摘 要:企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。本文將AHP層次分析模型和模糊綜合分析模型綜合使用,得到ZT公司內(nèi)部控制指標(biāo)體系中各因素的權(quán)重?cái)?shù)值及其有效性評(píng)價(jià)綜合得分,依此反映ZT公司目前內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題,并提出一些改善建議。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;有效性評(píng)價(jià);層次分析模型;模糊組合分析模型
一、內(nèi)部控制的含義及意義
內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下,內(nèi)部控制的主體為了達(dá)到其特定目標(biāo)所采用的一系列的管理程序和方法,其目的在于確保企、事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、資產(chǎn)的安全與完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性和及時(shí)性。由此可見,企業(yè)內(nèi)部控制滲透于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展全過程中,企業(yè)規(guī)模越大其重要性越顯著,是企業(yè)管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)體系
既然企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理必不可少的手段,那么如何評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制是否健全并是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用呢?企業(yè)可以從控制過程角度和控制目標(biāo)的角度來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性。內(nèi)部控制的有效性可分為資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、經(jīng)營目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性。由此可見,企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性。
三、ZT公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)模型構(gòu)建及分析
1.ZT公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建
本次研究緊緊圍繞ZT公司內(nèi)部控制目標(biāo),采用2009年中華人民共和國財(cái)政部等多部門印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中所認(rèn)定的企業(yè)內(nèi)部控制制度5大組成要素,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通來進(jìn)行該企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)研究。這5大內(nèi)部控制要素作為第一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo),每個(gè)要素又各自分解為若干分要素作為二級(jí)要素指標(biāo),共計(jì)18個(gè)指標(biāo)。
2.ZT公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)模型分析
本研究主要采用AHP層次分析模型、模糊綜合分析模型,運(yùn)用SPSSAU18.0在線數(shù)據(jù)分析軟件對(duì)所得數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,得出該公司內(nèi)部控制有效性分析結(jié)果,供企業(yè)參考。
(1) 一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)AHP層次分析
依據(jù)層次分析模型原理和分析方法,本文通過對(duì)ZT公司調(diào)研,邀請(qǐng)了10位行業(yè)管理運(yùn)營專家對(duì)所構(gòu)建的內(nèi)部控制指標(biāo)體進(jìn)行打分,每一項(xiàng)都給出具體的打分標(biāo)準(zhǔn),先讓專家各自打分,然后將收集的打分結(jié)果取平均值作為層次分析模型判斷矩陣構(gòu)建的依據(jù),得到一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系判斷矩陣。通過SPSSAU處理該矩陣,得到其AHP層次分析結(jié)果。根據(jù)AHP層次分析模型要求,同時(shí)對(duì)這個(gè)結(jié)果進(jìn)行一致性檢驗(yàn),結(jié)果如表1所示。
(2) 二級(jí)指標(biāo)體系A(chǔ)HP層次分析
與上述一級(jí)指標(biāo)體系研究方法一樣,依據(jù)專家們對(duì)所構(gòu)建的指標(biāo)體系中各指標(biāo)進(jìn)行打分,對(duì)ZT公司內(nèi)部控制要素的每個(gè)二級(jí)指標(biāo)體系進(jìn)行AHP層次分析。因?yàn)槎寂c一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)AHP層次分析過程完全相同,下面只列出各要素的二級(jí)指標(biāo)體系A(chǔ)HP層次分析結(jié)果(見表2—表6)。
①內(nèi)部環(huán)境二級(jí)指標(biāo)AHP層次分析
②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二級(jí)指標(biāo)AHP層次分析
③控制活動(dòng)二級(jí)指標(biāo)AHP層次分析
④內(nèi)部監(jiān)督二級(jí)指標(biāo)AHP層次分析
⑤信息與溝通二級(jí)指標(biāo)AHP層次分析
四、模糊綜合評(píng)價(jià)法模型構(gòu)建
為了進(jìn)一步將上述評(píng)價(jià)要素體系定量化,最終ZT公司內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià),獲得一個(gè)科學(xué)定量化的分析結(jié)果,本研究繼續(xù)采用模糊綜合評(píng)價(jià)法模型對(duì)目前得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。本文仍然運(yùn)用SPSSAU18.0進(jìn)行模糊分析。
1.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)語集
本次模糊綜合評(píng)價(jià)法的評(píng)價(jià)指標(biāo)仍然采用ZT公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)所構(gòu)建的指標(biāo)體系。本次模糊綜合評(píng)價(jià)法構(gòu)建的層次結(jié)構(gòu)指標(biāo)體系,即5個(gè)一級(jí)指標(biāo)和各自分別對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)共計(jì)18個(gè),下面依次對(duì)兩個(gè)層次指標(biāo)體系進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)法分析。這里需要說明的是,所有二級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)一起進(jìn)行一次模糊綜合評(píng)價(jià)即可。
本次研究所構(gòu)建的各層評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)語集分別為 U={優(yōu)秀,良好,一般}。對(duì)三項(xiàng)評(píng)語集{優(yōu)秀,良好,一般}分別賦以85分、65分、45分。
2.二級(jí)指標(biāo)體系的模糊綜合評(píng)價(jià)分析
在上文二級(jí)指標(biāo)體系A(chǔ)HP層次分析中已經(jīng)得到各二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重值,依此可以構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重向量矩陣;按照所構(gòu)建的評(píng)語集,通過對(duì)專家問卷匯總結(jié)果確定各二級(jí)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的隸屬度,各層級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)與之相對(duì)應(yīng)的評(píng)語則形成權(quán)重判斷矩陣。
有了上述兩個(gè)矩陣,運(yùn)用SPSSAU直接進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)權(quán)重計(jì)算,得出評(píng)價(jià)的綜合得分,如表7所示,該分析結(jié)果用于表示各指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)情況。本次SPSSAU計(jì)算方式采用加權(quán)平均型模糊算子,綜合利用了所有指標(biāo)權(quán)重信息。
3.一級(jí)指標(biāo)層次的模糊綜合評(píng)價(jià)分析
上文的一級(jí)指標(biāo)體系A(chǔ)HP層次分析中已經(jīng)得到一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重值(見表1),依此可以構(gòu)建一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重向量矩陣;按照二級(jí)指標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)分析結(jié)果,即表7所示,可以構(gòu)建一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重判斷矩陣。
同樣對(duì)上述兩個(gè)矩陣運(yùn)用SPSSAU直接進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)權(quán)重計(jì)算,即可得出本次評(píng)價(jià)的綜合得分為71分,介于優(yōu)秀和良好之間。本次SPSSAU計(jì)算方式也采用的是加權(quán)平均型模糊算子,綜合利用了所有指標(biāo)權(quán)重信息。
五、ZT公司內(nèi)部控制有效性現(xiàn)狀及改善建議
本文通過AHP層次分析模型和模糊綜合分析模型的配合使用,得到ZT公司內(nèi)部控制指標(biāo)體系中各因素的權(quán)重?cái)?shù)值及其有效性評(píng)價(jià)綜合得分,將ZT公司內(nèi)部控制指標(biāo)體系中各要素及其內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行了定量分析,從指標(biāo)體系要素權(quán)重值和得分值結(jié)果反映出ZT公司目前內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題,本文依此提出一些建議。
1.ZT公司內(nèi)部控制整體有效性現(xiàn)狀
ZT公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)綜合得分為71分,介于優(yōu)秀和良好之間,說明該公司內(nèi)部控制有效性目前整體還不錯(cuò),該公司有效性屬于內(nèi)部控制基本良好,存在少量缺陷。
首先,從分析結(jié)果來看,內(nèi)部環(huán)境要素在ZT公司內(nèi)部控制有效性分析中比其他4個(gè)一級(jí)指標(biāo)都高,達(dá)到38%的權(quán)重值,然而其綜合評(píng)價(jià)得分最低(68分),說明公司需要進(jìn)一步改善自身的內(nèi)部環(huán)境。其次,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素在ZT公司內(nèi)部控制有效性中權(quán)重為26%,其綜合評(píng)價(jià)得分與綜合得分持平(71分),說明公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程方面還有一些缺陷,管理層需要加以防范。最后,內(nèi)部監(jiān)督因素權(quán)重值雖然只有11%,但得分也排在五要素中的倒數(shù)第三(74分),需要管理者進(jìn)一步重視內(nèi)部監(jiān)督各項(xiàng)工作的規(guī)范性。
2.ZT公司內(nèi)部控制改善建議
(1) 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境這一指標(biāo)權(quán)重最高,但分值卻在一級(jí)指標(biāo)末位。詳細(xì)來看,內(nèi)部環(huán)境要素中有三個(gè)方面需要改善,一是誠信和道德價(jià)值觀的溝通,權(quán)重值36%,得分卻只有60分,表明目前ZT公司的這一項(xiàng)工作出現(xiàn)了問題。這就要求企業(yè)重視文化建設(shè),要形成具有影響力且企業(yè)員工共同認(rèn)可的價(jià)值觀;二是勝任能力的重視,權(quán)重值26%,得分69分,表明公司人員的能力與崗位匹配方面還存在不足;三是管理層的理念與經(jīng)營風(fēng)格,權(quán)重值18%,得分71,也反映了企業(yè)文化建設(shè)方面的欠缺,管理層的經(jīng)營理念與經(jīng)營風(fēng)格應(yīng)該與企業(yè)文化所倡導(dǎo)的整體價(jià)值觀相統(tǒng)一。
(2) 細(xì)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的重要性,權(quán)重值52%,這足以說明對(duì)ZT公司來講,這個(gè)要素至關(guān)重要,但是該項(xiàng)的得分僅有70分,說明目前該公司對(duì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的重要性還認(rèn)識(shí)不夠,對(duì)行業(yè)的競爭程度意識(shí)不足,與之相關(guān)的識(shí)別經(jīng)營環(huán)境(權(quán)重值30%,得分69分)同樣也說明這個(gè)方面存在風(fēng)險(xiǎn)。
具體改進(jìn)措施需圍繞強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)工作三個(gè)方面開展:一是可適當(dāng)優(yōu)化公司風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,分析與測算時(shí)可將定性分析和定量分析相結(jié)合;二是公司可以引入專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析人員并進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn),提升風(fēng)險(xiǎn)分析人員的專業(yè)水平,以適應(yīng)公司的發(fā)展需要;三是對(duì)公司業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)部位進(jìn)行分析,對(duì)此予以重視,同時(shí)兼顧效益原則。
(3) 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)
內(nèi)部監(jiān)督中內(nèi)部審計(jì)部門(權(quán)重值27%,得分69分)的建設(shè)也需要重新梳理。首先,要提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì),如此才能保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)范圍包括審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法和會(huì)計(jì)知識(shí),還要涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等管理方面的知識(shí)。其次,要保持公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,在進(jìn)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)審人員的配備時(shí),要注意避免權(quán)責(zé)交叉,分清隸屬,避免公司其他部門及個(gè)人對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的干預(yù),使內(nèi)部審計(jì)部門得以充分發(fā)揮其職能,可以客觀地對(duì)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制以及公司治理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。
(4) 改善授權(quán)審批體系
控制活動(dòng)中授權(quán)審批的權(quán)重值26%,得分69分,低于這項(xiàng)要素的綜合評(píng)價(jià)值(75分),說明公司的授權(quán)審批管理和實(shí)施存在需要優(yōu)化的環(huán)節(jié)。關(guān)于授權(quán)審批的具體實(shí)施,可以分為幾個(gè)步驟進(jìn)行。第一步是為企業(yè)全體員工明確授權(quán)審批的觀念;第二步是確定授權(quán)審批體系的相關(guān)機(jī)構(gòu);第三步是梳理授權(quán)審批事項(xiàng),同時(shí)確定各審批事項(xiàng)申請(qǐng)、審核和批準(zhǔn)的流程; 第四步建立授權(quán)審批體系的追責(zé)機(jī)制及反饋機(jī)制。
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作者簡介:范文麒(1990.06— ),女,漢族,廣西桂林人,碩士研究生,理財(cái)師,研究方向:企業(yè)內(nèi)部控制,金融風(fēng)險(xiǎn)防控。