試析水利工程基建項目財務(wù)管理存在的問題和對策

［摘 要］隨著我國社會的發(fā)展和進步，尤其是城市化的發(fā)展和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的不斷推進，水利工程建設(shè)的需求不斷增長。水利工程是非常典型的民生工程，對區(qū)域農(nóng)業(yè)、經(jīng)濟、人民生活水平都有巨大的影響。做好水利工程基建項目的財務(wù)管理是保證工程順利進行的核心工作之一。文章主要就水利工程基建項目財務(wù)管理的主要內(nèi)容、存在的問題以及解決對策進行討論，希望能夠為水利工程基建項目財務(wù)管理相關(guān)領(lǐng)域的研究者或工作者提供一定的幫助。

［關(guān)鍵詞］水利工程；基建項目；財務(wù)管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.12.017

［中圖分類號］F406.7 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）12-00-03

0 " " 引 言

水利工程建設(shè)項目規(guī)模大，資金投入多，建設(shè)周期長，投資成本管控難度大，由此對水利工程建設(shè)項目的財務(wù)管理工作提出了更高的要求。如何籌集、管理和利用好工程建設(shè)資金，有效控制建設(shè)成本，提高資金使用效益，關(guān)系到水利項目的可持續(xù)發(fā)展，也關(guān)系到新時期我國水利行業(yè)的高質(zhì)量跨越式發(fā)展。水利工程建設(shè)資金投入巨大，存在一定的利益空間，可能出現(xiàn)虛報投資套取補助資金、違規(guī)招投標(biāo)牟取私利等現(xiàn)象。本文研究的目的在于從工程財務(wù)管理角度探討如何提高投資效益，規(guī)范資金管理，強化財務(wù)監(jiān)督的作用，以保證國家資金安全、合理和高效使用。

1 " " 水利工程基建項目財務(wù)管理的主要內(nèi)容

水利工程基建項目財務(wù)管理工作內(nèi)容相對比較復(fù)雜，基本上可以概括為籌措資金、預(yù)算、核算、決算、財務(wù)控制和績效評價等，其中，預(yù)算、核算和決算是水利工程基建項目財務(wù)管理的核心工作［1］。

1.1 " 預(yù)算管理

水利工程規(guī)模較大，工期較長且工程造價較高，財務(wù)預(yù)算管理對整個工程的施工和管理都具有非常重要的指導(dǎo)意義。從預(yù)算管理工作的內(nèi)容來講，其核心又可分為預(yù)算的編制與審核。預(yù)算編制工作對會計人員的專業(yè)性要求較高，一般來講，進行水利工程基建項目的預(yù)算編制需要綜合項目概算結(jié)果、工期、施工計劃、工程內(nèi)容、工程進展、市場情況以及上一年度資金結(jié)轉(zhuǎn)情況，結(jié)合專業(yè)知識和經(jīng)驗，對本年度或目標(biāo)周期內(nèi)的預(yù)計資金使用進行安排。由于水利工程為典型的民生工程，業(yè)主單位一般為政府水利、水務(wù)、環(huán)境等部門，所以還需要結(jié)合主管部門項目預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算等對完成的預(yù)算編制進行審核，保證編制內(nèi)容符合主管部門的預(yù)算編制要求，且符合國家相關(guān)法律規(guī)定［2］。

1.2 " 核算管理

如果說項目預(yù)算管理是為了更好地控制工程造價，提升資金利用效率，符合法律規(guī)定，那項目核算管理工作就是保證項目概預(yù)算能夠切實落地和順利執(zhí)行的根本。財務(wù)人員在進行核算管理時，必須根據(jù)國家基本建設(shè)會計制度規(guī)定，按基建項目獨立建賬，建立準(zhǔn)確、完整、真實、有效的財務(wù)會計套賬；嚴(yán)格執(zhí)行基建項目概預(yù)算，不得超出概預(yù)算確定的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)成本，要按建設(shè)成本的開支范圍和界限合理進行支付計量，確保各項支出合法、真實。

1.3 " 決算管理

水利工程基建項目決算管理即竣工財務(wù)決算，其工作內(nèi)容可以概括為采用貨幣計量和實物計量的方法綜合反映建設(shè)項目概算執(zhí)行結(jié)果，是對基本建設(shè)全過程資金運動結(jié)果的總結(jié)性文件，是對基建項目資金使用情況和財務(wù)經(jīng)濟效果的全面反映，是核定基建項目固定資產(chǎn)價值的重要依據(jù)［3］，同時也是項目資產(chǎn)形成、資產(chǎn)移交和投資核銷的重要依據(jù)。

2 " " 當(dāng)前水利工程基建項目財務(wù)管理存在的問題

2.1 " 融資渠道較單一，工程籌資壓力較大

長期以來，水利工程受建設(shè)周期長、資金回報率低等因素影響，資金來源以財政撥款為主，融資渠道較為單一。近年來，中央配套資金降低了投入比例，地方配套資金受地方財力影響，不能按時足額落實。同時，水利基建項目工程量大、周期長，竣工決算和驗收過程較慢，投資主體參與意愿較弱，地方政府水利專項債券和水利資產(chǎn)證券發(fā)行動力不足。此外，地方申請水利專項債券的意識不強、認識不深，在一定程度上還存在不敢用、不會用的現(xiàn)象。建設(shè)資金的短缺使得部分水利基建項目進展緩慢，未能如期完工投入使用。如何既保障資金籌集的可行性、穩(wěn)定性，又降低籌資成本、提高資金使用效益，成為工程財務(wù)管理面臨的難題。

2.2 " 工程投資控制難度大，超概風(fēng)險較高

水利工程建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，涉及面廣，專業(yè)性強，資金量大，雖然前期在工程的可行性研究和初步設(shè)計過程中都會進行大量的現(xiàn)場勘察和水文地質(zhì)條件勘探，但是實際施工中還會由于地質(zhì)、自然環(huán)境、技術(shù)條件、政策變化等導(dǎo)致施工方案和內(nèi)容變更，這往往帶來了較多的合同風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，致使財務(wù)部門難以對支出進行合理把控，經(jīng)常出現(xiàn)實際支出超出概預(yù)算的情況，導(dǎo)致概預(yù)算結(jié)果喪失作用［4］。與此同時，財務(wù)管理人員的專業(yè)背景難以達到招投標(biāo)、工程價款結(jié)算、概算項目分析等環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制要求，這些環(huán)節(jié)需要掌握工程概算造價編制、施工流程工序、招投標(biāo)法規(guī)政策等專業(yè)知識，財務(wù)人員如果不能掌握這些專業(yè)知識，就難以有效參與到工程量檢測、工程質(zhì)量驗收、工程設(shè)計變更、追加概預(yù)算及動用工程預(yù)備費用等過程中，財務(wù)管理監(jiān)督、決策的職能就難以實現(xiàn)。

2.3 " 會計核算不規(guī)范，核算工作具有隨意性

部分水利建設(shè)單位的會計核算工作未按照《中華人民共和國會計法》和基本建設(shè)會計核算辦法正確設(shè)置賬簿和會計科目，對工程概算內(nèi)容不熟悉，出現(xiàn)成本歸集不準(zhǔn)、賬實不符的情況。同時，基建會計科目與工程概算項目并未完全銜接，主要表現(xiàn)為水利工程概算項目“征地移民拆遷投資”“水土保持投資”“環(huán)境保護投資”“獨立費用”這4個投資大類與基建會計核算科目“在建工程-待攤投資”下級科目沒有完全對應(yīng)，造成核算隨意，影響了建設(shè)成本的科學(xué)、準(zhǔn)確歸集，給后期竣工財務(wù)決算帶來不便。此外，部分單位沒有按照工程批復(fù)概算的基本建設(shè)項目內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)以及《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定進行會計核算，出現(xiàn)了建設(shè)資金超預(yù)算，挪用、截留和擠占資金的不良情況，致使建設(shè)成本核算不實。

2.4 " 對財務(wù)管理重視程度不足，財務(wù)監(jiān)督職能發(fā)揮不充分

部分水利建設(shè)單位管理者只重視工程進度和質(zhì)量安全，對工程建設(shè)管理中財務(wù)管理的作用不夠重視，對基建財務(wù)工作的認識仍停留在記賬、算賬、報賬上，認為財務(wù)人員僅僅扮演“賬房先生”的角色，無須參與設(shè)計概算編制、招投標(biāo)、合同談判與簽訂等環(huán)節(jié)［5］。而部分財務(wù)人員未能充分認識財務(wù)管理的核算、管理、決策三大職能定位，同時業(yè)務(wù)知識只停留于基礎(chǔ)會計核算的層次，缺乏工程概算、預(yù)算和結(jié)算等方面的基本知識，難以發(fā)揮決策和監(jiān)督作用，導(dǎo)致參與決策職能缺失，財會監(jiān)督職能弱化。

水利工程涉及的款項數(shù)額較大，其中隱藏著較大的利益，為了避免財務(wù)人員串通他人鋌而走險，通過舞弊的方式攫取利益，針對水利工程財務(wù)管理的監(jiān)督重心一般在合法合規(guī)方面，但對財務(wù)管理人員工作的規(guī)范性缺少必要的監(jiān)督管理，這就導(dǎo)致了很多水利工程的財務(wù)管理雖然符合相關(guān)法律法規(guī)，但是工作質(zhì)量和時效性難以保證。這種問題帶來的最大影響就是很多工程在進行周期性結(jié)算時，很容易因為會計工作的滯后性而未能如期完成，對參建單位的資金造成一定的影響。除此之外，這種監(jiān)督管理的不嚴(yán)謹(jǐn)也導(dǎo)致很多會計人員在開展財務(wù)管理工作時不能完全按照標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進行，致使后續(xù)的決算工作難度增加，準(zhǔn)確性也大打折扣。

3 " " 水利工程基建項目財務(wù)管理問題的應(yīng)對策略

3.1 " 拓寬融資渠道，降低資金成本

工程建設(shè)資金籌措應(yīng)圍繞資金成本最低、籌資結(jié)構(gòu)最佳、資金使用效益最高的目標(biāo)開展。一是根據(jù)工程分年度投資計劃，合理預(yù)測工程資金需求，提出年度資金籌集計劃。合理測算可動用資金與工程投資及支付量之間的合理比例，做到保障工程建設(shè)資金需求又留有一定結(jié)余來應(yīng)對突發(fā)風(fēng)險，提升資金供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性，也要減少資金沉淀，提高資金使用效率，降低融資成本。二是積極爭取財政資金支持，保障足額落實地方自籌資金。根據(jù)籌資優(yōu)序理論，工程應(yīng)盡力爭取獲得無息的財政性資金投入，如地方水利基金。三是籌劃發(fā)行地方政府專項債券，緩解項目建設(shè)期資金壓力。地方政府專項債券具有發(fā)行期限長、發(fā)行利率低等優(yōu)點，能夠降低融資成本，緩解運行期還款壓力。水利工程作為地方政府專項債券支持的重點領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，未來將逐步提高長期債券發(fā)行占比，鼓勵發(fā)行10年期以上的長期專項債券，更好地匹配項目資金需求和期限。

3.2 " 強化投資控制，防范超概風(fēng)險

一是工程財務(wù)人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，在熟悉項目概算、招投標(biāo)流程和法規(guī)等的基礎(chǔ)上，參與到標(biāo)段劃分、招標(biāo)文件審查、專家選擇、評標(biāo)定標(biāo)等招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，發(fā)揮財務(wù)管理職能，主要參與招標(biāo)文件中專用合同條款的制訂或修改，對于諸如項目履約保證金的額度與提供方式，預(yù)付款的額度、撥付與扣回、保留金的額度及扣留，以及工程進度支付方式等方面，結(jié)合現(xiàn)行的有關(guān)政策法規(guī)和項目的設(shè)計、概算情況，提出建設(shè)性、合規(guī)性的意見或建議。二是嚴(yán)把工程結(jié)算審核關(guān)口，切實維護建設(shè)單位和國家的合法利益［6］。財務(wù)工程結(jié)算審核不應(yīng)只著眼于形式，而應(yīng)通盤考慮結(jié)算資料是否按有關(guān)法規(guī)和制度編制，支持性材料是否齊備，手續(xù)是否完備，按規(guī)定由各方簽證確認的材料是否都已簽署等。三是應(yīng)從重點審核工程量、嚴(yán)格執(zhí)行合同單價、認真審核設(shè)計變更簽證及施工索賠費用等方面抓實抓細。

3.3 " 做好會計核算，合理歸集建設(shè)成本

概算項目與會計科目之間并沒有本質(zhì)的區(qū)別，不同的是，概算是事前的控制，其歸集的項目反映應(yīng)該需要的投資；會計科目則是反映不同項目實際發(fā)生的投資。兩者并不矛盾，會計科目也可看成是對概算執(zhí)行情況的一種記錄，兩者完全可以統(tǒng)一起來。因此，可借鑒南水北調(diào)工程會計核算的處理辦法，全面梳理工程概算項目與會計科目的關(guān)系，編制工程概算項目與會計科目對應(yīng)表，統(tǒng)一概算明細項目和會計明細科目口徑，以便對概算執(zhí)行情況進行分析、考核，也有利于建設(shè)成本合理歸集。

編制思路如下：①在水利工程的概算項目劃分中，一級項目相當(dāng)于單項工程，二級項目相當(dāng)于單位工程，按單位工程或單項工程進行明細核算的科目，也按概算的一級項目和二級項目進行明細科目設(shè)置；②梳理工程概算項目與會計科目的關(guān)系，關(guān)鍵是將會計成本類科目三級明細科目設(shè)置原則具體化，落實到概算的項目劃分，形成清晰的對應(yīng)關(guān)系；③“建筑安裝工程投資”科目按單位或單項工程進行明細核算，“設(shè)備投資”科目按品名進行明細核算［7］。

3.4 " 加強基建財務(wù)人才培養(yǎng)，充分發(fā)揮財務(wù)決策監(jiān)督職能

財務(wù)管理作為工程建設(shè)管理的重要組成部分，發(fā)揮著核算、控制、監(jiān)督的重要作用，而資金活動作為財務(wù)管理的主線，貫穿工程建設(shè)的全過程。對資金活動進行有效管控，能提高項目成本控制、工期控制、質(zhì)量控制、安全控制、環(huán)境影響控制的水平。相關(guān)部門應(yīng)該清晰認識到財務(wù)管理人員在水利工程建設(shè)管理中的重要角色，加強基建財務(wù)人才培養(yǎng)。同時，進一步完善現(xiàn)有的管理制度，對財務(wù)管理人員出臺具有針對性的內(nèi)控制度，除了保證工作合法性，也要在制度落地方面給予一定的監(jiān)督，定期對臺賬、套賬進行檢查，由專業(yè)人員定期審核賬目的真實性。

4 " " 結(jié)束語

財務(wù)管理是水利工程基建項目內(nèi)控和管理工作的重點。當(dāng)前，我國水利工程項目數(shù)量越來越多，規(guī)模越來越大，這給財務(wù)管理人員帶來了新的要求和挑戰(zhàn)。除了要堅守法律底線，水利工程基建項目還應(yīng)進一步提升預(yù)算、核算和決算工作的準(zhǔn)確性和效率，保證周期性結(jié)算的時效性，加強對財務(wù)人員的監(jiān)督和管理，保證資金籌措、利用和管理的效率，這樣才能讓財務(wù)管理工作更好地為水利工程基建項目服務(wù)，發(fā)揮其應(yīng)有的價值。

主要參考文獻

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