有序開展雙清專項審計助力國有企業(yè)良性發(fā)展

國有施工企業(yè)雙清管理、“兩金”管理現(xiàn)狀

雙清管理現(xiàn)狀通常情況下，國有施工企業(yè)的雙清管理包括兩大方面：清收和清欠。這其中，清收是指成本已發(fā)生對應的計價收入尚未確認；清欠是指未按合同約定條件收回的各類逾期款項，包括應收賬款、預付款、押金性質(zhì)款項等。

“兩金”管理現(xiàn)狀國有施工企業(yè)的“兩金”主要包括各類債權、合同資產(chǎn)及存貨這三大模塊。當前，部分國有施工企業(yè)的“兩金”占資產(chǎn)總額的比例已超過60%，產(chǎn)生的負面影響包括有息負債快速增加、資產(chǎn)負債率居高不下、資金周轉速度降低、企業(yè)盈利能力減弱等。

開展雙清專項審計的背景

第一，鑒于先前發(fā)生的大型公共衛(wèi)生事件，全球經(jīng)濟下行趨勢較為明顯，造成部分施工企業(yè)結算及撥付流程頗為滯后。第二，由于市場競爭烈度加劇，造成部分項目以較低價格中標，且鑒于某些企業(yè)的先天性不足，導致其在超出信用額度的前提下簽訂合同，從而提升了資金回收的難度。第三，部分施工企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模擴張的同時卻未能優(yōu)化內(nèi)部管理制度，導致“兩金”數(shù)額高居不下，且有持續(xù)攀升的趨勢；同時，“兩金”的增長也“助力”了有息負債規(guī)模的增長，這在極大程度上降低了資金周轉速度，從而加劇了企業(yè)的財務風險。第四，部分施工企業(yè)以最終審價作為末次結算及付款的依據(jù)，導致已確認應收款項的收回風險加大，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。第五，部分管理人員對雙清管理、“兩金管理”的認知水平過于低下，存在“重干活、輕管理”等問題，且對全周期資金管控缺乏系統(tǒng)性的方法論及適宜的應對策略，最終造成“兩金”數(shù)額持續(xù)增加。

國有施工企業(yè)開展“兩金”治理工作暨雙清專項審計的重要性

對企業(yè)的意義一是增加企業(yè)貨幣資金存量，提高資金流動性。資金是企業(yè)的血液，良好的雙清管理效果能有效緩解企業(yè)資金用度頗為緊張的局面。在這種情形下，為保障生產(chǎn)經(jīng)營各項工作的順利開展，國有施工企業(yè)在資金管理上應采取多元化手段。因此，要想充分把控資金流向，除了要從源頭上提高營銷質(zhì)量、杜絕承接虧損項目外，當前最直接的手段就是進行雙清專項審計，這一方面是要把已完工未結算的資產(chǎn)及時確權，另一方面則是要對已經(jīng)確權的應收賬款做到及時回收。

二是實現(xiàn)企業(yè)滾動經(jīng)營，改善企業(yè)投融資困境。從施工企業(yè)的發(fā)展角度來看，除了要完成好傳統(tǒng)項目經(jīng)營、上級單位分配的新任務外，還必須依靠自主投資“主動攬活”。倘若未能有序開展各類投資活動，企業(yè)將很難維持其經(jīng)營規(guī)模的持續(xù)增長，這就是所謂的“企業(yè)發(fā)展需要投資經(jīng)營，投資經(jīng)營需要真金白銀”。然而，當前部分施工企業(yè)的對外融資成本頗高，有些企業(yè)的這一成本數(shù)額甚至占到總成本的12%左右，且在此情形下還要將施工利潤按一定比例分配給投資者，這會對企業(yè)經(jīng)濟效益的增長造成嚴重影響。最終，企業(yè)一方面面臨著巨大的資金壓力，另一方面又面臨著龐大的已完工未結算賬款和逾期應收賬款。鑒于此，加大雙清專項審計力度、扎實做好“兩金”壓降工作的急迫性和重要性便日益凸顯。

三是加強過程監(jiān)管，確保雙清成果。針對“兩金”資產(chǎn)和逾期應收賬款數(shù)額較高的問題，國有施工企業(yè)的管理層應把雙清管理作為一項重要任務來落實。首先，企業(yè)管理層應充分認識到，雙清專項審計不僅是一項經(jīng)濟任務，更是一項政治任務。其次，在雙清專項審計工作的開展過程中，要堅決杜絕“以簡單交代代替落實”的形式主義，切實加強對審計流程的監(jiān)管和督導，以確保其對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟效益持續(xù)提升的促進作用。

四是開源節(jié)流，提質(zhì)增效。在錯綜復雜的內(nèi)部、外部環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部管理的提質(zhì)增效顯得尤為重要，特別是在國有施工企業(yè)開展工程項目時，更是要精耕細作，把“省下來的就是效益”的理念灌輸給每一名員工，在從思想層面達成共識，并通過進一步強化企業(yè)的雙清專項審計工作，努力提高國有施工企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和現(xiàn)金流水平，從而促進企業(yè)的行穩(wěn)致遠發(fā)展。

對審計工作的意義一是健全內(nèi)部審計制度體系，充分運用多元化審計方式。具體而言，首先，需通過開展雙清專項審計工作，創(chuàng)新審計方式方法，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率。其次，在不斷完善國有施工企業(yè)內(nèi)部審計各項制度的基礎上，在落實有關部門下達的方針政策、國有企業(yè)改革重點任務、國有資產(chǎn)監(jiān)管政策及境外國有資產(chǎn)監(jiān)管、內(nèi)部控制體系建設等重要領域補短板、填空白，及時完善、修訂內(nèi)部審計相關制度，使內(nèi)部審計在審計業(yè)務范圍、審計程序、審計技術與方法等方面得到進一步規(guī)范。

二是加強企業(yè)各部門與內(nèi)部審計部門的協(xié)同配合，形成監(jiān)督合力。首先，應加強與企業(yè)成本部門、財務部門、法規(guī)部門等與雙清工作緊密相聯(lián)的職能部門的溝通協(xié)調(diào)，并將工作開展過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題作為重點關注對象。其次，應通過專題會、聯(lián)合檢查等方式，加強部門間的溝通交流、信息共享、問題線索移交等協(xié)同配合方式，對雙清工作過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題、典型問題通過召開審計警示教育典型案例會議的形式在企業(yè)內(nèi)通報，從而切實提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的威懾力及影響力。

三是持續(xù)做好審計管理建議及風險提示活動。首先，通過系統(tǒng)梳理、歸納、分析雙清專項審計發(fā)現(xiàn)的問題，可以向企業(yè)管理層和各業(yè)務管理部門提出管理建議和風險提示，并將雙清專項審計工作中的管理建議和風險提示活動作為一項常態(tài)化工作來開展。其次，在發(fā)現(xiàn)問題后要力爭做到“追根溯源”，精確揭示問題實質(zhì)和根源，并從全局性、系統(tǒng)性角度出發(fā)提出解決方案，以促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提質(zhì)增效。

四是強化責任追究，壓實整改責任，促進結果運用。首先，針對因部分員工未履行或未正確履行職責造成的違規(guī)、違紀、管理層決策失誤等問題，應堅決執(zhí)行追責問責程序，加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度，最終在最大限度上防止國有資產(chǎn)的大量流失。其次，針對已然檢測出的問題，一是要嚴格按照“四不放過”原則，從問題整改、舉一反三整改和源頭整改三個層面組織開展整改工作；二是企業(yè)各職能部門要切實履行對雙清專項審計發(fā)現(xiàn)問題整改的督導職責，確保整改工作落到實處，并對整改質(zhì)量和整改效果嚴格把關，堅決杜絕整改不徹底、屢審屢犯等現(xiàn)象。

措施建議

第一，應加強組織領導，完善體制機制建設。首先，要按照“一崗雙責、失職問責”的總體原則，明確、落實雙清工作責任，并根據(jù)具體推進情況和實時數(shù)據(jù)分析結果，不斷調(diào)整、完善雙清工作體系，從而使得治理結構更加精干，執(zhí)行流程更加高效，體系運作更加順暢。其次，要根據(jù)雙清工作的實際開展情況不斷修訂、完善與之相關的管理和考核制度，以確保工作鏈條的完整性、組織體系和管理制度的完備性。此外，還需自上而下分級建立健全雙清管理組織機構，并完善常態(tài)化工作機制，且需要落實各層級、各部門的主體責任，強化執(zhí)行力度，從而將雙清管理理念貫穿于各項業(yè)務的開展過程中，以確保雙清管理的常態(tài)化、制度化。

第二，應合理分解“兩金”管理目標，加大全過程管控力度。合理分解“兩金”管理目標，逐級壓實雙清工作責任，是雙清工作有效開展的先決條件。為此，企業(yè)各部門應認真梳理雙清資產(chǎn)，重新分解上級下達的雙清管理目標，全面落實雙清責任，確保將每一筆雙清資產(chǎn)的清收清欠任務具體到每名員工，并設置相應的任務完成時間節(jié)點。首先，要加強源頭管控，簡單而言就是要加強經(jīng)營開發(fā)、合同談判等環(huán)節(jié)的源頭管控，并合理利用國家相關政策，最終平衡好新簽署合同的資金規(guī)模與質(zhì)量。其次，要加大對中間過程的督導力度。具體而言，要堅持落實雙清調(diào)度會制度，針對“兩金”管理任務較重或者完成情況較差的部門要充分研討其雙清工作滯后的原因并提出提高策略，并適時對其開展督查督辦工作，督促其逐項落實跟進。此外，還要嚴格落實國有施工企業(yè)項目收尾管理推進會的各項工作部署，針對自身項目收尾的實際情況實施具體的雙清工作方案，把好最后一關，以確保項目產(chǎn)生的經(jīng)濟效益均能“順利歸倉”。

第三，應嚴格兌現(xiàn)考核結果，激發(fā)員工的工作積極性。首先，可以建立集團公司、三級公司、項目部門三級雙清工作責任體系。這其中，集團公司作為雙清工作的管理層，三級公司作為雙清工作的主責層，項目部門則作為雙清工作的執(zhí)行層。各層級對上級下達的雙清目標進行分解落實、督導監(jiān)控等。其次，應建立健全雙清專項考核獎懲辦法，以提升企業(yè)整體的資產(chǎn)質(zhì)量。此外，還應完善有關項目績效的考核兌現(xiàn)辦法，并將雙清指標納入對企業(yè)項目部門的考核指標內(nèi)，從而有效降低對沒有完成雙清目標的項目的考核兌現(xiàn)度。

第四，應通過多元化創(chuàng)新手段確保雙清工作的有序推進。首先，應根據(jù)各類雙清資產(chǎn)的特點分類施策，將主要債權按處理難度進行分層，之后加大對重點雙清資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理。其次，應積極運作資產(chǎn)證券化項目，盤活部分存量債權，亦可以通過應收賬款保理等操作，積極盤活“庫存”的賬面應收賬款。此外，還應通過法律訴訟等方式清收長期拖欠款項，并結合財務報表摸清項目“家底”，督促審計人員及時確認債權，從而在極大程度上規(guī)避因壞賬造成的經(jīng)濟損失。

第五，要將雙清工作納入日常審計監(jiān)督范圍。首先，在開展各類審計項目時需實時關注雙清工作的具體開展情況。例如，在對工程類項目開展審計時，要根據(jù)應收賬款與合同資產(chǎn)的配比來判斷項目部門是否及時確權。其次，對于重大投資項目，應該對其施行實時的動態(tài)監(jiān)控，并定期進行投資項目審計，從而對企業(yè)的各類經(jīng)營活動有效開展過程管理。此外，還要關注資產(chǎn)負債的具體情況，特別是應收款項占資產(chǎn)的比例、賬齡分析、各類保函的數(shù)額變化幅度等事項，并以此為基底來判斷企業(yè)是否嚴格將“兩金”壓降工作真正落到實處。

由此可見，雙清管理的有序開展對國有施工企業(yè)的現(xiàn)實意義頗為重大。為此，企業(yè)唯有通過強化責任落實、嚴格執(zhí)行獎懲措施、建立健全長效機制等方式，方能進一步壓實資產(chǎn)質(zhì)量、提升資產(chǎn)周轉效率，從而為其未來的良性發(fā)展奠定良好基礎。

作者單位：中鐵一局集團有限公司