng)和信息溝通能力為醫(yī)院創(chuàng)造潛在的價(jià)值。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的必要性

（一）適應(yīng)醫(yī)療改革的需求

1.醫(yī)療改革核心目標(biāo)：在保證醫(yī)療資源合理分配和使用的同時(shí)，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，提升患者就醫(yī)體驗(yàn)。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，醫(yī)院必須在內(nèi)部管理上進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。

2.內(nèi)部審計(jì)增值的作用：醫(yī)院通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和糾正管理中存在的問題，從而達(dá)到醫(yī)療改革的目的，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療資源的利用效率。

（二）提高醫(yī)院競爭力的需求

1.醫(yī)院競爭力的內(nèi)涵：是指醫(yī)院在醫(yī)療市場上所具有的比較優(yōu)勢，包括醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量、管理水平、品牌形象等方面。

2.內(nèi)部審計(jì)增值作用：對醫(yī)院經(jīng)營中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行識別和評估，并提供風(fēng)險(xiǎn)處理意見。內(nèi)部審計(jì)提供的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告可以幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在醫(yī)院的戰(zhàn)略決策中更好地認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，降低不確定性，增加策略成功的可能性，從而提高醫(yī)院的競爭力。

3.內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值是順應(yīng)潮流的新發(fā)展階段，為醫(yī)院組織帶來新的發(fā)展活力，隨著內(nèi)部審計(jì)工作的開展，以及外部對內(nèi)部審計(jì)工作要求的不斷提高，以價(jià)值增值提升價(jià)值，幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的變現(xiàn)方法

（一）強(qiáng)化思維轉(zhuǎn)變，為內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值提供路徑

內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)逐步由微觀轉(zhuǎn)向宏觀，使審計(jì)人員能夠從醫(yī)院治理、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理等角度分析問題、開展增值審計(jì)業(yè)務(wù)。這一轉(zhuǎn)變包括由合規(guī)審計(jì)向增值審計(jì)、由傳統(tǒng)審計(jì)向數(shù)字智能審計(jì)、由被動式審計(jì)向主動式服務(wù)等多個(gè)方面的轉(zhuǎn)變。通過這些方式，內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)獒t(yī)院未來發(fā)展提供建議，最大程度地發(fā)揮其價(jià)值增值和服務(wù)提升作用，以促進(jìn)組織價(jià)值的最大化。

（二）加大對審計(jì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督，對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)

開展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動的專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。完善運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)院更好地完成各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，更好地提升醫(yī)院相關(guān)預(yù)算管理、合同管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部控制建設(shè)、績效管理等方面的治理能力，以專項(xiàng)審計(jì)“揭示問題，規(guī)范管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資產(chǎn)資金安全，提高績效”為目標(biāo)；以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查分析，確保其真實(shí)、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，進(jìn)而對醫(yī)院經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性和有效性進(jìn)行評估，充分揭示隱含風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

（三）加強(qiáng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)工作

2021年6月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》，要求積極實(shí)施內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制實(shí)效，根據(jù)《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（國衛(wèi)財(cái)發(fā)〔2020〕31號）文件規(guī)定，至少每年開展一次風(fēng)險(xiǎn)評估。對醫(yī)院相關(guān)管理制度從單位層面和12個(gè)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行梳理，對單位經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)業(yè)務(wù)活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)分析和評估，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度并提出相應(yīng)的應(yīng)對策略和措施。以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，開展內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)，監(jiān)督、檢查、評價(jià)醫(yī)院各部門制定的內(nèi)部管理制度、實(shí)施辦法和執(zhí)行程序?qū)?jīng)濟(jì)活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行防范和控制的有效性，重點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度建設(shè)的健全性和完善性，檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查內(nèi)部控制制度是否健全、執(zhí)行是否到位、執(zhí)行情況等。對內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況是否如實(shí)反映，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控、規(guī)范內(nèi)部管理行為、強(qiáng)化審計(jì)體系監(jiān)督、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值等方面的工作。

（四）開展建設(shè)項(xiàng)目零星維修預(yù)結(jié)算審核，強(qiáng)化審計(jì)過程監(jiān)督

對建設(shè)項(xiàng)目零星維修工程開展預(yù)結(jié)算審核，通過提供事前咨詢建議、事中參與控制、事后事項(xiàng)審核的方式有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，真實(shí)反映工程造價(jià)，保證資金合理使用，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

（五）加大審計(jì)整改力度，確保審計(jì)成果落到實(shí)處，強(qiáng)化對審計(jì)整改情況的監(jiān)督

切實(shí)增強(qiáng)邊審邊改、以審促改的自覺性和主動性，真正做到邊審邊改、立行立改、立說立行。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，以審計(jì)項(xiàng)目為單位，建立整改臺賬，實(shí)行銷號機(jī)制，跟蹤檢查，定期開展后期審計(jì)整改工作。對查找出來的問題，逐條逐項(xiàng)對照檢查，銷號整改到位；對整改不到位的，繼續(xù)督促相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門對審計(jì)監(jiān)督整改落實(shí)“最后一公里”的情況，采取銷號為止的措施進(jìn)行整改。

在審計(jì)整改跟蹤檢查中，對于整改不力的情況或重復(fù)出現(xiàn)的審計(jì)問題，應(yīng)將其列為重點(diǎn)督查和督辦事項(xiàng)。對因?qū)徲?jì)整改落實(shí)不到位，造成重大影響的，要提出建議進(jìn)行責(zé)任追究。同時(shí)，對審計(jì)揭示的帶有廣泛性、傾向性的問題，特別是體制機(jī)制方面、歷史遺留問題等復(fù)雜問題，要深入研究分析，根據(jù)需要與其他部門共同召開會議共商對策，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的增值獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展注入強(qiáng)大動力。

（六）建立健全審計(jì)整治工作聯(lián)動機(jī)制，強(qiáng)化運(yùn)用審計(jì)整改成果

內(nèi)部控制部門要與其他院內(nèi)監(jiān)督部門建立信息共享、成果共享、重要事項(xiàng)共同落實(shí)、問題整改、責(zé)任追究、協(xié)同配合的工作機(jī)制。通過這種協(xié)作，形成閉環(huán)的內(nèi)部審計(jì)流程，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值增值。

四、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的路徑

（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度

建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，一套清晰的內(nèi)部審計(jì)體系是保證審計(jì)工作平穩(wěn)運(yùn)行的根本。這包括明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍、工作程序和權(quán)限，確保審計(jì)工作在制度的框架內(nèi)有效開展，避免工作的隨意性和不規(guī)范性。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。內(nèi)部審計(jì)工作既要求審計(jì)師專業(yè)知識扎實(shí)，又要求審計(jì)師專業(yè)判斷能力好，善于溝通，善于配合。通過定期培訓(xùn)和業(yè)務(wù)知識更新，提高隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保審計(jì)工作高效、準(zhǔn)確。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與其他部門的協(xié)同

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與其他部門之間的協(xié)作與配合，這是內(nèi)部審計(jì)工作不可缺少的一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)工作往往需要多方收集不同部門的材料，分析這些材料。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門，如財(cái)務(wù)、各行政職能科室等的溝通與協(xié)作，可以確保審計(jì)信息的全面性和準(zhǔn)確性，提高審計(jì)效率。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)的不斷完善

隨著外部環(huán)境的變化和醫(yī)院業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)也在不斷變化，內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷改進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)，不斷學(xué)習(xí)和引進(jìn)適應(yīng)新審計(jì)需求的數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估工具等新的審計(jì)方法和技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效果。

五、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的結(jié)果體現(xiàn)

在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，增值價(jià)值不僅體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的整改與落實(shí)上，更在于通過審計(jì)過程推動醫(yī)院管理水平的提升。具體成果體現(xiàn)如下：

1.審計(jì)提出的意見得到了醫(yī)院管理層的高度重視。針對財(cái)務(wù)賬務(wù)歷史遺留問題和往來款項(xiàng)，醫(yī)院從頂層入手，積極組織清理工作。這一舉措有效地優(yōu)化了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，確保資金流動的透明和高效，提升了資金使用效率，為醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)健奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.審計(jì)發(fā)現(xiàn)的制度性缺陷被納入修訂和更新范圍，相關(guān)內(nèi)部控制制度牽頭部門已經(jīng)行動起來，對現(xiàn)有制度進(jìn)行梳理和完善。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動將更好地規(guī)范，有效控制內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，隨著新內(nèi)部控制制度的實(shí)施，醫(yī)院內(nèi)部治理能力和服務(wù)效能將得到進(jìn)一步提升。

3.審計(jì)的監(jiān)督作用在具體項(xiàng)目中得到了體現(xiàn)。通過審計(jì)事前、事中、事后監(jiān)督的方式，預(yù)結(jié)算審核項(xiàng)目的審減率個(gè)別項(xiàng)目有效控制在0.5%以內(nèi)，總體審減率控制在5%以內(nèi)，不僅節(jié)約了成本，也顯著降低了價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，控制了零星維修預(yù)算支出，并為后續(xù)的財(cái)務(wù)竣工決算提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總的來說，內(nèi)部審計(jì)通過上述成果的實(shí)現(xiàn)，不僅優(yōu)化了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，也增強(qiáng)了醫(yī)院的整體運(yùn)營效率，真正實(shí)現(xiàn)了價(jià)值增值。

六、結(jié)語

綜上，在研究增值內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)的重視和支持、完善內(nèi)部審計(jì)制度、提高審計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他部門的協(xié)作配合的同時(shí)，要更好地將內(nèi)部審計(jì)增值功能與醫(yī)院日常管理和戰(zhàn)略規(guī)劃相融合，使內(nèi)部審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動更好地銜接。使內(nèi)部審計(jì)職能與醫(yī)院的日常管理和戰(zhàn)略規(guī)劃更好地銜接起來，使內(nèi)部審計(jì)在找準(zhǔn)時(shí)機(jī)、變被動為主動、發(fā)揮審計(jì)價(jià)值增值的同時(shí)，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)，使內(nèi)部審計(jì)部門能夠根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，最大限度地發(fā)揮其效用，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行新模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的增值。

作者單位：成都中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院（四川）