基于新政府會計制度的公益一類事業(yè)單位會計核算管理的問題與對策淺析

［摘 要］自施行新的政府會計制度以來，公益一類事業(yè)單位采取“平行記賬”模式，實行雙基礎會計核算，原來以收付實現(xiàn)制為基礎的單一核算方式發(fā)生改變，相應地引入權責發(fā)生制，增強了會計核算的基礎，同時，擴大了會計核算范圍，細化了內(nèi)容與科目，更好地規(guī)范了公益一類事業(yè)單位的會計核算和財務報表工作，提高了會計信息質(zhì)量和項目資金使用效率。本文歸納了公益一類事業(yè)單位會計核算管理存在的問題并提出了應對策略，為公益一類事業(yè)單位會計核算相關研究提供參考。

［關鍵詞］新政府會計制度；公益一類事業(yè)單位；會計核算

0" " "引 言

公益一類事業(yè)單位是政府舉辦的提供公共服務與技術的重要機構，是社會主義公益服務事業(yè)的有機組成部分，是中國特色社會主義現(xiàn)代化建設的關鍵力量。在改革開放不斷深入的背景下，公共服務市場化、社會化程度逐漸提高，公益一類事業(yè)單位現(xiàn)行的管理模式與當前的經(jīng)濟社會發(fā)展需要不適應，存在功能定位不清、公共服務供給不足、資源配置不合理、監(jiān)督管理薄弱等問題，亟待解決，因此，對我國公益一類事業(yè)單位的體制機制進行改革和完善，是當前經(jīng)濟社會環(huán)境下的必然要求。另外，隨著事業(yè)單位改革的深入，會計業(yè)務內(nèi)容更加多元化，核算內(nèi)容也呈現(xiàn)復雜性和多樣性，原有核算模式的問題與矛盾日益突顯。新政府會計制度的頒布與執(zhí)行，調(diào)整了原有的會計核算內(nèi)容，對公益一類事業(yè)單位會計工作產(chǎn)生了深遠影響［1-2］?；谏鲜銮闆r，本文對基于新政府會計制度的公益一類事業(yè)單位會計核算管理的問題與策略進行研究。

1" " "公益一類事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度的背景與意義

面對復雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境，公益一類事業(yè)單位要想提高自身的財務管理水平，提升會計核算的效率與會計信息的質(zhì)量，更好地適應市場競爭環(huán)境，就必須嚴格執(zhí)行新政府會計制度。

1.1" "實施背景

近年來，我國公益一類事業(yè)單位出現(xiàn)預算使用不合理、財務賬目不真實等現(xiàn)象，不能清晰反映單位資產(chǎn)負債、成本費用、使用效益等實際情況，不利于公益一類事業(yè)單位的發(fā)展，產(chǎn)生了極其惡劣的社會影響。公益一類事業(yè)單位的經(jīng)費主要來源于財政撥款，必須提升會計核算水平，才能達到合理利用資金、提高資金使用效率的目的。因此，新政府會計制度下的公益一類事業(yè)單位會計核算體系改革是必然趨勢。為解決上述諸多財務管理問題，國家提出了“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”這一重要戰(zhàn)略舉措，針對機關事業(yè)單位會計業(yè)務特點，財政部印發(fā)了新的政府會計制度。

1.2" "現(xiàn)實意義

新政府會計制度的實施，促進了公益一類事業(yè)單位的資產(chǎn)負債、收入費用、行政成本、現(xiàn)金流量等會計信息更加公開透明，核算工作也獲得發(fā)展與完善，保證其科學性和真實性，提高財政撥款經(jīng)費使用效率，提升公益一類事業(yè)單位財務綜合管理水平。一是對公益一類事業(yè)單位發(fā)展的意義。新會計準則的操作性更強，有利于公益一類事業(yè)單位會計核算流程的標準化，促使會計信息質(zhì)量得到提升；收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制有機結合符合財務稅收制度改革需求，有助于深化財務稅收體制改革，完善公益一類事業(yè)單位財務預算管理制度［3］；權責發(fā)生制有利于收入和費用的規(guī)范化處理，讓業(yè)務費用和績效評估更加合理化，優(yōu)化資源配置，減少財務運作成本，提升財政資金的使用效率和質(zhì)量。二是對會計核算工作的影響。會計報告被作為重點內(nèi)容加以調(diào)整，對會計核算的最終結果作了詳細規(guī)定，增強了會計制度管理基礎；會計核算工作內(nèi)容更加完善和細化，會計核算制度的科學性與客觀性得到提升，有利于會計核算的科學統(tǒng)籌與合理規(guī)劃；有效解決了公益一類事業(yè)單位資金集中支付的困難，減少了會計預算與實際核算的偏差，進一步健全會計核算編制體系［4］。

2" " "公益一類事業(yè)單位會計核算存在的問題

2.1" "會計核算基礎不完善

長時間以來，我國公益一類事業(yè)單位會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎的，很難掌握資金的運轉(zhuǎn)情況，會計結余信息也不準確，會計報表與客觀事實不相符，不能夠很好地為公益一類事業(yè)單位發(fā)展提供決策依據(jù)。正常情況下，收付實現(xiàn)制是按收入和費用的記賬期來核算階段時間內(nèi)財務報告信息的；而在實際核算過程中，不管收入或費用是否歸屬本期或是他期，只通過收入和費用的款項時間來確定。當收入或費用不明確的情況下，一年期內(nèi)的核算結果真實性尚待進一步核查，再加上無法掌握短時間內(nèi)資金運轉(zhuǎn)軌跡，很難充分反映客觀情況。譬如，本年度的收入也許是上一年或者前幾年應收而沒有及時收到的收入，同理，當年的支出費用或許會是未來幾年中需要支出的費用。那么，當年的收入不一定都是本年的，費用支出也可能會出現(xiàn)這種情況，這必然會導致會計結余信息不準確，無法真實反映公益一類事業(yè)單位收支現(xiàn)狀，其會計核算實際意義有所降低。另外，收付實現(xiàn)制不能適應會計核算內(nèi)容的變動。在某些因素影響下，部分單位為了保持年度的收支平衡，會將去年的收入或費用計入本年度，或者將當年的費用或收入列入下一年，通過財務報表上反映的收入和費用情況核算得出結余，但實際情況并非如此。這樣一來，公益一類事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表就不真實了，不能準確反映資產(chǎn)實際運行情況。

2.2" "會計核算制度不合理

良好的會計核算制度能夠幫助會計工作有序運轉(zhuǎn)，但目前大部分公益一類事業(yè)單位的會計核算制度有缺失，存在很多問題與不足。一是未建立一套較完善的會計核算管理制度，有的是把會計核算制度與其他的管理制度混在一起，沒有形成獨立的系統(tǒng)；二是沒有相應的配套制度，在資產(chǎn)管理過程中，采購、使用、報廢等環(huán)節(jié)存在疏漏，導致賬目失真，阻礙了公益一類事業(yè)單位財務報告編制工作；三是缺乏監(jiān)督機制，會計核算制度的有效執(zhí)行需要監(jiān)督機制的約束，否則就會流于形式，當會計核算出現(xiàn)問題時，要依照制度來追究責任。

2.3" "會計核算信息化程度不高

部分公益一類事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)較為簡單，只能單獨核算預算會計、財務會計業(yè)務，無法實現(xiàn)兩者的無縫銜接，無法滿足平行記賬的要求。同時，各公益一類事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)存在差別，所使用的財務軟件也有差異，無法實現(xiàn)同步升級優(yōu)化的目標，繼而出現(xiàn)軟件改造困難的局面。另外，還存在會計核算和資產(chǎn)管理兩個模塊的數(shù)據(jù)不一致、會計信息系統(tǒng)與上級部門的財務報告需求不匹配等問題，若更改報表內(nèi)容需要財務人員手工錄入，導致工作效率降低。隨著新政府會計制度的推行，會計核算管理的內(nèi)容逐漸增多，傳統(tǒng)財務管理信息系統(tǒng)很難滿足當前政策調(diào)整的需求。

2.4" "會計人員業(yè)務素質(zhì)低

隨著改革的不斷深入，公益一類事業(yè)單位的業(yè)務范圍不斷擴大，會計核算工作也更加復雜，加之新政府會計制度的實行，公益一類事業(yè)單位需要依照“雙報告”制度來執(zhí)行會計報告編制工作，工作難度也隨之增大，這些都對會計從業(yè)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求。但受專業(yè)編制人員缺乏、傳統(tǒng)思維固化、文化水平有限、培養(yǎng)教育不到位等因素影響，目前很多會計人員不具備與上述要求相當?shù)哪芰Γy以有效地完成新政府會計制度下的會計核算工作。

2.5" "會計核算管理不到位

多數(shù)公益一類事業(yè)單位會計核算管理意識不強，會計管理制度未能有效落實，與當前的社會經(jīng)濟發(fā)展不相適應。一是原有的會計核算管理模式存在許多不合理的方面，很多財務管理工作不規(guī)范。例如，不能及時收納原始證件，賬目明細記錄有缺失；報銷票據(jù)填寫內(nèi)容有漏項；賬目設置不合理，賬簿書寫不清楚。二是預算執(zhí)行不到位。新政府會計制度的有效實施需要一段時間磨合，預算執(zhí)行有難度，工作成效不突出。三是單位內(nèi)部管理缺乏活力。部分公益一類事業(yè)單位對內(nèi)部管理制度建設重視程度不夠，制度設計缺乏合理性與完整性，導致內(nèi)部管理制度形同虛設；項目資金管理意識淡薄，對財務數(shù)據(jù)的分析不夠嚴謹，財務分析結果得不到利用，增加了核算管理的難度。

3" " "公益一類事業(yè)單位會計核算管理優(yōu)化策略

3.1" "夯實會計核算基礎

隨著政府會計制度的改革，公益一類事業(yè)單位會計核算引入權責發(fā)生制，提高了會計核算工作的科學性與規(guī)范性。但在公益一類事業(yè)單位會計核算過程中，要想提高資金運用效益，合理運用財政資金，發(fā)揮財政補助的效能，辨別經(jīng)營性和非經(jīng)營性業(yè)務的核算主體，需要及時調(diào)整會計核算基礎，既要充分發(fā)揮好收付實現(xiàn)制的基礎性作用，又要使用權責發(fā)生制新內(nèi)容，將兩者有機結合起來，相互補充，實現(xiàn)兩條腿走路，準確反映公益一類事業(yè)單位的資金流動情況，產(chǎn)出有價值的會計核算結果，保證收支明細表和資產(chǎn)負債表的客觀性與真實性。另外，權責發(fā)生制可以對不同業(yè)務產(chǎn)生的效益和成本支出進行合理預測，減少會計核算中信息失真現(xiàn)象的發(fā)生［5］。

3.2" "完善會計核算制度

健全的制度是保證會計核算管理工作有序進行的前提和基礎，有利于實現(xiàn)新政府會計制度與舊事業(yè)單位會計制度的無縫銜接。因此，公益一類事業(yè)單位一定要按照新政府會計制度有關規(guī)則加快改革步伐，逐步調(diào)整、完善會計核算制度，減少新舊會計制度之間的沖突。因而，公益一類事業(yè)單位會計人員應從會計核算準確性和財務報表編制兩方面入手，及時掌握預算執(zhí)行情況，再借助資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表等，反映會計報告體系的真實情況，為單位發(fā)展和領導決策提供科學可靠的參與［6］。特別是有下屬機構的公益一類事業(yè)單位，在設計會計核算制度時，應將下屬機構在會計管理中的實際角色與內(nèi)容考慮進去，做好會計核算內(nèi)部事項的合并與抵消工作。

3.3" "推進會計核算信息化建設

新政府會計制度實施后，會計核算實現(xiàn)方式要求更便捷、更高效，而信息化建設能為會計制度的改革及推行提供展示平臺和技術保障?，F(xiàn)代會計處理事務越來越復雜化、多樣化，公益一類事業(yè)單位會計核算信息系統(tǒng)應及時完善與更新，確保平行記賬方式產(chǎn)生的兩套會計報表數(shù)據(jù)有效銜接，達到新政府會計制度的要求，發(fā)揮好會計電算化的優(yōu)勢，構建核算雙功能的全新財務信息平臺，便于公益一類事業(yè)單位會計核算工作的信息化管理［7］。一是梳理業(yè)務信息。充分利用信息化技術，做好損益認定、賬務清理、財產(chǎn)清查等工作，認真梳理資產(chǎn)購置年限、原值、類別等信息，結合新政府會計制度的內(nèi)容和行業(yè)特點，確認財務活動歸屬及核算方式，打造一體化信息平臺，增設“平行記賬”“科目設置”“預計負債”等功能模塊，推進新舊會計制度順利銜接，提高會計核算信息化管理水平。二是重視部門間信息溝通與共享。各部門應通過財務信息系統(tǒng)進行資金的自動化處理，提升財務信息準確性與共享程度，避免出現(xiàn)信息孤島的情況，提高財務決策效率。三是加強財務信息安全管理。公益一類事業(yè)單位應安裝正版的防火墻及殺毒軟件，阻止木馬病毒及黑客的攻擊，避免會計核心機密信息泄露；對一些關鍵信息和業(yè)務，安排專門人員處理，合理設置分級權限，減少財務風險，提高會計工作的整體質(zhì)量。

3.4" "提高會計工作人員的業(yè)務能力

隨著新政府會計制度的實施，公益一類事業(yè)單位會計核算工作也進行了改革，對會計工作人員的業(yè)務能力和綜合素質(zhì)也提出了全新的要求，這意味著公益一類事業(yè)單位要加強人員教育和管理。一是定期開展業(yè)務技能培訓，組織會計人員參加繼續(xù)教育、專題培訓班，并對培訓結果進行考核與評估，促使人員及時掌握新政府會計制度的知識和方法；加強實踐技能培訓，組織外出交流學習，吸取外單位的先進經(jīng)驗。二是注重職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，保持職業(yè)操守，規(guī)范會計核算工作［8］。三是制定會計核算崗位輪換制度，讓每位會計核算人員全面了解單位內(nèi)部的財務狀態(tài)，及時獲取各方面專業(yè)知識，提升會計人員的綜合素質(zhì)和應用能力。四是合理配置人力資源，挑選愛崗敬業(yè)、能力較強的會計從業(yè)人員擔任財務管理崗位工作，確保會計核算工作的有序開展，提高會計核算的質(zhì)量與效率。五是建立激勵機制，把個人晉升、績效分配等與工作實績考核結果掛鉤，促使會計核算人員自覺提高業(yè)務能力，增強責任心和工作動力。

3.5" "加強對會計核算工作的監(jiān)督

為規(guī)范會計核算工作程序，公益一類事業(yè)單位應建立相關的內(nèi)部監(jiān)督機制，如制定《會計核算內(nèi)部審計與監(jiān)督制度》等，并認真執(zhí)行這項制度，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用與效能［9］。一是把好用人關。加強對從業(yè)人員的監(jiān)督，從事會計核算工作人員應具備會計執(zhí)業(yè)資格證，具有相應的業(yè)務素養(yǎng)和職業(yè)操守。二是注重過程監(jiān)督。公益一類事業(yè)單位應加強核算期間的監(jiān)督管理工作，還要以新政府會計制度為依據(jù)，確保會計工作人員在開展核算工作的過程中有法可依，同時凈化會計核算工作環(huán)境，嚴肅處理違法違規(guī)行為。三是強化預算編制監(jiān)督。公益一類事業(yè)單位應編寫財務報告編制指導手冊，制定財務報表編制規(guī)范，把財務管理與預算管理有機結合起來，做好日常工作的監(jiān)督與管理，準確掌握資產(chǎn)調(diào)度和歸置信息，保證新政府會計制度各項措施能夠執(zhí)行到位，提高會計核算管理工作的監(jiān)督水平［3］。

4" " "結束語

新政府會計制度的施行，對公益一類事業(yè)單位會計核算管理工作產(chǎn)生了深遠影響，既帶來了挑戰(zhàn)，又得到了調(diào)整和優(yōu)化，不僅提高了會計核算信息質(zhì)量，更新了財務核算方式，還提升了會計核算工作效率，明確了工作的實質(zhì)內(nèi)容，推動會計核算工作向著規(guī)范化和智慧化方向發(fā)展，確保會計核算信息的有效性和準確性，為單位領導層提供更加真實的核算信息，促進會計核算工作的發(fā)展，有利于全面提高會計核算人員的工作能力和業(yè)務素養(yǎng)。因此，公益一類事業(yè)單位應保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，通過夯實會計基礎、強化人員培訓教育、完善管理制度、加大監(jiān)督力度、構建信息化平臺等措施，讓會計核算內(nèi)容、核算方式、核算體系更好地適應當前社會發(fā)展和機構改革的需要，推動新舊會計制度的有機銜接與融合，進一步提升單位會計核算管理水平，提高整體工作質(zhì)量與效益，促進單位的穩(wěn)步健康發(fā)展。

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［收稿日期］2023-10-06